П О С Т А Н О В А
іменем  України 
18 листопада 2021 року 	 	справа 160/11272/20	

                    Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
                              головуючий суддя  Суховаров А.В. 
                                    судді  Ясенова Т.І., Головко О.В.,     
                                        при секретарі  Замковій А.О. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2021 (суддя Бондар М.В.) в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 16.09.2020 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення:
    - №270011/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0077 за 2016 – 2018 роки в сумі 112’ 834гр91коп (2016 рік 38801гр52коп, 2017 рік 32903гр72коп, 2018 рік 41129гр67коп);
    - №270012/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0078 за 2016 – 2018 роки в сумі 101’ 190гр03коп (2016 рік 34797гр09коп, 2017 рік 29507гр97коп, 2018 рік 36884гр97коп);
    - №270013/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0079 за 2016 – 2018 роки в сумі 235’ 708гр52коп (2016 рік 81055гр13коп, 2017 рік 68734гр82коп, 2018 рік 85918гр57коп);
    - №270011-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0077 за 2019 рік в сумі 49355гр63коп;
    - №270013-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0078 за 2019 рік в сумі 44261гр99коп;
    - №270012-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0079 за 2019 рік в сумі 103’ 102гр32коп.
          Позовні вимоги обгрунтовує тим, що орендує три земельні ділянки кадастрові номери 1210100000:01:009:0077, 1210100000:01:009:0078, 1210100000:01:009:0079 за адресою АДРЕСА_1 . Договори оренди укладені до 25.04.2018 та в цих договорах визначений щорічний розмір орендної плати. Додаткових угод про зміну розміру орендної плати не укладалось.
          В поданих деклараціях з плати за землю за 2016-2018 роки задекларовані зобов`язання з орендної плати в розмірах, встановлених в договорах оренди, та орендна плата сплачена в повному обсязі, що підтверджується доданими платіжними дорученнями (т1ас1).

          У відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Дніпропетровській області вказує, що рішеннями Дніпровської міської ради №3/65 від 15.07.2015 та №7/11 від 13.07.2016 ставка плати за користування земельними ділянками встановлена в розмірі 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки. Внаслідок несплати за встановленими ставками у позивачки виник борг з орендної плати за три земельні ділянки, розташовані за адресою АДРЕСА_1 за 2016-2019 роки на загальну суму 646’ 453гр15коп (т1ас91).  
          
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2021 позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував тим, що суб`єкт владних повноважень не надав витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель та відомості з державного земельного кадастру стосовно земельних ділянок, які орендує позивачка, та не довів обгрунтованість нарахованих сум зобов`язань з плати за землю (т1ас195).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що розрахунок плати за землю здійснений на підстав листа Головного управління Держгеокадастру в Дніпропетровській області №18-4-0.38-766/107-19 від 17.05.2019, в якому зазначена нормативна грошова оцінка 1м2 земельної ділянки, яку орендує позивачка (т1ас203,т2ас1).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно свідоцтва про право власності від 07.11.2002, ОСОБА_1 є власником частини будівлі гаражу літ.М-1 (приміщення №4, №5) загальною площею 207’ 6м2 за адресою АДРЕСА_2 .

Між Дніпропетровською міською радою та ОСОБА_1 укладений договір від 14.08.2003 оренди частки земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:01:009:0077 за адресою АДРЕСА_1 для розміщення гаража, площа частки складає 0,0281га. Орендна плата складає 24’216гр55коп (т1ас26).  
Між Дніпропетровською міською радою та ОСОБА_1 укладений договір від 14.08.2003 оренди частки земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:01:009:0078 за адресою АДРЕСА_1 для розміщення проїзду, площа частки складає 0,0252га. Орендна плата складає 21’ 194гр10коп (т1ас32).  
Між Дніпропетровською міською радою та ОСОБА_1 укладений договір від 14.08.2003 оренди земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:01:009:0079 за адресою АДРЕСА_1 для розміщення проїзду площею 0,0587га. Орендна плата складає 49979гр15коп (т1ас29).  

ГУ ДФС в Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:
    - №270011/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0077 за 2016 – 2018 роки в сумі 112’ 834гр91коп (2016 рік 38801гр52коп, 2017 рік 32903гр72коп, 2018 рік 41129гр67коп) – т1ас18;
    - №270012/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0078 за 2016 – 2018 роки в сумі 101’ 190гр03коп (2016 рік 34797гр09коп, 2017 рік 29507гр97коп, 2018 рік 36884гр97коп) – т1ас19;
    - №270013/1-5353-0461 від    26.04.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0079 за 2016 – 2018 роки в сумі 235’ 708гр52коп (2016 рік 81055гр13коп, 2017 рік 68734гр82коп, 2018 рік 85918гр57коп) – т1ас20;
    - №270011-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0077 за 2019 рік в сумі 49355гр63коп (т1ас21);
    - №270012-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0078 за 2019 рік в сумі 44261гр99коп (т1ас22);
    - №270013-5353-0461 від 27.05.2019 про зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_1 кадастровий номер 1210100000:01:009:0079 за 2019 рік в сумі 103’ 102гр32коп (т1ас23).

Відповідно до пункту 14.1.136 статті 14  Податкового Кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності – обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцю за користування земельною ділянкою. 
Відповідно до пункту 14.1.147 статті 14  Податкового Кодексу України, плата за землю – обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до статті 265 Податкового Кодексу України, податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Відповідно до пункту 269.1 статті 269 Податкового Кодексу України, платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.
Відповідно до статті 270 Податкового Кодексу України, об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Відповідно до пункту 271.1 статті 271 Податкового Кодексу України, базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнту індексації; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.
Відповідно до пункту 285.1 статті 285 Податкового Кодексу України, базовим податковим періодом для плати на землю є календарний рік. 
Відповідно до пункту 286.1 статті 286 Податкового Кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.   
          Відповідно до пункту 286.2 статті 286 Податкового Кодексу України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою в порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається в разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Відповідно до абзацу 1 пункту 286.5 статті 286 Податкового Кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами, які надсилають платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою в порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
          Відповідно до пункту 287.3 статті 287 Податкового Кодексу України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене в податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
          Відповідно до пункту 288.1 статті 288 Податкового Кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди земельної ділянки.
          Відповідно до абзацу 1 пункту 288.5.1 статті 288 Податкового Кодексу України, розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - в розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки.

          Таким чином для визначення розміру орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності має бути належним чином оформлений витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки та дані державного земельного кадастру. 
          Відповідно до абзаців 1 – 3 частини 1 статті 13 Закону України «Про оцінку земель», нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться в разі визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. 
          Відповідно до частини 2 статті 20 Закону України «Про оцінку земель», дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформлюється як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель. 
          Відповідно до частин 1, 3, 4 статті 79-1 Земельного Кодексу України, формування земельної ділянки полягає у визначенні земельної ділянки як об`єкта цивільних прав. Формування земельної ділянки передбачає визначення ї площ, меж та внесенні інформації про неї до державного земельного кадастру. Сформовані земельні ділянки підлягають державній реєстрації в державному земельному кадастрі. Земельна ділянка вважається сформованою з моменту присвоєння їй кадастрового номеру. 
          Відповідно до абзацу 2 частини 1 статті 1 Закону України «Про державний земельний кадастр», державний земельний кадастр – єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах державного кордону України, їх цільове призначення, обмеження у їх використання, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами. 
Відповідно до статті 2 Закону України «Про державний земельний кадастр», державний земельний кадастр ведеться з метою інформаційного забезпечення органів державної влади, органів місцевого самоврядування, фізичних та юридичних осіб при регулюванні земельних відносин; управлінні земельними ресурсами; організації раціонального використання і охорони земель; здійснення землеустрою; проведенні оцінки землі; формуванні і веденні містобудівного кадастру, кадастрів інших природних ресурсів; справлянні плати за землю.  
Відповідно до частини 1 статті 15 Закону України «Про державний земельний кадастр», до державного земельного кадастру включаються такі відомості про земельні ділянки: кадастровий номер; місце розташування; опис меж; площа; міри ліній по периметру;
координати поворотних точок меж; дані про прив`язку поворотних точок меж до пунктів державної геодезичної мережі; дані про якісний стан земель та про бонітування ґрунтів; відомості про інші об`єкти державного земельного кадастру, до яких територіально (повністю або частково) входить земельна ділянка; цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель); склад угідь із зазначенням контурів будівель і споруд, їх назв; відомості про обмеження у використанні земельних ділянок; відомості про частину земельної ділянки, на яку поширюється дія сервітуту, договору суборенди земельної ділянки; нормативна грошова оцінка; інформація про документацію із землеустрою та оцінки земель щодо земельної ділянки та інші документи, на підставі яких встановлено відомості про земельну ділянку.
          Відповідно до частини 7 статті 21 Закону України «Про державний земельний кадастр», відомості про нормативну грошову оцінку земель вносяться до державного земельного кадастру на підставі технічної документації з такої оцінки. 
          
          Відповідно до частини 1 статті 38 Закону України «Про державний земельний кадастр», відомості з державного земельного кадастру є відкритими та загальнодоступними, крім випадків, передбачених цим Законом, та надаються у формі: витягів з державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі; викопіювань з картографічної основи державного земельного кадастру, кадастрової карти; копій документів, що створюються під час ведення державного земельного кадастру.

          Як правильно зазначив окружний суд, відсутність належним чином оформлених витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок та даних державного земельного кадастру виключає правильність нарахування орендної плати. 
Лист Головного управління Держгеокадастру в Дніпропетровській області №18-4-0.38-766/107-19 від 17.05.2019 (т1ас99), на підставі якого нараховані зобов`язання з орендної плати, не є ані витягом з державного земельного кадастру, ані довідкою про узагальнену інформацію про землі оскільки відсутні дані про складові оцінки земельних ділянок, їх якісні характеристики, цільове призначення, категорію, вид використання, кадастрові номери, опис меж.
В цьому листі наведена різна вартість 1м2 землі чотирьох земельних ділянок за адресою АДРЕСА_1 , проте при розрахунку орендної плати за землю по всім земельним ділянкам, які орендує позивачка, податковою службою використані дані лише стосовно однієї земельної ділянки.
Також при розрахунку орендної плати за землю податковою службою не враховані платежі, які ОСОБА_1 здійснювала за ставками, визначеними в договорах оренди, що підтверджується наданими платіжними дорученнями (т1ас44-59).   

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2021 – без змін.

                    Постанова набирає законної сили з 18.11.2021 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя                                                                      А.В. Суховаров 

                               судді                                                                      Т.І. Ясенова 

                               судді                                                                      О.В. Головко