ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2021 року	Львів	Справа № 500/3235/21 пров. № А/857/19924/21	
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача:                                                  Гінди О.М.
суддів:                                                                      Ніколіна В.В., Пліша М.А.,
за участю секретаря судових засідань –                     Михальської М.Р.,
розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року (головуючий суддя: Мандзій О.П., місце ухвалення - м. Тернопіль, дата складення повного тексту рішення – 02.09.2021) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гаї» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, –
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Гаї», 08.06.2021 звернулося з позовом до суду, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) або відмову в такій реєстрації № 2436045/41097740, № 2436044/41097740, № 2436046/41097740, № 2436047/41097740, № 2436043/41097740 від 01.03.2021 про відмову в реєстрації податкових накладних № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені товариством з обмеженою відповідальністю «Гаї» податкові накладні  № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020.
Обґрунтовує позов тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Гаї» надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020, складені за наслідками здійснення господарської операції з товариством з обмеженою відповідальністю «Агрокомпанія Прикарпаття». Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.63, 52.10, 52.24 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість (далі – ПДВ), як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію такої в ЄРПН. 
На вимогу контролюючого органу позивачем надано як письмові пояснення, так і документи на підтвердження реальності господарських операцій. Проте, за результатами розгляду поданих документів, 01.03.2021 безпідставно прийнято рішення № 2436045/41097740, № 2436044/41097740, № 2436046/41097740, № 2436047/41097740 та № 2436043/41097740 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Вважає, спірні рішення протиправними та прийнятими з порушенням норм чинного законодавства, оскільки первинні документи засвідчують факт реального виконання ним та його контрагентом господарських зобов`язань.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року позов задоволено.
З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Тернопільській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким в задоволені позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що позивачем надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020, реєстрація яких була зупинена, з мотивів відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, у ТОВ «Гаї» була відсутня врахована контролюючим органом таблиця даних платника податку на додану вартість. Щодо сфери визначення саме контролюючим органом переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зазначили, що таке повноваження чинним законодавством не передбачено, а також щодо вказаного застосовується п. 85.1 ст. 85 Податкового кодексу України, згідно якого забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом. На переконання скаржника, позовні вимоги про зобов`язання вчинити конкретні дії (зареєструвати податкову накладну в ЄРПН), хоча і знаходяться у взаємозв`язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення.
Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання не прибули, хоча належним чином були повідомлені про його дату, час та місце.
У відповідності до ч. 4 ст. 229 і ч. 2 ст. 313 КАС України неявка сторін належним чином повідомлених про дату, час, місце розгляду справи не перешкоджає апеляційному розгляду справи і такий проведено у їх відсутності без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Гаї» зареєстроване як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань, перебуває на податковому обліку в Головному управлінню ДПС у Тернопільській області на загальній системі оподаткування.
Між ТОВ «Гаї» та ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» укладено договір складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 (а. с. 41-47), а також додаткові угоди № 1 від 01.09.2020 (а. с. 48-49) та № 2 від 02.09.2020 (а. с. 50) до нього, та договір складського зберігання № ГАЇ/05/2020/СК  від 03.07.2020 (а. с. 51-57), а також додаткові угоди № 1 від 01.09.2020  (а. с. 58-59) та № 2 від 02.09.2020 (а. с. 60) до нього. Відповідно до предмету яких поклажодавець на умовах цих договорів зобов`язується передати, а зерновий склад зобов`язується прийняти на зберігання за заліковою вагою зернові, зернобобові, круп`яні та олійні культури, та надавати послуги за тарифами, передбаченими в додатках № 1, № 1/1, № 1/2, № 1/3 до цих договорів, і в установлений термін повернути зерно поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цими договорами та законодавством України. 
На виконання умов договору складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 ТОВ «Гаї» отримало на доробку та зберігання від ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»  соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 10.10.2020 по 13.10.2020 (а. с. 127) транспортом, замовником якого було поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма № 47) № 92 від 10.10.2020, № 95 від 11.10.2020, № 98 від 12.10.2020, № 102 від 13.10.2020 (а. с. 106-109), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3) № 92 від 10.10.2020, № 95 від 11.10.2020, № 98 від 12.10.2020, № 102 від 13.10.2020 року (а. с. 74-77). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно № 97 від 10.10.2020, № 100 від 11.10.2020, № 103 від 12.10.2020 № 107 від 13.10.2020, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України» (а. с. 90-93). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 82 від 16.10.2020 (а. с. 64-65). Оплату за послуги елеватора ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» проведено на розрахунковий рахунок ТОВ «Гаї»  в сумі 2177012,43 грн. відповідно до платіжного доручення № 8840 від 12.11.2020 (а. с. 63). По даній господарській операції ТОВ «Гаї» складено податкову накладну № 7 від 16.10.2020 на суму 1344270,56 грн, в тому числі ПДВ – 224045,59 грн. (а. с. 129).
На виконання умов договору складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 ТОВ «Гаї» отримало на доробку та зберігання від ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 20.10.2020 по 21.10.2020 (а. с. 122) транспортом, замовником якого був поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма № 47) № 115 від 20.10.2020, № 118 від 21.10.2020 (а. с. 110, 112), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3) № 115 від 20.10.2020, № 118 від 21.10.2020 (а. с. 115, 80). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно № 120 від 20.10.2020, № 123 від 21.10.2020, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України» (а. с. 94, 96). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 84 від 21.10.2020 (а. с. 66-67). Оплату за послуги елеватора ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» проведено на розрахунковий рахунок ТОВ «Гаї» в сумі 5000000,00 грн відповідно до платіжного доручення № 8839 від 12.11.2020 (а. с. 62). По цій господарській операції ТОВ «Гаї» складено податкову накладну № 9 від 21.10.2020 на суму 903112,52 грн, в тому числі ПДВ – 150518,75 грн (а. с. 131).
На виконання умов договору складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 ТОВ «Гаї» отримало на доробку та зберігання від ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 22.10.2020 по 23.10.2020 (а. с. 126) транспортом, замовником якого був поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма № 47) № 121 від 22.10.2020, № 123 від 23.10.2020 (а. с. 114, 116), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3) № 121 від 22.10.2020, № 123 від 23.10.2020 (а. с. 82, 84). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно № 126 від 22.10.2020, № 128 від 23.10.2020, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України» (а .с. 98, 100). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 85 від 23.10.2020 (а. с. 68-69). Оплату за послуги елеватора ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» проведено на розрахунковий рахунок ТОВ «Гаї» в сумі 5000000,00 грн відповідно до платіжного доручення № 8839 від 12.11.2020 (а. с. 62). По цій господарській операції ТОВ «Гаї» складено податкову накладну № 10 від 23.10.2020 на суму 916954,75 грн, в тому числі ПДВ – 152825,79 грн. (а. с. 133).
На виконання умов договору складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 ТОВ «Гаї» отримало на доробку та зберігання від ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття»  соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 24.10.2020 по 27.10.2020 (а. с. 124-125) транспортом, замовником якого в поклажодавець. За результатами надходжень соняшнику, підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма № 47) № 125 від 24.10.2020, № 127 від 25.10.2020, № 129 від 26.10.2020, № 131 від 27.10.2020 (а. с. 118-121), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3) № 125 від 24.10.2020, № 127 від 25.10.2020, № 129 від 26.10.2020, № 131 від 27.10.2020 (а. с. 86-89). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно № 130 від 24.10.2020, № 132 від 25.10.2020, № 135 від 26.10.2020, № 138 від 27.10.2020, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України» (а. с. 102-105). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 89 від 27.10.2020 (а. с. 70-71). Оплату за послуги елеватора ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» проведено на розрахунковий рахунок ТОВ «Гаї» в сумі 5000000,00 грн відповідно до платіжного доручення № 8839 від 12.11.2020 (а. с. 62). По даній господарській операції ТОВ «Гаї» складено податкову накладну № 14 від 27.10.2020 на суму 1476780,10 грн, в тому числі ПДВ – 246130,02 грн. (а. с. 135).
На виконання умов договору складського зберігання № ГАЇ/05/2020/СК від 03.07.2020 року ТОВ «Гаї» отримало на доробку та зберігання від ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» соняшник, який доставлено згідно ТТН за період з 20.10.2020 по 23.10.2020 (а. с. 123) транспортом, замовником якого був поклажодавець, та відповідно до реєстру ТТН на відвантаження автотранспорту за період з 19.10.2020 по 27.10.2020 року відвантажений ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» (а. с. 128). За результатами надходжень соняшнику підприємством визначено якість соняшнику, що підтверджується картками аналізу зерна (форма № 47) № 116 від 20.10.2020, № 119 від 21.10.2020, № 122 від 22.10.2020, № 124 від 23.10.2020 (а. с. 111, 113, 115, 117), та сформовано реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3) № 116 від 20.10.2020, № 119 від 21.10.2020, № 122 від 22.10.2020, № 124 від 23.10.2020 (а. с. 79, 81, 83, 85). На отриману сільськогосподарську культуру складено виписані складські квитанції на зерно № 121 від 20.10.2020, № 124 від 21.10.2020 № 127 від 22.10.2020, № 129 від 23.10.2020, зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України» (а. с. 95, 97, 99, 101). Надання послуг, приймання, очистки, сушіння, зберігання, оформлення складських квитанцій підтверджується актом виконання робіт (надання послуг) № 90 від 27.10.2020 (а .с. 72-73). Оплату за послуги елеватора ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» проведено на розрахунковий рахунок ТОВ «Гаї» в сумі 4327593,23 грн відповідно до платіжного доручення № 8838 від 12.11.2020 року (а. с. 61). По даній господарській операції ТОВ «Гаї» складено податкову накладну № 15 від 27.10.2020 на суму 898100,18 грн, в тому числі ПДВ – 149683,36 грн. (а. с. 137).
Крім цього, для провадження господарської діяльності ТОВ «Гаї» використовує власні основні засоби.
Також, позивачем укладено з ТОВ «ФК «Монополіум Фінанс» договір оренди нерухомого майна № 25/03-20 від 25.03.2020, на виконання умов якого ТОВ «Гаї» прийняло у строкове платне користування приміщення за адресою – Тернопільська область, Тернопільський район, с. Острів, вул. Промислова, 12а, відповідно до акта приймання передачі від 25.03.2020, який є невід`ємною частиною договору (а. с. 9-16). Ця інформація відображена в повідомленнях про об`єкти оподаткування, або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП).  
Для ведення виробничої діяльності позивачем укладено ряд договорів: з ТОВ «Тех Газ Постач» договір № 45/20 від 01.03.2020 постачання природного газу (а. с. 17-24), з ТОВ «Агро-НВ» договір № 7064 від 12.12.2018 про постачання електричної енергії споживачу (а. с. 25-34), з ТОВ «ОККО-Бізнес партнер» договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток № 39ПК-5741/20 від 25.02.2020 (а. с. 35-40).
За наслідками господарської діяльності, позивачем подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020, позивачу було направлено квитанцію, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.63, 52.10, 52.24, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Додатково повідомлено : показник «D» = 16,0115%, «Р» =182674,64 (а. с. 130, 132, 134, 136, 138). 
На виконання вказаних вимог ТОВ «Гаї» по податкових накладних № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, №15 від 27.10.2020 надано повідомлення з детальним поясненням специфіки господарських операцій, зазначених вище, та копії документів, які підтверджують реальність здійснення таких по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (а .с. 144-167, 198-202). 
Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 01.03.2021 прийнято рішення № 2436045/41097740, № 2436044/41097740, № 2436046/41097740, № 2436047/41097740, № 2436043/41097740 про відмову в реєстрації податкових накладних № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020, зробивши висновок про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а. с. 203-207).
Не погодившись із рішенням контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020 в ЄРПН, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 7 від 16.10.2020, № 9 від 21.10.2020, № 10 від 23.10.2020, № 14 від 27.10.2020, № 15 від 27.10.2020 шляхом прийняття оскаржуваних рішень та не відповідність критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, в контексті ч. 2 ст. 2 КАС України, і, як наслідок, підлягають скасуванню.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до п.  201.1  ст.  201 Податкового кодексу України,  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно п.  201.10  ст.  201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216) (далі – Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до  пункту 201.16  статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).
За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у  пункті 5  цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України  «Про електронні документи та електронний документообіг»,  «Про електронні довірчі послуги»  та  Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних стало про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків
Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що між ТОВ «Гаї» та ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» укладено договір складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020 (а. с. 41-47), а також додаткові угоди № 1 від 01.09.2020 (а. с. 48-49) та № 2 від 02.09.2020 (а. с. 50) до нього, та договір складського зберігання № ГАЇ/05/2020/СК  від 03.07.2020 (а. с. 51-57), а також додаткові угоди № 1 від 01.09.2020  (а. с. 58-59) та № 2 від 02.09.2020 (а. с. 60) до нього.
Відповідно до предмету яких, поклажодавець на умовах цих договорів зобов`язується передати, а зерновий склад зобов`язується прийняти на зберігання за заліковою вагою зернові, зернобобові, круп`яні та олійні культури, та надавати послуги за тарифами, передбаченими в додатках № 1, № 1/1, № 1/2, № 1/3 до цих договорів, і в установлений термін повернути зерно поклажодавцю або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цими договорами та законодавством України.
На виконання вимог податкового законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу спірні податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі іншому реєстрі податкових накладних (далі - ЄДРПН)
Однак, згідно отриманих квитанцій, реєстрація таких накладних зупинена контролюючим органом.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку № 520).
Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем було подано контролюючому органу письмові пояснення та копії документів щодо вказаних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких додано наступні документи.
Зокрема, копію договору між ТОВ «Гаї» та ТОВ «Агрокомпанія Прикарпаття» укладено договір складського зберігання № ГАЇ/06/2020/СК від 03.07.2020, товаро-транспортні накладні, картки аналізу зерна (форма № 47), реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма № ЗХС-3), складські квитанції на зерно зареєстровані в основному реєстрі складських документів на зерно державним підприємством «Держреєстри України», акти виконання робіт (надання послуг), платіжні доручення.
Крім цього, надано позивачем укладені з ТОВ «ФК «Монополіум Фінанс» договір оренди нерухомого майна № 25/03-20 від 25.03.2020, на виконання умов якого ТОВ «Гаї» прийняло у строкове платне користування приміщення за адресою – Тернопільська область, Тернопільський район, с. Острів, вул. Промислова, 12а, відповідно до акта приймання передачі від 25.03.2020, який є невід`ємною частиною договору.
Також, надано ряд договорів: з ТОВ «Тех Газ Постач» договір № 45/20 від 01.03.2020 постачання природного газу (а. с. 17-24), з ТОВ «Агро-НВ» договір № 7064 від 12.12.2018 про постачання електричної енергії споживачу (а. с. 25-34), з ТОВ «ОККО-Бізнес партнер» договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток № 39ПК-5741/20 від 25.02.2020, які укладені позивачем для ведення своєї виробничої діяльності.
Проаналізувавши подані документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що платником податків надані належні та достатні документи, для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН.
Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи, судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Тернопільській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом визнання протиправними, скасування оскаржуваних рішень та зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання. 
Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін. 
Керуючись ст. ст. 313, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –-
постановив:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року у справі № 500/3235/21 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	О. М. Гінда 	
судді	 	В. В. Ніколін 	
 	 	М. А. Пліш  	
Повне судове рішення складено 14.12.2021.