ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 жовтня 2021 р.	Справа № 520/2098/21	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Кононенко З.О.,
Суддів: Мінаєвої О.М. ,  Макаренко Я.М. ,
за участю секретаря судового засідання  Ковальчук А.С  
представник позивача Таран М.М.
представник відповідача Чалий Б.У.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіпласт" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021, головуючий суддя І інстанції: Білова О.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 15.06.21 по справі № 520/2098/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіпласт"      
до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України                  
про визнання протиправним та скасування наказу,
ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Профіпласт", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС у Харківській області від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948)».
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Постановою Кабінету Міністрів України «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SАRS-СоV-2» від 11.03.2020 №211 (дію карантину, встановленого цією Постановою, продовжено на всій території України згідно з Постановами КМУ №392 від 20.05.2020, №500 від 17.06.2020, №641 від 22.07.2020, №760 від 26.08.2020, №956 від 13.10.2020, №1236 від 09.12.2020) на всій території України з 12 березня 2020 установлено карантин. Отже, до дня завершення дії карантину контролюючим органам, в тому числі органам ДПС, забороняється проводити планові перевірки, які повинні були розпочаті у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України (далі  - ПК України). Постановою Кабінету міністрів України «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» від 03.02.2021 №89 уряд вирішив змінити умови мораторію, запровадженого на час карантину щодо податкових перевірок суб`єктів господарювання. З огляду на те, що до Податкового кодексу України не внесені зміни щодо скасування заборони проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, позивач вважає, що  наказ ГУ ДПС у Харківській області від 09.02.2021 №691-11 «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ "Профіпласт" є протиправним.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 року в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіпласт" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування наказу - відмовлено.
Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.
Так, позивач в апеляційній скарзі зазначає, що на його думку суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права, а саме, не застосував норми абз. 1 п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 17.03.2020р. №533-ІХ та Закону України від 13.05.2020р. №591-ІХ, який підлягав застосуванню в спірних правовідносинах, і натомість надав перевагу постанові Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів і перевірки».
Крім того, застосування судом першої інстанції в спірних правовідносинах постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 є порушенням ч. ч. 1, 2, 3 ст. 7 КАС України, в частині незастосування правового акту, який має вищу юридичну силу (Податковий Кодекс України має вищу юридичну силу ніж постанова Кабінету міністрів України від 03.02.2021 №89).
Позивач зазначає, що в наказі ГУ ДПС у Харківській області №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» взагалі відсутні всі реквізити, як того вимагає п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України.
Судом першої інстанції в порушення п. 77.4 ст. 77, п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України не взято до уваги, що наказ не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки не направлявся, в ньому відсутні обов`язкові реквізити. Позивач вважає, що ссі ці доводи залишені поза увагою в тексті рішення Харківського окружного адміністративного суду, що призвело до неправильного вирішення справи.
Також, позивач наголошує, що судом першої інстанції в порушення ч. 1 ст. 90 КАС України всебічно, повно та об`єктивно не досліджено зміст наказу ГУ ДПС у Харківській області №691 -П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ "Профіпласт". А твердження суду першої інстанції, що оскаржуваний наказ не порушує права позивача є протиправними.
Як зазначалося в позові та не заперечується відповідачем, саме на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» фахівцями ГУ ДПС у Харківській області 10.02.2021 здійснено вихід за податковою адресою платника податку для проведення перевірки.
Відповідач намагався провести перевірку саме на підставі оскаржуваного наказу, будь-якого іншого наказу на проведення перевірки не існує, тому твердження суду, що вказаний наказ не має наслідком негайний початок проведення перевірки, повністю спростовується доказами, які містяться в матеріалах справи.
Відповідач скориставшись своїм правом надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу позивача, в якому зазначає, що пунктом 52-2 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено, що Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану- графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території-України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19).
Відповідно до пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020 № 909-ІХ «Про внесення змін то Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік» Кабінет Міністрів України постановив скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши зокрема проведення тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними.
Відповідач наголошує, що у зв`язку з прийнятою постановою Кабінетом Міністрів України від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» було прийнято наказ ГУ ДПС від 09.02.2021 № 691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948)». На підставі наказу здійснено вихід за податковою адресою платника податку для проведення перевірки.
На думку представника відповідача, наказ ГУ ДПС від 09.02.2021 № 691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» є законним, адже прийнятий на підставі постанови Кабінета Міністрів України від 03.02.2021 № 89.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник позивача підтримав апеляційну скаргу, просив задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі.
Представник відповідача, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просив залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 02.01.2020 ГУ ДПС було видано наказ №30 «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948).
02.01.2020 ТОВ «Профіпласт» було подано до ГУ ДПС у Харківській області повідомлення про втрату документів та період з 01.01.2016 по 30.12.2019.
Відповідачем складено акт від 14.01.2020 №294/20-40-05-03-08/39232948 «Щодо неможливості розпочати документальну планову перевірку ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948) у зв`язку зі знищенням первинних документів та прийнято наказ від 14.01.2020 №196 «Про перенесення терміну проведення документальної планової перевірки ТОВ «Профіпласт» (код та ЄДРПОУ 39232948)» до дати відновлення втрачених первинних документів.
Відповідно до п.44.5 ст.44 ПКУ терміни проведення документальної планової перевірки ТОВ «Профіпласт», з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати усіх, передбачених ПКУ податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 року по 30.09.2019 року, підлягають перенесенню до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених п.44.5 ст.44 ПКУ строків (протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу, а саме з 02.04.2020).
У зв`язку з введенням на території України карантину згідно із прийнятою Постановою Кабінету міністрів України «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19 спричиненої коронавірусом SАRS-СоV-2» від 11.03.2020 №211 відповідачем на підставі Закону України  «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 17.03.2020 №533-ІХ прийнято наказ від 25.03.2020 №1805 «Про перенесення терміну проведення документальної планової перевірки ТОВ «Профіпласт».
У зв`язку з прийнятою постановою Кабінетом Міністрів України від 03.02.2021 № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» було прийнято наказ ГУ ДПС від 09.02.2021 № 691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948)».
На підставі наказу ГУ ДПС від 09.02.2021 № 691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт»  (код за ЄДРІІОУ 39232948)» у зв`язку з прийняттям постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", фахівцями ГУ ДПС у Харківській області 10.02.2021 здійснено вихід за податковою адресою платника податку для проведення перевірки.
10.02.2021 фахівцями ГУ ДПС у Харківській області складено акт  №565/20-40- 07-04-08 39232948 «Про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Профіпласт»  (код за ЄДРІІОУ 39232948)».
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуваним наказом не було допущено порушень прав позивача, а лише констатовано необхідність забезпечення проведення перевірки у відповідності до попередніх наказів з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України №89 від 03.02.2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки».
Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову з наступних підстав.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Нормами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно до ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.
Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.
Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).
З матеріалів справи вбачається, що наказ ГУ ДПС від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948)» прийнято у зв`язку з прийнятою постановою Кабінетом Міністрів України від 03.02.2021 №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» (далі - Постанова КМУ №89), а саме, підставою став пункт 2, відповідно до якого скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.
Цей пункт Постанови КМУ №89 не узгоджується з абз. 9 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіка проведення планових перевірок пбвинні були початися в період з 18.03.2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, включається в оновлений план-графік, який публікується на офіційному веб-сайті ДПСУ, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину.
Аналізуючи наведене, колегія суддів зазначає, що за нормами Податкового кодексу України, після прийняття Постанови КМУ №89 і перед початком проведення планових перевірок ДПС України повинно опублікувати оновлений план-графік.
Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.
Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.
Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
У разі планування перевірок одного й того самого платника податків контролюючими органами та органами державного фінансового контролю у звітному періоді такі перевірки проводяться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення таких перевірок та залучення до перевірок інших органів, передбачених законом, визначається Кабінетом Міністрів України.
Отже, виходячи із аналізу зазначених норм, колегія суддів вважає, що у разі прийняття контролюючим органом наказу про проведення планової документальної перевірки, платник податків повинен бути повідомлений не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня її проведення шляхом надсилання копії відповідного наказу та письмового повідомлення.
Також, колегією суддів з матеріалів справи встановлено, що відповідачем не зазначено в оскаржуваному наказі ГУ ДПС у Харківській області №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» прийнятий 09.02.2021 дату початку перевірки, що свідчить про недотримання податковим органом вимог п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України.
Водночас, колегія суддів зазначає, що оскільки відповідачем було прийнято новий наказ про призначення перевірки, з іншою датою, то відповідно до вимог п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України копія такого наказу повинна бути вручена під розписку або надіслана рекомендованим лйстом з повідомленням про вручення не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки, проте відповідачем не надано доказів направлення вказаного наказу не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.
Допуск посадових осіб контролюючих органі до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.
Так, положеннями п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України передбачено, що в наказі про проведення перевірки зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення, перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. 
Дослідивши матеріали справи, колегія суддів наголошує, що в наказі ГУ ДПС у Харківській області №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» взагалі відсутні всі реквізити, як того вимагає п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України.
Колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції в порушення п. 77.4 ст. 77, п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України не взято до уваги, що наказ не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки не направлявся, та в ньому відсутні обов`язкові реквізити. 
Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.
Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.
Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.
Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30 березня 2020 року № 540-IX внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-2, яким установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:
документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;
документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту78.1 статті 78 цього Кодексу;
фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині:
обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2,80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.
Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.
На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Дію карантину введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року  № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2". Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» продовження дію карантину з 19 грудня 2020 р. до 28 лютого 2021 р. Постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 № 104 " Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 30.04.2021 року (період в який було прийнято оскаржуваний наказ). Постановою Кабінету Міністрів України від 21.04.2021 № 405 "Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 30.06.2021 року. Постановою Кабінету Міністрів України від 16.06.2021 № 611 «Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України» продовжено дію карантину до 31.08.2021. 11 серпня 2021 року Кабінетом Міністрів України прийнято рішення про продовження адаптивного карантину, а також продовження режиму надзвичайної ситуації до 1 жовтня 2021 року.
Так, цією нормою запроваджено загальне правило, у силу якого протягом дії карантину не призначаються документальні та фактичні перевірки за окремими винятками.
Крім того, суд першої інстанції, як на наявність підстави для проведення перевірки посилається на введення в дію Постанови Кабінету Міністрів України «Про скорочення строку дії обмежень в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» № 89 від 03.02.2021, за якою відповідачу дозволено здійснювати документальні перевірки, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.
Відповідно до п.4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020р.№909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби. COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.
Із посиланням на п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020р. №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» Кабінетом Міністрів України видано постанову від 03.02.2021 №89, де указано скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб: тимчасово зупинених документальних та фактичних Перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів Господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 р. № 568-ІХ); документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15,78.1.16 пункту 78.1 статті Кодексу. 
Аналізуючи наведене, колегія суддів вважає, що наразі виникла правова колізія між положеннями абз. 1 п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України у редакції Закону України від 17.03.2020р. №533-ІХ та положеннями Закону України від 13.05.2020р. №591-ІХ (до яких змін не вносилось та якими запроваджено мораторій на проведення документальних податкових перевірок) з одного боку та між положеннями п. 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17.09.2020р. №909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» і постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 №89 (якими відновлено проведення документальних податкових перевірок) з іншого боку.
Крім того, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуваний наказ не порушує права позивача.
З матеріалів справи вбачається, що саме на підставі наказу ГУ ДПС у Харківській області від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» фахівцями ГУ ДПС у Харківській області 10.02.2021 здійснено вихід за податковою адресою платника податку для проведення перевірки.
ТОВ «Профіпласт» відмовило в допуску до проведення перевірки у зв`язку із запровадженим мораторієм на перевірки.
Фахівцям ГУ ДПС у Харківській області складено акт від 10.02.2021 №565/20-40-07-04- 08/39232948 «Про відмову в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Профіпласт».
Отже, відповідач намагався провести перевірку саме на підставі оскаржуваного наказу, будь-якого іншого наказу на проведення перевірки не матеріали справи не містять, таким чином колегія суддів не бере до уваги твердження відповідача, що вказаний наказ не має наслідком негайний початок проведення перевірки.
Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що прийняття оскаржуваного від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» у період дії карантину суперечить вимогам податкового законодавства, а тому є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Аналізуючи наведені нормативно - правові акти, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції відмовляючи в задоволенні позовних вимог, зробив помилкові висновки.
Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
У відповідності до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Таким чином, з огляду на викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 року по справі № 520/2098/21, прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права та підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог.
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення
Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіпласт" задовольнити.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 по справі № 520/2098/21 скасувати.
Прийняти постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіпласт" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування наказу задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС у Харківській області від 09.02.2021 №691-П «Про забезпечення проведення перевірки ТОВ «Профіпласт» (код за ЄДРПОУ 39232948)». 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України

Головуючий суддя 	(підпис)	З.О. Кононенко	
Судді	(підпис)  (підпис) 	О.М. Мінаєва    Я.М. Макаренко   	
Повний текст постанови складено  01.11.2021 року