П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

08 грудня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/10739/21	
Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л.М.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	
при секретарі –	Яценюк О.Р.,	

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 серпня 2021 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання рішення протиправним,-

В С Т А Н О В И В:
В червні 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» (надалі – позивач, Товариство) звернулось до суду з адміністративним позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі – відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 09.06.2021 року №104/3400703, яким позивачу нарахований штраф в розмірі 500000,00 грн. за зберігання пального без наявності відповідної ліцензії. 
Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що позивач має відповідну ліцензію на право зберігання пального від 29.08.2019 року з реєстраційним номером 15170414201900067, але в Акті від 11.05.2021 року №9201/15-32-09-03-12/22447500 «Про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального», на підставі якого було винесено спірне податкове повідомлення-рішення, відповідач зробив безпідставний висновок про факт зберігання позивачем скрапленого газу за адресою, яка відсутня у вказаній ліцензії, а саме: Одеська область, Комінтернівський район, с.Визирка, вул.Чапаєва, 50. Позивач стверджує, що висновок про зберігання позивачем скрапленого газу за вказаною адресою був зроблений без фактичного огляду та встановлення наявності такого зберігання, і виключно на підставі даних акцизної накладної №187 від 29.03.2021 року, видаткової накладної №103 та товарно-транспортної накладної №665 від цієї ж дати, які не можуть доводити сам факт того, що позивач зберігав скраплений газ за вказаною адресою. 
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26.08.2021 року позов задоволено.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, позивач зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 20.02.2002 року, дата запису: 28.09.2004 року, номер запису: 15381200000000044, види діяльності: 52.24 Транспортне оброблення вантажів (основний); 52.10 Складське господарство; 52.22 Допоміжне обслуговування водного транспорту; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
25.04.2016 року між TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» та позивачем укладено договір №РД/03/0905, відповідно до якого продавець зобов`язується поставляти та передавати у власність Покупця Товар, а Покупець – приймати Товар та оплачувати Продавцю його вартість в порядку та в строки, передбачені цим договором (а.с.39-43).
В матеріалах справи наявні видані позивачу ліцензії на зберігання пального з терміном дії з 29.08.2019 року по 29.08.2024 року за такими адресами місць зберігання:
- Одеська обл., Комінтернівський район, с/р Визирська, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1Г;
- Одеська обл., Комінтернівський район, територія Визирської С/ради, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1Г;
- Одеська обл., Комінтернівський район, с/р Визирська, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1, 3/1;
- Одеська обл., Комінтернівський район, с/р Визирська, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1Б/1 (а.с.206-209).
03.02.2020 року між TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» та позивачем укладено Специфікацію до договору №РД/03/0905 від 25.04.2016 року, відповідно до якої Постачальник зобов`язуються поставити Покупцю: ГАЗ Скраплений (2711 13 97 00) в кількості відповідно до заявок Покупця (а.с.44).
23.03.2121 року директором із закупівель TOB «ТІС» на ім`я директора TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» направлено заявку, відповідно до якої TOB «ТІС» просить здійснити поставку згідно з Договором №РД/03/0905 від 25.04.2016 року, а саме 29.03.2021 року (дата відвантаження), товару «ГАЗ Скраплений» в кількості 10 балонів (210 кг) на умовах EXW Інкотермс 2010 (склад постачальника за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58). Перевізник: TOB «ТРАНСПОРТНІ ТЕХНОЛОГІЇ TIC». Автомобіль перевізника: Газель ВН 8309 ЕТ, водій ОСОБА_1 . Перевезення здійснюється до пункту призначення: Одеська обл., Комінтернівський р-н, територія Визирської с/ради , 1-й км Автодороги порту «Южний» 1Б (а.с.45).
29.03.2021 року оформлено видаткову накладну на Газ скраплений (2711 13 97 00) 210 кг на 7350,00 грн. (а.с.46).
Відповідно до ТТН №655 від 29.03.2021 року автомобілем Газель НОМЕР_1 ТОВ «Транспортні технології ТІС» здійснено транспортування товару (зрідженого вуглеводневого газу), пункт розвантаження: Одеська обл., Комінтернівський район; с.Визирка; вул.Чапаєва, буд. 50 (а.с.48). На звороті ТТН №655 від 29.03.2021 року в графі «Переадресування вантажу на інший об`єкт вантажоодержувача (місце вивантаження)» вказано адресу: 67543, Одеська обл., Комінтернівський район, територія Визирської С/ради, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1Б (з/б а.с.48).
29.03.2021 року оформлено акцизну накладну форми «П» №187, в якій адресу місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки вказано: вул.Чапаєва, 50 (а.с.50).
29.03.2021 року розрахунком коригування №8 TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» здійснено коригування (а.с.53-54) та акцизною накладною форми «П» №191 зазначено наступну адресу місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб`єкт господарювання зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки: 67543, Одеська обл., Комінтернівський район, територія Визирської С/ради, 1-й км автодороги порту «Южний», будинок 1Б (а.с.56-57).
З 28.04.2021 року по 07.05.2021 року ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку TOB з іноземними інвестиціями «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального за період з 13.02.2021 року по 11.05.2021 року за результатами якої складено акт від 11.05.2021 року №9201/15-32-09-03-12/22447500 «Про результати фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального» (а.с.24-28).
Перевіркою встановлено, що з інформаційних систем (баз даних системи СЕА РПСЕ) контролюючого органу та наданих документів у період з 13.02.2021 року по 28.04.2021 року, TOB «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» придбало та здійснювало зберігання газу скрапленого (код УКТ ЗЕД 2711139700) в кількості (об`єм, обсяг) 210 кг, в кількості (об`єм, обсяг) 366 л, в місцях зберігання, на які не було отримано ліцензію на право зберігання пального, а саме за адресою: 67543, Одеська обл., Комінтернівський район, с.Визирка, вул.Чапаева, буд.50. На підтвердження встановленого в акті здійснено посилання на акцизну накладну №187 від 29.03.2021 року, видаткову накладну №103 від 29.03.2021 року, товарно-транспортну накладну №655 від 29.03.2021 року.
Відповідно до висновків вказаного акту контролюючим органом встановлено порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), за що передбачена відповідальність згідно із ст.17 цього Закону.
24.05.2021 року TOB з іноземними інвестиціями «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» надано заперечення на акт перевірки від 11.05.2021 року №9201/15-32-09-03-12/22447500 (а.с.29-35).
Листом від 07.06.2021 року №5557/КПР/15-32-09-03-08 за результатами розгляду заперечень, ГУ ДПС в Одеській області повідомило TOB «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» про те, що висновки викладені в акті перевірки є обґрунтованими та відповідають вимогам діючого законодавства (а.с.36-37).
09.06.2021 року Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення №104/3400703, яким TOB «ТРАНСІНВЕСТСЕРВІС» за порушення ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР нараховано штрафні санкції у розмірі 500000,00 грн. (а.с.21).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що акцизна накладна №187 від 29.03.2021 року, видаткова накладна №103 від 29.03.2021 року, товарно-транспортна накладна №655 від 29.03.2021 року не є тими документам, котрі констатують факт зберігання позивачем газу скрапленого в місцях зберігання, на які не було отримано ліцензію на право зберігання пального. Також суд зазначив, що жодними належними та допустимими доказами відповідачем не доведено зберігання позивачем газу скрапленого за адресою: 67543, Одеська обл., Комінтернівський район, с.Визирка, вул.Чапаева, буд, 50, що вказує на недоведеність протиправності дій позивача та порушення такими діями положень ст.15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.
Стаття 15 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (надалі – Закон №481/95-ВР), за порушення якої до позивача застосована спірна штрафна санкція, передбачає наступне, передбачає, що оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.
Сам термін «зберігання пального» наведений в абз.15 ст.1 місце Закону №481/95-BP та передбачає місце (територію), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.
Частиною 8 ст.15 Закону №481/95-BP передбачено, що суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років (ч.10 ст.15 Закону №481/95-BP).
Термін «пальне» роз`яснюється в пп.14.1.141-1 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, та передбачає - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.
Як вірно зазначив суд першої інстанції, отримувати ліцензію на право зберігання пального суб`єкт господарювання повинен тільки для стаціонарних цистерн/ємностей, що вбачається як з визначення термінів «місце зберігання пального», «зберігання пального», так і з визначеного у ч.39-42 ст.15 Закону №481/95-BP переліку документів, які слід надати для отримання ліцензії на право зберігання пального, адже надати такий перелік документів для пересувних ємностей та транспортних засобів неможливо, оскільки останні не є нерухомим майном та не мають чіткої прив`язки до місця (території).
Такий висновок відповідає роз`ясненню ДФС України від 15.08.2019 року №3814/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, в якому зазначено, що у розумінні Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», суб`єкту господарювання необхідно отримувати ліцензію для здійснення зберігання пального у стаціонарних цистернах/ємностях.
Відповідальність за зберігання пального без ліцензії передбачена у статті 17 даного Закону, яка передбачає, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством. До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень. Рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України.
Як вже зазначено вище відповідач встановив факт зберігання позивачем без ліцензії пального за адресою: Одеська обл., Комінтернівський район, с. Визирка, вул. Чапаева, буд, 50 за результатами проведення фактичної перевірки.
Згідно п.75.1.3 ст.75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Виходячи з того, що ліцензія на зберігання пального отримується на конкретну стаціонарну ємність, яка встановлена у конкретному місці, то в рамках проведеної фактичної перевірки відповідачу необхідно було встановити факт того, що по АДРЕСА_1 позивач зберігав скраплений газ у конкретній стаціонарній цистерні (ємності), та зафіксувати даний факт в акті фактичної перевірки з описом такої цистерни (ємності), в тому числі і за допомогою фото/відео фіксації . 
Однак такого факту відповідачем не встановлено, а висновок про зберігання позивачем скрапленого газу за вказаною адресою був зроблений відповідачем виключно на підставі даних акцизної накладної №187 від 29.03.2021 року, видаткової накладної №103 та товарно-транспортну накладну №655 від 29.03.2021 року.
Позиція контролюючого органу ґрунтується на тому, що у ТТН №655 від 29.03.2021 року зазначений пункт розвантаження: Одеська обл., Комінтернівський район; с. Визирка; вул. Чапаєва, буд. 50 (а.с.48), і така ж адреса вказана в акцизній накладній №187 (а.с.50).
Заперечуючи проти такого висновку податкового органу, позивач посилається на відсутність самого факту зберіганням ним скрапленого газу за вказаною адресою, а також на те, що на звороті ТТН №655 від 29.03.2021 року в графі «Переадресування вантажу на інший об`єкт вантажоодержувача (місце вивантаження)» вказано адресу: АДРЕСА_2 (з/б а.с.48), і на цю адресу є відповідна ліцензія.
Також позивач надав докази того, 29.03.2021 року розрахунком коригування №8 TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» здійснено коригування акцизної накладної №187 (а.с.53-54) та в поданій акцизній накладній форми «П» №191 було зазначено наступну адресу: АДРЕСА_3 (а.с.56-57).
Суд першої інстанції вірно зазначив, що акцизна накладна №187 від 29.03.2021 року, видаткова накладна №03 від 29.03.2021 року та товарно-транспортна накладна №655 від 29.03.2021 року не є тими доказами, які можуть доводити сам факт знаходження газу скрапленого в конкретній ємності, яка розташована по АДРЕСА_1 , і на яку позивачу не видавалась відповідна ліцензія.
Не надання відповідачем належних доказів такого факту свідчить про недоведеність порушення позивачем приписів статті 15 Закону №481/95-ВР, а відповідно і про відсутність правових підстав для застосування до позивача спірним рішенням штрафної санкції, яка передбачена статтею 17 цього Закону за таке порушення.
Посилання апелянта виключно на відомості з товаросупроводжувальних документів не є достатнім для підтвердження факту зберігання позивачем скрапленого газу у стаціонарній ємкості по АДРЕСА_1 .
Тим більше, що апелянт не враховує усі дані таких товаросупроводжувальних документів, як заповнення на звороті ТТН №655 від 29.03.2021 року графи «Переадресування вантажу на інший об`єкт вантажоодержувача (місце вивантаження)» із зазначенням в ньому іншої адреси, на яку позивач має відповідну ліцензію, а також факт коригування TOB «ВК-ІНВЕСТ 2005» показників акцизної накладної №187.
За таких підстав суд першої інстанції правильно дійшов висновку про задоволення позовних вимог.
Отже, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального та процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. 
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 серпня 2021 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено та підписано 09 грудня 2021 року

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Джабурія О.В.    Вербицька Н. В.