ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/2833/21	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Мельника В.В.,        

          розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11.06.2021 року в адміністративній справі №280/2833/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ" до Державної податкової служби України  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                      ВСТАНОВИВ:

07 квітня 2021 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1 від 04.03.2021 №2449289/42481208 про відмову в реєстрі податкової накладної №39 від 15.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 2 від 15.09.2020, яка оформлена позивачем;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1 від 04.03.2021 №2449273/42481208 про відмову в реєстрі податкової накладної №40 від 17.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 17.11.2020, яка оформлена позивачем;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1 від 04.03.2021 №2449267/42481208 про відмову в реєстрі податкової накладної №42 від 10.12.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 10.12.2020, яка оформлена позивачем;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії відповідача 1 від 04.03.2021 №2449469/42481208 про відмову в реєстрі податкової накладної №1 від 13.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13.01.2021, яка оформлена позивачем.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складені вищенаведені податкові накладні, які направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), проте реєстрація податкових накладних  зупинена з підстав відповідності платника податку вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної. На виконання зазначених вимог позивач направив до Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, пояснення та копії документів, які підтверджують реальність господарських операцій, за якими складені податкові накладні, однак в реєстрації податкових накладних відмовлено з підстав неподання первинних документів. З посиланням на норми Податкового кодексу України (далі - ПК України) позивач зазначає про незгоду з відмовою в реєстрації податкових накладних, оскільки вважає, що надані ним документи у повній мірі підтверджують реальність здійснення господарських операцій і є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Крім того, звертає увагу, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, тобто без конкретизації переліку необхідних документів. 
Адміністративний позов обґрунтовано тим, що позивачем було подано до податкового органу всі первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства, які повністю підтверджують реальність господарської операції, за результатом якої складено податкові накладні №33 від 05.08.2020 року, №37 від 31.08.2020 року, № 36 від 18.08.2020 року, №3725818 від 21.09.2020 року  що свідчить про протиправність прийняття відповідачем спірних рішень та необхідності його скасування.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 11.06.2021 року адміністративний позов задоволено у повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449289/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 15.09.2020, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ». Зобов`язано ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 15.09.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ»,   датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449273/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №40 від 17.11.2020, поданої Товариством з обмежено відповідальність «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ».  Зобов`язано ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних  податкову накладну №40 від 17.11.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449267/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної  №42 від 10.12.2020, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ». Зобов`язано ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмежено відповідальність «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» №42 від 10.12.2020 датою її подання. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2449469/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 13.01.2021, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ». Зобов`язано ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказану податкову накладну Товариства з обмежено відповідальність «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» №1 від 13.01.2021 датою її подання.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято відповідачем у відповідності з приписами чинного законодавства, оскільки позивачем були подані не всі документи, які б підтверджували факт здійснення господарської операції.
Відзив від позивача на адресу суду не надходив.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Як було встановлено судом першої інстанції, за даними Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ МІСТОСТРОЙ» за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстровано як юридична особа 18.09.2018, номер запису: 10741020000079321, видами діяльності є (код КВЕД): 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 25.12 Виробництво металевих дверей і вікон; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 81.30 Надання ландшафтних послуг; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 43.91 Покрівельні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі; 28.92 Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва.
18.02.2020 між позивачем (виконавцем) та Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та Виконавцем в особі позивача укладено договір підряду №180820-Р, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець виконує з використанням матеріалів Замовника, роботи по ремонту та реконструкції лінійно-кабельних споруд зв`язку, комутаційних вузлів, ВОЛЗ, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт.
Відповідно до пункту 3.1 договору Виконавець щомісячно надає Замовнику Акт прийому-здачі виконаних робіт за минулий місяць. По закінченню робіт Виконавець надає Замовнику Акт прийому-здачі кабельних ліній. 
Пунктом 3.2 договору передбачено, що Замовник протягом 5 днів з дня отримання Акту прийому-здачі виконаних робіт зобов`язаний направити Виконавцю підписаний Акт чи мотивовану відмову від приймання Робіт. Замовник протягом 5 днів з дня отримання Акту прийому-здачі кабельних ліній зобов`язаний направити Виконавцю підписаний Акт чи мотивовану відмову від його підписання.   
Пунктами 4.1 та 4.2 договору визначено, що вартість робіт визначається щомісячно шляхом підписання Додаткової угоди до даного договору. Оплату за фактично виконані роботи Замовник виконує протягом трьох банківських днів з дати підписання Сторонами Акту прийому-здачі виконаних робіт шляхом банківського грошового переводу на розрахунковий рахунок Виконавця у розмірі виконаних робіт за минулий місяць, визначеному в Акті прийому-здачі виконаних робіт. 
18.08.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та позивачем (виконавець) укладено додаткову угоду №01-Р до Договору №180820-Р від 18.08.2020, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку у серпні-вересні 2020 на дільницях: 1) інв. №0846 ВОЛЗ с. Степне, ММ GPON, Ремонт; 2) інв. №1308 ВОЛЗ с. Ст.Петрівка – с. Осипенко Бердянського району, ММ СІ, Ремонт; 3) інв. 1001 РОN Новостепнянське, ММ СІ, Ремонт; 4) інв. №1281 ВОЛЗ вул. Нижньо-Дніпровська, 12 – б-р Гвардійський, 146, РМ СІ, Ремонт; 5) інв. №0383 ВОЛЗ ОМ вул. Трегубенка – вул. Портова, 16, ММ СІ, Ремонт; 6) інв. №0531 ВОЛЗ ОМ                          вул. Хортицьке шосе/вул. Випробувачів-Рубана, 27, РМ СІ, Ремонт. 
Згідно з п.3.1 Додаткової угоди №01-Р вартість ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 54 143 грн 14 коп., у тому числі ПДВ 9032 грн 86 коп. 
14.09.2020 замовником та підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за вересень 2020 року форми КБ-3, акти №№0846, 1308, 1001, 1281, 0383, 0531 приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2020 року форми №КБ-2в, акти на передачу матеріалів замовника підряднику, акти на витрачені матеріали замовника підряднику, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором  №180820-Р від 18.08.2020 та додатковою угодою №01-Р від 18.08.2020 на суму  54 143 грн 14 коп., у тому числі ПДВ 9032 грн 86 коп. Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №5101 від 15.09.2020. 
На виконання вимог ПК України за правилом першої події позивачем складено та направлено до ЄРПН податкову накладну № 39 від 15.09.2020, яку 30.09.2020 подано для реєстрації. За допомогою програми електронного документообігу позивачеві надійшла Квитанція від 01.10.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної. Відповідно до її змісту: «реєстрація ПН/РК № 39 від 15.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.
Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПНП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Позивач скористався своїм правом та 01.03.2021 направив на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкової накладної по яких зупинено. До пояснень позивачем надано копії первинних документів на підтвердження господарських операцій: податкову накладну №39 від 15.09.2020 та квитанцію від 01.10.2020;  платіжне доручення №5101; договір 180820-Р від 18.08.20 та додаткову угоду №01-Р від 18.08.2020; акти приймання виконаних будівельних робіт №№ 0846, 1308, 1001, 1281, 0383, 0531 від 14.09.2020; пояснювальну записку, ліцензію з переліком видів робіт.
Відповідно до квитанції № 2 від 01.03.2020 пакет документів прийнято відповідачем-1.    
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області                     № 2449289/42481208 від 04.03.2021 за підписом голови Комісії Козаченко Ю. відмовлено в реєстрації податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: 
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; 
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, 18.08.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та позивачем (виконавцем) укладено договір підряду №180820-Р, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець виконує з використанням матеріалів Замовника, роботи по ремонту та реконструкції лінійно-кабельних споруд зв`язку, комутаційних вузлів, ВОЛЗ, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт  (умови договору зазначені у п.3.1 вказаної позовної заяви). 
12.10.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та Виконавцем в особі позивача укладено додаткову угоду №02-Р до Договору №180820-Р від 18.08.2020, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по ремонту лінійно-кабельних споруд у жовтні-листопаді 2020 на дільницях: 1) інв. №0846 ВОЛЗ                    с. Степне, ММ GPON, Ремонт; 2) інв. 0377 ВОЛЗ ОМ вул. Бородінська, 9 – вул. Ладозька, 44, ММ СІ, Ремонт; 3) інв. №0715 ВОЛЗ просп. Соборний, 158Б – вул. Гагаріна, 4, РМ СІ, Ремонт; 4) інв. №1430 ОМ вул. Незалежної України – вул. Незалежної України, 55, Григоренко КВ, Ремонт; 5) інв. №1059 ММ РОN н.п. Осипенко Бердянський р-н., Ремонт.  
Згідно з п.3.1 Додаткової угоди №02-Р вартість робіт по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 46 992 грн 74 коп., у тому числі ПДВ 7832 грн 12 коп. 
17.11.2020 замовником та підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2020 року форми КБ-3, акти №№ 0846-Р, 0377-Р, 0715-Р, 1430-Р, 1059-Р приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2020 року форми №КБ-2в, акти на передачу матеріалів замовника підряднику, акти на витрачені матеріали замовника підряднику, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором  №180820-Р від 18.08.2020 та додатковою угодою №02-Р від 12.10.2020 на суму 46 992 грн 74 коп., у тому числі ПДВ 7832 грн 12 коп. Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №5174 від 17.11.2020.
На підставі вищевказаних первинних документів на виконання вимог ПК України за правилом першої події позивачем складено та направлено до ЄРПН податкову накладну             № 40 від 17.11.2020, яку 25.11.2020 подано для реєстрації.
За допомогою програми електронного документообігу позивачеві надійшла Квитанція від 26.11.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної. Відповідно до її змісту: «реєстрація ПН/РК № 40 від 17.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПНП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної».
Позивач скористався своїм правом та 01.03.2021 направив на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкової накладної по яких зупинено. До пояснень позивачем надано копії первинних документів на підтвердження господарських операцій: податкову накладну №40 від 17.11.2020 та квитанцію від 26.11.2020; рахунок на оплату№33 та платіжне доручення №5174; договір 180820-Р від 18.08.20 та додаткову угоду №02-Р від 12.10.2020; акти приймання виконаних будівельних робіт 0846-Р, 0377-Р, 0715-Р, 1430-Р, 1059-Р; пояснювальну записку та ліцензію.   
Пакет документів прийнято відповідачем-1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області №2449273/42481208 від 04.03.2021 за підписом голови Комісії Козаченко Ю. відмовлено в реєстрації податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: 
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; 
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, 18.08.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та відповідачем (виконавцем) укладено договір підряду №180820-Р, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець виконує з використанням матеріалів Замовника, роботи по ремонту та реконструкції лінійно-кабельних споруд зв`язку, комутаційних вузлів, ВОЛЗ, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт (умови договору зазначені у п.3.1 вказаної позовної заяви). 
19.11.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та Виконавцем в особі позивача укладено додаткову угоду №03-Р до Договору №180820-Р від 18.08.2020, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи по ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку у листопаді-грудні 2020 на дільницях: 1) інв. №1001 РОN Новостепнянськ, ММ СІ, Ремонт; 2) інв. №0942 ВОЛЗ вул. Седова, 16 – вул. Нахімова, 6, ММ СІ, Ремонт; 3) інв. №0384 ВОЛЗ вул. Нахімова, 6 – вул. Перемоги, 133, ММ СІ, Ремонт; 4) інв. №416/18 зд КЛ вул. Космічна, 102А – вул. Північнокільцева, 13, ММ СІ, Ремонт;                      5) інв. №0952 РОN Лежино, ММ СІ, Ремонт; 6) інв. №0171 ЛЗ ВОЛЗ вул. Седова, 16 – ОМ вул. Південне шосе, ММ СІ, Ремонт.    
Згідно з п.3.1 Додаткової угоди №03-Б вартість робіт по будівництву лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 59 590 грн 32 коп., у тому числі ПДВ 9931 грн 72 коп. 
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
10.12.2020 замовником та підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2020 року форми КБ-3, акти №№  1001-Р, 0942-Р, 0384-Р, 416/18-Р, 0952-Р, 0171-Р  приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2020 року форми №КБ-2в, акти на передачу матеріалів замовника підряднику, акти на витрачені матеріали замовника підряднику, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором  №180820-Р від 18.08.2020 та додаткової угоди №03-Р від 19.11.2020 на суму 59 590 грн             32 коп., у тому числі ПДВ 9931 грн 72 коп.  Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №5193 від 10.12.2020.
На підставі вищевказаних первинних документів на виконання вимог ПК України за правилом першої події позивачем складено та направлено до ЄРПН податкову накладну № 42 від 10.12.2020, яку 14.12.2020 подано для реєстрації. 
За допомогою програми електронного документообігу позивачеві надійшла Квитанція від 15.12.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної. Відповідно до її змісту: «реєстрація ПН/РК № 42 від 10.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПНП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної». 
Позивач скористався своїм правом та 01.03.2021 направив на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкової накладної по яких зупинено. До пояснень позивачем надано копії первинних документів на підтвердження господарських операцій: податкову накладну №42 від 10.12.2020 та квитанцію від 15.12.2020; рахунок на оплату№38 та платіжне доручення №5193; договір 180820-Р від 18.08.20 та додаткову угоду №03-Р від 19.11.2020; акти приймання виконаних будівельних робіт №№1001-Р, 0942-Р, 0384-Р, 416/18-Р, 0952-Р, 0171-Р; ліцензію з переліком видів робіт. 
Згідно з Квитанції № 2 від 01.03.2021 пакет документів прийнято  відповідачем-1.   
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області №2449267/42481208 від 04.03.2021 за підписом голови Комісії Козаченко Ю. відмовлено в реєстрації податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: 
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; 
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, 18.08.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та позивачем (Виконавець)  укладено договір підряду №180820-Р, відповідно до якого Замовник доручає, а Виконавець виконує з використанням матеріалів Замовника, роботи по ремонту та реконструкції лінійно-кабельних споруд зв`язку, комутаційних вузлів, ВОЛЗ, а Замовник приймає й оплачує вартість виконаних робіт (умови договору зазначені у п.3.1 вказаної позовної заяви).
11.12.2020 між Замовником в особі Товариства з обмеженою відповідальністю «Січ-Інфоком» (код за ЄДРПОУ 30001108) та Виконавцем в особі позивача укладено додаткову угоду №4-Р до Договору №180820-р від 18.08.2020, згідно з якою Замовник доручає, а Виконавець виконує, з використанням матеріалів Замовника і Виконавця, роботи ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку у грудні 2020 р. - січні 2021 року на дільницях: 1) інв.  №1789 ОМ вул. Рекордна, 2 – ОМ вул. Південне шосе, ММ СІ, Ремонт; 2) інв. №0521 ВОЛЗ ОМ пр. Соборний, 77 – ОБ пр. Соборний, 92, ММ СІ, Ремонт. 
Згідно з п.3.1 Додаткової угоди №4-Р вартість ремонту лінійно-кабельних споруд зв`язку, що є предметом даної Додаткової угоди становить 15 931 грн. 72 коп., у тому числі ПДВ 2655 грн. 29 коп. 
13.01.2021 замовником та підрядником підписано Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2021 року форми КБ-3, акти №№ 1789, 0521  приймання виконаних будівельних робіт за січень 2020 року форми №КБ-2в, якими засвідчено факт прийняття етапу робіт за договором №180820-Р від 18.08.2020 та додатковою угодою №04-Р від 11.12.2020 на суму 15931 грн 72 коп., у тому числі ПДВ            2655 грн 29 коп. Оплата послуг підтверджується платіжним дорученням №5236 від 13.01.2021.
На підставі вищевказаних первинних документів на виконання вимог ПК України за правилом першої події позивачем складено та направлено до ЄРПН податкову накладну № 1 від 13.01.2021, яку 20.01.2021 подано для реєстрації.
За допомогою програми електронного документообігу позивачеві надійшла Квитанція від 20.01.2021 про зупинення реєстрації податкової накладної. Відповідно до її змісту: «реєстрація ПН/РК № 1 від 13.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК, відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПНП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної». 
Позивач скористався своїм правом та 01.03.2021 направив на адресу ГУ ДПС у Запорізькій області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкових накладних по яких зупинено. До пояснень позивачем надано копії первинних документів на підтвердження господарських операцій: податкову накладну №1 від 13.01.2021 та квитанцію від 20.01.2021; рахунок на оплату; додаткову угоду №4-Р від 11.12.2020 та акти приймання виконаних будівельних робіт № 1789, №0521 від 15.01.2021; пояснювальну записку, ліцензію з переліком видів робіт; 01.03.2021 пакет документів прийнято відповідачем-1, що підтверджується Квитанцією №2 від 01.03.2021.    
Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області №2449469/42481208 від 04.03.2021 за підписом голови Комісії Козаченко Ю. відмовлено в реєстрації податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: 
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; 
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Прийняті Комісією регіонального рівня відповідача-1 рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, платник податків в адміністративному порядку не оскаржував.
Таким чином, комісією відповідача-1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, прийняті рішення:
- № 2449289/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 15.09.2020; 
- № 2449273/42481208 від 04.03.2021 від 25.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №40 від 17.11.2020;
- №2449267/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної            № 42 від 10.12.2020;
- № 2449469/42481208 від 04.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної            № 1 від 13.01.2021.
          За змістом усіх вказаних рішень підставою для відмови в реєстрації накладних є наявність у контролюючого органу інформації, що платник відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.  
Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом. 
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації  про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 01.07.2020 року прийняті не у спосіб визначений законом, а отже, є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мін`юсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні та зазначено (документи, які не надано необхідно підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржуване рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано.
Отже, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останнє підлягає скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11.06.2021 року в адміністративній справі №280/2833/21- залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.
                    В повному обсязі постанова складена 30 листопада 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник