П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/6667/20 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К.   
Суддя-доповідач -  Смілянець Е. С.   
18 листопада 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Смілянця Е. С. 
суддів:  Капустинського М.М.  Сапальової Т.В. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2021 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "ГВМ-АГРО" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
в жовтні 2020 року позивач, ПП "ГВМ-АГРО", звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України (відповідачів),  в якому просив визнати протиправним та скасувати:
- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області за № 1928937/38171525 від 14.09.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області за № 1928945/38171525 від 14.09.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області за № 1929064/38171525 від 14.09.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області за № 1928895/38171525 від 14.09.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області за № 1928893/38171525 від 14.09.2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну №17 від 12 серпня 2020 року подану ПП "ГВМ-АГРО"; податкову накладну №18 від 14 серпня 2020 року подану ПП "ГВМ-АГРО"; податкову накладну №19 від 15 серпня 2020 року подану ПП "ГВМ-АГРО"; податкову накладну №20 від 16 серпня 2020 року подану ПП "ГВМ-АГРО"; податкову накладну №21від 17 серпня 2020 року подану ПП "ГВМ-АГРО".
Хмельницький окружний адміністративний суд рішенням від 16.06.2021 позов задовольнив. Судове рішення мотивоване тим, що оскільки позивачем були надані усі необхідні документи для підтвердження реальності господарської операції ПП "ГВМ-Агро" за результатами яких були складені оскаржувані податкові накладні.
Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що платником податків не було надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. А саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вважає, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №17  від 2 серпня 2020 року, №18 від 14 серпня 2020 року, №19 від 15 серпня 2020 року, №20 від 16 серпня 2020 року №21 від 17 серпня 2020 року в ЄРПН, а саме: не надано довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 Ф від 12.08.2020 року  на отримання товару від ПП "ГВМ Агро" передбачену видатковими накладними №16 від 14.08.2020 року, №17 від 15.08.2020 року, №18 від  16.08.2020 року, №19 від 17.08.2020 року. Також не надано акти приймання-передачі наданих послуг з перевізниками, якими надавалися послуги по перевезенню вантажів.
Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу відповідно до ст. 304 КАС України.
Згідно з положеннями ч. 3  ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства  України (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.
Виходячи з приписів ст.ст. 311, 263 КАС України, вищезазначена апеляційна скарга розглядається в порядку письмового провадження.
Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що основним видом діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Приватне Підприємство "ГВМ-Агро" є платником податку на додану вартість та платником єдиного податку 4 групи по даний час .
ПП "ГВМ-Агро" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців 28.04.2012 року, присвоєно ідентифікаційний код 38171525. Профільними видами діяльності підприємства є: код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний): КВЕД 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; КВЕД 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; КВЕД 01.29 Вирощування інших багаторічних культур.
Для здійснення сільськогосподарських робіт підприємство систематично проводить закупки насіннєвого матеріалу, добрив, та дизельного пального, підтверджується відповідними видатковими накладними та договорами.
У 2020 р. підприємство прийняло рішення засіяти 383 га землі ріпаком. Для обробітку ґрунту підприємство використовує як власну та орендовану техніку що відображається у звіті 20-ОПП та у договорах оренди сільгосптехніки та вантажних автомобілів.
Щодо податкової накладної № 17 від 12 серпня 2020 року.
28.08.2020р автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів ДПС України» ПП "ГВМ-Агро" надіслано квитанцію-повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної №17 від 12.08.2020р , на підставі п. 1 Критеріїв ризикованості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України в:л 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»
На виконання всіх умов, які передбачені абз.2 п.6 Порядку № 520 для подання розгорнутого пояснення до податкової накладної та керуючись положеннями п.6, 7 Порядку № 520, ПП "ГВМ-Агро" надало пояснення з приводу господарських операцій, які відображені у зупиненій податковій накладній, а також щодо підстав зупинення реєстрації податкової накладної.
Між ПП "ГВМ-Агро" та ТОВ СП "НІБУЛОН" був укладений договір реалізації сільськогосподарської продукції у 2020 році.
З 12.08.2020 ПП "ГВМ-Агро" почало збір та реалізацію урожаю ТОВ СП "НІБУЛОН", що підтверджується видатковою накладною №15 від 12.08.2020 р. та банківською випискою за період з 01.08.2020 року по 31.08.2020 року про часткове надходження коштів, карткою рахунку 36 (субрахунок 361), а також товарно-транспортними накладними, за кожен день відгрузки товару, Крім того, товарно-транспортні містять показники якості ріпаку за лабораторними дослідженнями, проведеними на місці збору урожаю. На основі видаткової накладних було складено податкову накладну №17 від 12.08.2020р .
Тому додатково згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних № 9214784259 від 28.08.2020 про відмову в реєстрації даних податкових накладних та рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1928937/38171525 від 14.09.2020 р. для підтвердження даної операції позивач надав документи: Договір поставки №3942/2020 від 04.08.2020 та додатки до договору між ПП "ГВМ-Агро" і ТОВ СП "НІБУЛОН"; Декларація платника єдиного податку 4 групи за 2020 p.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 р (ф 4-СГ) в Ярмолинецькому, Дунаєвецькому та Віньковецькому районі; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (субрахунок 104), де зазначається техніка, що використовується для посіву та збору сільськогосподарських культур: трактора , сівалки, комбайни і т.д.; Видаткова накладна№15 від 12.08.2020р , на поставку ріпаку 1 класу за договором №3942/2020 від 04.08.2020; Картка рахунку 361; Товарно-транспортна накладна: №103 від 12.08.2020; Банківська виписка та довідка про відкритий рахунок; Накладна та договір на придбання насіння; Накладні та договір на придбання добрив та ЗЗР; Накладні та договір на придбання дизельного пального; Штатний розпис ПП "ГВМ-Агро" ; Договора оренди вантажних автомобілів; Звіт 20-ОПП; Звіт 37-СГ про збір урожаю; Довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 ФС від 12.08.2020 на отримання товару; Акти приймання передачі надання послуг з перевізниками.
Проте, контролюючим органом прийнято рішення №1928937/38171525 щодо відмови в реєстрації податкової накладної № 17 від 12 серпня 2020 року у зв`язку з ненаданням документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Щодо  податкової накладної №18 від 14 серпня 2020 року.
З 12.08.2020 ПП "ГВМ-Агро" почало збір та реалізацію урожаю ТОВ ГП"НІБУЛОН", що підтверджується видатковою накладною №18 від 14.08.2020 та банківською випискою за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 про часткове надходження коштів, карткою рахунку 36 (субрахунок 361), а також товарно-транспортними накладними, :а кожен день відгрузки товару, Крім того, товарно-транспортні містять показники якості рілаку за лабораторними дослідженнями, проведеними на місці збору урожаю. На основі видаткової накладних було складено податкову накладну №18 від 14.08.2020.
Тому додатково згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних №9214770793 від 28.08.2020 р. про відмову в реєстрації даних податкових накладних та погашення про відмову в реєстрації податкової накладної №1928945/38171525 від 14.09.2020 р. для підтвердження даної операції позивач надав документи: Договір поставки №3942/2020 від 04.08.2020 та додатки до договору між ПП "ГВМ-Агро" і ТОВ СП «НІБУЛОН»; Декларація платника єдиного податку 4 групи за 2020 p.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 р (ф 4-СГ) в Ярмолинецькому, Дунаєвецькому та Віньковецькому районі; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (субрахунок 104), де зазначається техніка, що використовується для посіву та збору сільськогосподарських культур: трактора , сівалки, комбайни і т.д.; Видаткова накладна№15 від 12.08.2020р , на поставку ріпаку 1 класу за договором №3942/2020 від 04.08.2020; Картка рахунку 361; Товарно-транспортні накладні: №7 від 14.08.2020; №4 від 14.08.2020; Банківська виписка та довідка про відкритий рахунок. 
Також було надано: Накладна та договір на придбання насіння;  Накладні та договір на придбання добрив та ЗЗР; Накладні та договір на придбання дизельного пального; Штатний розпис ПП "ГВМ-Агро" ; Договора оренди вантажних автомобілів; Звіт 20-ОПП; Звіт 37-СГ про збір урожаю; Довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 ФС від 12.08.2020 на отримання товару; Акти приймання передачі надання послуг з перевізниками.
Проте, контролюючим органом прийнято рішення №1928945/38171525 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №18 від 14 серпня 2020 року у зв`язку з ненаданням документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.          
Щодо  податкової накладної №19 від 15 серпня 2020 року.
З 12.08.2020 ПП "ГВМ-Агро" почало збір та реалізацію урожаю ТОВ СП "НІБУЛОН", що підтверджується видатковою накладною №19 від 15.08.2020 р. та банківською випискою за період з 01.08.2020 р. по 31.08.2020 р. про часткове надходження коштів, карткою рахунку 36 (субрахунок 361), а також товарно-транспортними накладними, кожен день відгрузки товару, Крім того, товарно-транспортні містять показники якості г і лаку за лабораторними дослідженнями, проведеними на місці збору урожаю. На основі видаткової накладних було складено податкову накладну №19 від 15.08.2020р .
Тому додатково згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних № 914771047 від 28.08.2020 р. про відмову в реєстрації даних податкових накладних рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1929064/38171525 від 14.09.2020 р. для підтвердження вказаних операцій позивач надав документи: Договір поставки №3942/2020 від 04.08.2020 та додатки до договору між ПП "ГВМ-Агро" і ТОВ СП «НІБУЛОН»; Декларація платника єдиного податку 4 групи за 2020 p.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 р (ф 4-СГ) в Ярмолинецькому, Дунаєвецькому та Віньковецькому районі; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (субрахунок 104), де зазначається техніка, що використовується для посіву та збору сільськогосподарських культур: трактора , сівалки, комбайни і т.д.; Видаткова накладна №15 від 12.08.2020р , на поставку ріпаку 1 класу за договором №3942/2020 від 04.08.2020; Картка рахунку 361; Товарно-транспортні накладні: №29 від 15.08.2020; №28 від 15.08.2020; Банківська виписка та довідка про відкритий рахунок;
Також було надано: Накладна та договір на придбання насіння; Накладні та договір на придбання добрив та ЗЗР; Накладні та договір на придбання дизельного пального; Штатний розпис ПП "ГВМ-Агро"; Договора оренди вантажних автомобілів; Звіт 20-ОПП; Звіт 37-СГ про збір урожаю; Довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 ФС від 12.08.2020 на отримання товару; Акти приймання передачі надання послуг з перевізниками.
Проте, незважаючи на подання позивачем письмових пояснень та документів, контролюючим органом прийнято рішення №1929064/38171525 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №19 від 15 серпня 2020 року у зв`язку з ненаданням документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, гозвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Щодо податкової накладної №20 від 16 серпня 2020 року встановлено, що з 12.08.2020 ПП "ГВМ-Агро" почало збір та реалізацію урожаю ТОВ СП "НІБУЛОН", що підтверджується видатковою накладною №20 від 16.08.2020 та банківською випискою за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 про часткове надходження коштів, карткою рахунку 36 (субрахунок 361), а також товарно-транспортними накладними, кожен день відгрузки товару, Крім того, товарно-транспортні містять показники якості г і лаку за лабораторними дослідженнями, проведеними на місці збору урожаю. На основі видаткової накладних було складено податкову накладну №20 від 15.08.2020р .
Тому додатково згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних № 9216603105 від 31.08.2020 про відмову в реєстрації даних податкових накладних та рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1928895/38171525 від 14.09.2020 для підтвердження даної операції позивач надав документи: Договір поставки №3942/2020 від 04.08.2020 та додатки до договору між ПП "ГВМ-Агро" і  ТОВ СП "НІБУЛОН"; Декларація платника єдиного податку 4 групи за 2020 p.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 р (ф 4-СГ) в Ярмолинецькому, Дунаєвецькому та Віньковецькому районі; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (субрахунок 104), де зазначається техніка, що використовується для посіву та збору сільськогосподарських культур: трактора , сівалки, комбайни і т.д.; Видаткова накладна№15 від 12.08.2020р , на поставку ріпаку 1 класу за договором №3942/2020 від 04.08.2020; Картка рахунку 361; Товарно-транспортні накладні: №38 від 16.08.2020, №37 від 16.08.2020, №36 від 16.08.2020, №34 від 16.08.2020; Банківська виписка та довідка про відкритий рахунок; Накладна та договір на придбання насіння;  Накладні та договір на придбання добрив та ЗЗР;
Також, було надано: накладні та договір на придбання дизельного пального; Штатний розпис ПП "ГВМ-Агро" ; Договора оренди вантажних автомобілів; Звіт 20-ОПП; Звіт 37-СГ про збір урожаю; Довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 ФС від 12.08.2020 р. на отримання товару; Акти приймання передачі надання послуг з перевізниками.
Проте, незважаючи на подання позивачем письмових пояснень та документів, контролюючим органом прийнято рішення №1928893/38171525 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №20 від 16 серпня 2020 року у зв`язку з ненаданням документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, гозвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Щодо податкової накладної №21 від 17 серпня 2020 року.
З 12.08.2020 ПП "ГВМ-Агро" почало збір та реалізацію урожаю ТОВ СП "НІБУЛОН", що підтверджується видатковою накладною №21 від 17.08.2020 р. та банківською випискою за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 про часткове надходження коштів, карткою рахунку 36 (субрахунок 361), а також товарно-транспортними накладними, кожен день відгрузки товару, Крім того, товарно-транспортні містять показники якості г і лаку за лабораторними дослідженнями, проведеними на місці збору урожаю. На основі видаткової накладних було складено податкову накладну №20 від 17.08.2020.
Тому додатково згідно квитанцій про реєстрацію податкових накладних № 9216603105 від 31.08.2020 про відмову в реєстрації даних податкових накладних та рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1928895/38171525 від 14.09.2020 для підтвердження даної операції позивач надав документи: Договір поставки №3942/2020 від 04.08.2020 та додатки до договору між ПП "ГВМ-Агро" і ТОВ СП "НІБУЛОН"; Декларація платника єдиного податку 4 групи за 2020 p.; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур на 2020 р (ф 4-СГ) в Ярмолинецькому, Дунаєвецькому та Віньковецькому районі; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 (субрахунок 104), де зазначається техніка, що використовується для посіву та збору сільськогосподарських культур: трактора , сівалки, комбайни і т.д.; Видаткова накладна№15 від 12.08.2020р , на поставку ріпаку 1 класу за договором №3942/2020 від 04.08.2020; Картка рахунку 361;
Також було надано: товарно-транспортні накладні №104 від 17.08.2020; Банківська виписка та довідка про відкритий рахунок; Накладна та договір на придбання насіння; Накладні та договір на придбання добрив та ЗЗР; Накладні та договір на придбання дизельного пального; Штатний розпис ПП "ГВМ-Агро" ; Договора оренди вантажних автомобілів; Звіт 20-ОПП; Звіт 37-СГ про збір урожаю; Довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 ФС від 12.08.2020 р. на отримання товару; Акти приймання передачі надання послуг з перевізниками.
Проте, незважаючи на подання позивачем письмових пояснень та документів, контролюючим органом прийнято рішення №1928893/38171525 щодо відмови в реєстрації податкової накладної №21 від 17 серпня 2020 року у зв`язку з ненаданням документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Податковим органом зазначено, що платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №17  від 2 серпня 2020 року, №18 від 14 серпня 2020 року, №19 від 15 серпня 2020 року, №20 від 16 серпня 2020 року, №21 від 17 серпня 2020 року в ЄРПН, а саме: не надано довіреність видану ТОВ "Нібулон" №246 Ф від 12.08.2020 року  на отримання товару від ПП "ГВМ Агро" передбачену видатковими накладними №16 від 14.08.2020 року, №17 від 15.08.2020 року, №18 від  16.08.2020 року, №19 від 17.08.2020 року. Також не надано акти приймання-передачі наданих послуг з перевізниками, якими надавалися послуги по перевезенню вантажів.
Позивач вважаючи, що  рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №17  від 2 серпня 2020 року, №18 від 14 серпня 2020 року, №19 від 15 серпня 2020 року, №20 від 16 серпня 2020 року, №21 від 17 серпня 2020 року є протиправними, і таким що підлягають скасуванню, звернувся до суду з адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.
Критерії, за якими адміністративний суд перевіряє рішення суб`єктів владних повноважень, визначені у ч. 2 ст. 2 КАС України.
Згідно частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.
Крім того, ст.  2  та ч. 4 ст.  242 КАС України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, спірні відносини регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "npo електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Приписами пункту 3 Порядку №1165 визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Контролюючим органом позивача віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Суд першої інстанції дослідив надані позивачем документи, які свідчать про проведення господарських операцій та, які були надані також контролюючому органу.
При цьому,  підставою для залишення скарг позивача без задоволення у всіх рішеннях зазначено: "Ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у точу числі рахунків-фактури/інвойсів".
Також встановлено, що позивачем було надіслано засобами електронного зв`язку пояснення та копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.
Разом з тим, з наданих позивачем до пояснень документів суд першої інстанції встановив, що ці документи є достатніми для підтвердження реальності наявності фінансово-господарських правовідносин. Однак, відмовивши у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів, фіскальний орган у квитанції не зазначав, яких саме пояснень та документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію цієї податкової накладної.
Враховуючи вищезазначене, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що оскільки позивачем були надані усі необхідні документи для підтвердження реальності господарської операції ПП "ГВМ-Агро" за результатами яких були складені податкові накладні  від №17 від 12 серпня 2020 року, №18 від 14 серпня 2020 року, № 19 від 15 серпня 2020 року, № 20 від 16 серпня 2020 року, №21 від 17 серпня 2020 року, тому оскаржувані рішення є протиправними та  наявні правові підстави для визнання протиправними та скасування рішень відповідача від 14.09.2020 № 1928937/38171525, № 1928945/38171525, № 1929064/38171525, № 1928895/38171525, № 1928893/38171525.
Колегія суддів вважає, що право надавати заперечення щодо висновків контролюючого органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається на усіх стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18.
Також, аналіз наданих позивачем документів вказує на те, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та є достатніми для прийняття відповідачем рішень про реєстрацію податкових накладних.
При цьому, суд першої інстанції дав належну правову оцінку щодо задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 червня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.
          
Головуючий	 	 	Смілянець Е. С.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Капустинський М.М.    Сапальова Т.В.