ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/679/21                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Заяць О.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  10 грудня 2021 року                                                                                            м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого-судді Лічевецького І.О., суддів - Мельничука В.П., Оксененка О.М., за участю секретаря - Рейтаровської О.С., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2021 року в справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КНХ» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, 

ВСТАНОВИВ

До Чернігівського окружного адміністративного суду звернувся Товариство з обмеженою відповідальністю «КНХ» (далі - ТОВ «КНХ», позивач) з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (далі - ГУ ДПС в Чернігівській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 20.10.2020 №0000640903.
На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним у повному обсязі було сплачено річну плату за ліцензію на право торгівлі пальним, а тому у відповідача були відсутні підстави для прийняття рішення про призупинення ліцензії та як наслідок у подальшому і оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 06.04.2021 адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із ухваленим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити.
Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
На підтвердження своєї позиції апелянт зазначає, що відповідно до вимог чинного законодавства торгівля пальним здійснюється лише за наявності діючої ліцензії на право такої торгівлі.
Водночас посадовими особами ГУ ДПС в Чернігівській області була проведена фактична перевірка здійснення торгівлі пальним у період призупинення дії ліцензії на право торгівлі пальним, якою встановлено порушення позивачем статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
На підставі вказаної перевірки відповідачем прийнято рішення про застосування до позивача фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 500000 грн.
Ураховуючи, що перевіркою встановлено факт вчинення позивачем правопорушення у сфері торгівлі пальним прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення є правомірним.
Крім того, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області заявлено клопотання про заміну сторони у справі на підставі  Постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 №893.
Відповідно до частини першої  статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
Статтею 104 ЦК України  юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.
Так,  постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби»  (далі - Постанова № 893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком., зокрема ГУ ДПС у Чернігівській області.
Пунктом 2 Постанови № 893 установлено, що територіальні органи Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї  постанови, продовжують здійснювати свої повноваження та функції до утворення Державною податковою службою територіальних органів згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї  постанови  та прийняття рішення про можливість забезпечення здійснення такими органами повноважень та функцій територіальних органів, що ліквідуються. Таке рішення приймається Державною податковою службою після здійснення заходів, пов`язаних із внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань даних про територіальні органи Державної податкової служби, що будуть утворені згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї  постанови, як відокремлені підрозділи юридичної особи публічного права, затвердженням положень про них, структур, штатних розписів, кошторисів та заповненням 30 відсотків вакансій.
Відповідно до пункту 3 Постанови № 893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї  постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.
Відповідно до  статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади»  та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. N 227  (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказала утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.
Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755 розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.
Отже, з 01.01.2021 року відбулося фактичне (компетенційне) адміністративне правонаступництво, оскільки саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання адміністративної компетенції від ліквідованого Головного управління ДПС у Чернігівській області як юридичної особи публічного права до Головного управління ДПС у Чернігівській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 44094124).
Ураховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з ГУ ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ 43143966) на ГУ ДПС у Чернігівській області (код ЄДРПОУ 44094124).
Відповідно до статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом попередньої інстанції норм процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції установлено, що ТОВ "КНХ" отримано ліцензію №990614201900740 від 01.07.2019 на здійснення оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним зі строком дії до 01.07.2024. 
01 липня 2020 року Державна податкова служба України (далі - ДПС України) винесла розпорядження №504-р/л про призупинення дії ліцензій, яке рекомендованим листом №22167/6/99-00-09-02-01-06 від 14.07.2020 було відправлено за адресою вул. Київська, 176 Б, м. Прилуки, Чернігівська область. 
Відповідачем 29.09.2020 було проведено фактичну перевірку товариства за адресою: Чернігівська область, м. Прилуки, вул. Київська, 176-Б, з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, за результатами якої складено акт №201/37062345.
Так, актом було зафіксовано, що при проведенні фактичної перевірки встановлено здійснення оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі пальним, в період тимчасового позбавлення суб`єкта господарювання права на провадження зазначеної в ліцензії діяльності через несплату чергового платежу за ліцензію (розпорядження про призупинення від 01.07.2020 по ліцензії № 990614201900740 , вручено 20.07.2020), а саме в період з 20.07.2020 по 23.09.2020 здійснено реалізацію пального (газ скраплений, код УКТЗЕД 2711129700), згідно даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового на підставі зареєстрованих ТОВ «КНХ» в бік контрагента-покупця ПП «Бориспільавтогаз» акцизних накладних № 12 від 15.07.2020, № 13 від 08.08.2020, № 14 від 12.08.2020, № 15 від 16.08.2020, № 16 від 20.08.2020, № 17 від 21.08.2020, № 19 від 01.09.2020, № 20 від 01.09.2020, № 21 від 02.09.2020 в загальному обсязі 40425 літрів на загальну суму 384117,50 грн., а також наданими при перевірці видатковими накладними № 35 від 15.07.2020, № 37 від 08.08.2020, № 38 від 12.08.2020, № 39 від 16.08.2020, № 40 від 20.08.2020, № 41 від 21.08.2020, чим порушено статтю 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР. 
У подальшому за наслідками проведеної перевірки Головним управління ДПС у Чернігівській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 20.10.2020 №0000640903, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн.
Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем рішення про призупинення дії ліцензії позивача на право торгівлі пальним прийняте за відсутності на те законних підстав. Внаслідок чого у діях позивача відсутні ознаки податкового правопорушення у сфері торгівлі пальним, а тому підстави для притягнення його до відповідальності та накладення фінансових санкцій у вигляді штрафу відсутні.
Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. 
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, регламентовані Законом України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон №481/95-ВР).
Статтею 1 Закону №481/95-ВР серед іншого надано визначення наступним поняттям: 
- ліцензія (спеціальний дозвіл) - це документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; 
- оптова торгівля - це діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва).
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ (далі - Закон №2628-VІІІ) внесені зміни до Закону №481/95-ВР, зокрема частину двадцяту статті 15 викладено у такій редакції: «Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю». 
Згідно з Прикінцевими та перехідними положеннями Закону №2628-VІІІ останній набирає чинності з 1 січня 2019 року, крім, зокрема, підпункту 6 (щодо змін до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»), підпункту 17 (щодо змін до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності») пункту 2 розділу II цього Закону, що набирають чинності з 1 липня 2019 року.
Одночасно Законом №2628-VІІІ доповнено частину другу статті 17 Закону №481/95-ВР, за якою до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
Відповідно до статті 15 Закону №481 із змінами, внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року 2628-VІІІ, оптова торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на оптову торгівлю.
З аналізу зазначених вище правових положень вбачається, що згідно з нормами Закону №481/95-ВР щодо ліцензування оптової торгівлі пальним, оптова торгівля пальним здійснюються суб`єктами господарювання власності лише за наявності ліцензії.
При цьому, у разі оптової торгівлі пальним без наявності ліцензії до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 500000 гривень.
Статтею 16 Закону №481/95-ВР визначено, що контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.
У відповідності до частин 48-49 статті 15 Закону №481/95-ВР дія ліцензії призупиняється у разі несвоєчасної сплати чергового платежу за ліцензію на підставі письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, на термін до сплати заборгованості.
Дія ліцензії вважається призупиненою з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) відповідного письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, а її дія поновлюється з моменту зарахування відповідного чергового платежу за ліцензію до бюджету.
Після видачі/призупинення/анулювання ліцензії на право роздрібної/оптової торгівлі пальним або на зберігання пального центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, вносить відповідні відомості до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше наступного робочого дня з дня видачі/призупинення/анулювання відповідної ліцензії (частина 45 статті 15 Закону № 481/95-ВР).
Аналіз зазначеного дає підстави для висновку, що обов`язком суб`єкта господарювання є здійснення оплати за ліцензію на право оптової торгівлі пальним, наслідком недотримання якого є прийняття контролюючим органом рішення про призупинення відповідної ліцензії, яке вноситься до відповідного реєстру. При цьому, така ліцензія уважається призупиненою з моменту одержання суб`єктом господарювання письмового розпорядження про це.
Судом першої інстанції установлено, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення стало встановлення відповідачем за результатами перевірки факту реалізації пального у період коли дія його ліцензії на таку торгівлю була зупинена.
Водночас позивач заперечує наявність у своїх діях складу правопорушення, зазначаючи, що висновки контролюючого органу про нездійснення ТОВ «КНХ» оплати за ліцензію на право торгівлі пальним, які покладені в основу рішення про зупинення дії ліцензії, не відповідають дійсним обставинам.
Отже, з метою перевірки правомірності прийняття відповідачем оскаржуваного повідомлення-рішення необхідно надати оцінку обставинам, які стали підставою для прийняття рішення про зупинення дії ліцензії.
Під час розгляду справи по суті судом першої інстанції установлено, що розпорядження ГУ ДПС у Чернігівській області від 01.07.2020 № 504-р/л про призупинення дії ліцензії було прийнято відповідачем на підставі статті 15 Закону № 481/95-ВР у зв`язку з несплатою ТОВ «КНХ» чергового платежу за вказану ліцензію.
Поряд з цим, ТОВ «КНХ» на підтвердження дотримання ним вимог статті 15 Закону № 481/95-ВР та виконання свого обов`язку щодо сплати річної плати за ліцензії на право оптової торгівлі пальним на 2020 рік надано до суду платіжне доручення від 24 вересня 2020 року № 1169 на суму 10000,00 гривень.
Вказані обставини є підтвердженням того, що позивачем виконано свій обов`язок щодо сплати суми за ліцензію на оптову торгівлю пальними за 2020 рік, що свідчить про відсутність підстав для призупинення дії, отриманої ним ліцензії.
Судом першої інстанції також установлено, що згідно з даними реєстру станом на 26.01.2021 відомості про призупинення ліцензії не внесені водночас міститься лише інформація про суб`єкт господарювання, а саме ТОВ «КНХ», який отримав ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.
У свою чергу, з матеріалів справи вбачається, що розпорядження відповідача про призупинення дії ліцензії направлено не на юридичну адресу ТОВ «КНХ», відомості про отримання позивачем цього рішення відсутні.
Ураховуючи те, що згідно з вимогами статті 15 Закону №481/95-ВР призупинення дії ліцензії можливе лише з моменту одержання суб`єктом господарювання відповідного розпорядження ліцензія позивача вважається не зупиненою.
Отже враховуючи факт здійснення позивачем сплати за ліцензію та відсутність доказів отримання ним рішення відповідача про зупинення дії ліцензії у діях позивача відсутній склад податкового правопорушення у сфері торгівлі пальним. 
У такому разі колегія суддів констатує, що відповідач як суб`єкт владних повноважень приймаючи оскаржуваний акт індивідуальної дії діяв без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, що призвело до безпідставного застосування до товариства фінансових санкцій у вигляді штрафу.
З урахуванням зазначеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позовних вимог.
Разом з тим, дійшовши правильного висновку про необхідність задоволення позову, суд попередньої інстанції помилково не у резолютивній частині про визнання його протиправним та скасування, що є підставою для зміни судового рішення.  
Керуючись статтями 315, 316, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 
ПОСТАНОВИВ

Замінити у порядку процесуального правонаступництва відповідача у справі з Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код ЄДРПОУ 43143966) на Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код ЄДРПОУ 44094124). 
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області задовольнити частково.
Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2021 року змінити, доповнивши його резолютивну частину другим абзацом наступного змісту:
«Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000640903 від 20.10.2020 р.».
В іншій частині рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2021 року залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя                                           І.О.Лічевецький

Суддя                                                              В.П.Мельничук

Суддя                                                              О.М.Оксененко