ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 жовтня 2021 року	Львів	Справа № 380/8213/21 пров. № А/857/14126/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:
головуючого судді                                                    Ніколіна В.В.
суддів                                                                         Большакової О.О., Гінди О.М., 
за участі секретаря судового засідання                          Юник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року (суддя – Лунь З.І., м. Львів) у справі за адміністративним позовом   Товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ-СТИЛЬ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-
ВСТАНОВИВ:
ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» у травні 2021 року звернулося до суду з адміністративним позовом до відповідачів у якому просило: визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» №1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 2668869/39072340 від 19.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, яке, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На переконання позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправним і підлягає скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року у справі №380/8213/21 позов задоволено. Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ-СТИЛЬ» №1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області №2668869/39072340 від 19.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати   в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТМ-СТИЛЬ» податкову накладну №1 від 17.12.2020, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, а саме: 15.01.2021.
Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржили відповідачі, які із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просять скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову. В обґрунтування апеляційних вимог зазначають, що комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом №567. Разом з тим, позивачу запропоновано надати пояснення  або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової   накладної №7 від 07.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до п. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567  або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Таким чином, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позову.
Позивач подав відзив на апеляційні скарги, в якому покликається на правильність висновків суду першої інстанції щодо задоволення позову, тому просить апеляційні скарги залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційні скарги задоволенню підлягають з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» зареєстроване, як юридична особа 29.01.2014 за номером запису: 10701020000052858 із присвоєнням ідентифікаційного коду 39072340, місцезнаходження: 79017, м.Львів, вул. Водогінна, 2, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основними видами економічної діяльності позивача по коду КВЕД є: 6.35 Оптова торгівля тютюновими виробами (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації.
Між ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» (продавець) та ТОВ «Вестбромтрейд» (покупець) 17.12.2020 укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна, відповідно до якого на умовах, передбачених цим договором, продавець продав (передав у власність), а покупець купив (прийняв у власність) комплекс загальною площею 267,8 кв.м., що знаходиться за адресою: Запорізька область, м. Мелітополь, Каховське шосе, будинок №15.
Відповідно до п.4.1 договору передача нерухомого майна продавцем та його приймання покупцем здійснюється в день нотаріального посвідчення цього договору і засвідчується актом приймання-передачі нерухомого майна, який підписується продавцем та покупцем у двох примірниках.
Також між ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» (продавець) та ТОВ «Вестбромтрейд» (покупець) 17.12.2020 укладено договір купівлі-продажу рухомого майна, відповідно до якого продавець зобов`язується передати покупцю товар, зазначений у специфікації, а покупець оплатити та прийняти обладнання в кількості, комплектності, асортименті та за ціною згідно із специфікацією.
На виконання умов вказаного договору сторонами було складено акт приймання-передачі газонаповнювальної станції скраплених вуглеводневих газів.  Вартість газонаповнювальної станції скраплених вуглеводневих газів становить 402  908 400, 00 грн. (в тому числі ПДВ 67  151 400,00 грн.).
Також між ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» (продавець) та ТОВ «Вестбромтрейд» (покупець) 17.12.2020 укладено договір купівлі-продажу земельної ділянки від 17.12.2020, відповідно до якого продавець продав, а покупець купив земельну ділянку площею 0,6352га, кадастровий номер 2323081800:02:010:0001, місце розташування: Запорізька область, м. Мелітополь, Каховське шосе, будинок №15.  Вказане рухоме, нерухоме майно та земельну ділянку ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» 30.11.2020 було отримано, як внесок до статутного капіталу від ТОВ «Тетра Капітал».
17.12.2020 було реалізовано комплекс нерухомого, рухомого майна, земельної ділянки покупцеві ТОВ «Вестбромтрейд» на підставі вищевказаних договорів та актів. Оплата здійснена у повному обсязі у періоді з 17.12.2020 по 29.01.2021.
У зв`язку із наведеним на підставі пп. а) п. 185. ст. 185 та п. 187.1 ст. 187, п.201.1 ст.201 ПК України ТОВ «ТМ-СТИЛЬ»   17.12.2020   сформовано податкову накладну № 1, яку 15.01.2021 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Державна податкова служба України 15.01.2021 надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної   №1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також контролюючий орган запропонував надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №1 від 17.12.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що вказана операція відповідає п.8 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
Позивач направив на адресу ДПС України пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «Вестбромтрейд»   щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної від 17.12.2020 №1.
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної №1 від 17.12.2020 ТзОВ «ТМ-СТИЛЬ» надіслало на адресу Головного управління ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій   всіх документів, які додавалися позивачем, а саме: договір оренди нежитлових приміщень №63/А/19 від 01.08.2019, акт №1 приймання-передачі майна до статутного капіталу ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» від 30.11.2020, акт приймання-передачі газонаповнювальної станції скраплених вуглеводневих газів від 17.12.2020, витяг з ДРРП на земельну ділянку від 10.12.2020, витяг з ДРРП на комплекс від 10.12.2020, договір купівлі-продажу земельної ділянки від 17.12.2020, договір купівлі-продажу комплексу від 17.12.2020, договір купівлі-продажу рухомого майна від 17.12.2020, картку рахунку №361 за 17.12.2020-31.01.2021.
Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та  не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, а саме: № 2668869/39072340 від 19.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вважаючи такі дії та рішення відповідачів протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржуване рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме: № 2668869/39072340 від 19.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних - прийняте з порушенням порядку, не у спосіб визначений законом, а тому, є протиправним та підлягає скасуванню. У зв`язку з цим, суд першої інстанції вважав, що належним і ефективним способом захисту порушеного права ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.12.2020.
Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.
Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна  або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики
За визначенням пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3     і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної  або розрахунку коригування.
Такі ж норми містяться у пункті 201.16 статті 201  Податкового кодексу України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктами 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі по тексту Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 6, 7, 10, Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.  У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тесту Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктами 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи  або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором  або законодавством.
Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;  або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;  або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як передбачено пунктом 13 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
У справі встановлено, що ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладну, реєстрацію якої за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Позивачем 12.05.2021 було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірної податкової накладної, реєстрацію якої зупинено та до такого повідомлення долучено 10 додатків: повідомлення; договір оренди нежитлового приміщення №63/А/19 від 01.08.2019; акт №1 приймання-передачі майна до статутного капіталу ТОВ «ТМ-Стиль» від 30.11.20; акт приймання-передачі газонаповнювальної станції скраплених вуглеводневих газів від 17.12.2020; витяг з ДРРП на земельну ділянку від 10.12.2020; витяг з ДРРП на комплекс від 10.12.2020; договір купівлі-продажу земельної ділянки від 17.12.2020; договір купівлі-продажу комплексу від 17.12.2020; договір купівлі-продажу рухомого майна від 17.12.2020; картка рахунку 361 за 17.12.2020 - 31.01.2021.
З матеріалів справи та додатково поданих позивачем документів видно, що між ТОВ «ТМ-Стиль» (Продавець) та ТОВ «Вестбромтрейд» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу рухомого майна від 17.12.2020, договір купівлі-продажу земельної ділянки від 17.12.2020, договір купівлі-продажу нерухомого майна від 17.12.2020, які посвідчені нотаріально приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Чорній С.Б та зареєстровано в реєстрі за №1515, №1520, №1525.
На виконання умов вищезазначених договорів купівлі-продажу Сторонами складено акт приймання-передачі газонаповнювальної станції скраплених вуглеводневих газів, вартість якої становить 402  908 400 грн. (в т.ч. ПДВ  67151400 грн.).
У матеріалах справи наявний акт приймання-передачі майна до статутного капіталу ТОВ «ТМ - Стиль» від 30.11.2020, відповідно до якого ТОВ «ТЕТРА КАПІТАЛ» (ЄДРПОУ 39531831) передало, а ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» прийняло в якості додаткового вкладу до Статутного капіталу ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» рухоме, нерухоме майно та земельну ділянку за ціною 6 500 000 грн.
Проте, ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» 17.12.2020 реалізувало рухоме, нерухоме майно та земельну ділянку за ціною значно вищою їх придбання, а саме за 402 908 400 грн.
За результатами господарської операції відповідно до вищезазначених договорів купівлі-продажу складено податкову накладну №1 від 17.12.2020.
Однак, апеляційний суд звертає увагу, що в податковій накладній ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» від 17.12.2020 №1 в описі (номенклатурі) товарів/послуг продавця зазначена лише газонаповнювальна станція скраплених вуглеводневих газів, що знаходиться за адресою: Запорізька область, місто Мелітополь, Каховське шосе, будинок №15 (товар згідно з УКТ ЗЕД 00119) цілісний майновий комплекс. Разом з тим, дані про нерухоме майно (земельна ділянка загальною площею 0,6352 га.) та рухоме майно (агрегат компресорний тип А 11О (2 шт.), технологічне обладнання та трубопроводи компресорної, бак для зливу конденсату (стальний) V=80л, бак РНО (стальний) V=2,6 куб.м., технологічне обладнання та трубопроводи зливної естакади, технологічне обладнання та трубопроводи пункту наливу, блискавковідвід (4 шт.), ворота, технологічне обладнання та трубопроводи бази зберігання, ваги автомобільні КОДА-А: Модуль A-60-18) ТОВ «ТМ- СТИЛЬ» в податковій накладній позивачем не зазначені.
Правила заповнення обов`язкових реквізитів податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної регулюються статтею 201 ПК України та регламентуються порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі Порядок 1370).
Так, відповідно до підпункту «е» пункту 201.1 статті 201 ПК України одним із обов`язкових реквізитів, який зазначається у податковій накладній, є опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.
Згідно з пунктом 16 Порядку №1307, до графи 2 розділу Б податкової накладної вносяться дані опису (номенклатури) товарів/послуг постачальника (продавця)
Таким чином, на переконання апеляційного суду, ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» порушено вимоги порядку заповнення податкової накладної.
Крім того, колегія суддів апеляційного суду вважає за необхідне зазначити, що в матеріалах справи відсутні докази взяття ТОВ «ТМ-СТИЛЬ» на баланс майна від ТОВ «ТЕТРА КАПІТАЛ», як внесок в статутний капітал на рахунок №10 «Основні засоби».
При цьому, спірна податкова накладна №1 від 17.12.2020 виписана ТОВ «TM-Стиль» на суму 402 908 400 грн.
Однак з долучених ТОВ «ТМ-Стиль» 27.09.2021 до матеріалів справи копій платіжних доручень в кількості 184 шт. (т.2 а.с.7- 191) встановлено, що платіжне доручення №37 від 30.12.2020 на суму 2  800 000 грн. (т.2 а.с.29), відсутнє по картці рахунку 361 за 17.12.2020-31.01.2021.
Крім того, відповідно до рахунку 631 значаться оплати по платіжних дорученнях від 30.12.2020 на 2  000 000 грн. та від 04.01.2021 на 2  500 000 грн., проте, такі платіжні доручення взагалі відсутні в матеріалах справи.
До матеріалів справи ТОВ «ТМ-Стиль» долучено платіжні доручення №202 від 29.01.2021, які подвоєні 2 рази на суми 2 500 000 грн. (т.2, а.с.119, а.с.191).
Апеляційний суд звертає увагу, що з картки рахунку 361 платіжних доручень повинно бути 185 шт. на 402  908 400 грн. Однак  з долучених позивачем до матеріалів справи копій платіжних доручень, такі не відповідають вищевказаній картці рахунку 361 за 17.12.2020 - 31.01.2021 по кількості та сумі.
За таких обставин, колегія суддів апеляційного суду вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що оскаржуване рішення контролюючого органу №2668869/39072340 від 19.05.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 17.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки, як встановлено в ході апеляційного розгляду справи, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган обгрунтовано відмовив в реєстрації податкової накладної.
За таких обставин, оцінивши зібрані докази у сукупності, колегія суддів апеляційного суду приходить до переконання, що доводи апеляційних скарг відповідачів є підставними і обґрунтованими та спростовують висновки суду першої інстанції.
Враховуючи викладене, судом першої інстанції неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, відтак оскаржуване рішення суду відповідно до вимог статті 317 КАС України підлягає скасуванню з одночасним прийняттям постанови про відмову в задоволенні адміністративного позову з наведених вище підстав.
Керуючись ч.3 ст. 243, ст. 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України задовольнити. 
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року у справі № 380/8213/21 скасувати та прийняти постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ-СТИЛЬ» відмовити.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя	 	В. В. Ніколін 	
судді	 	О. О. Большакова 	
 	 	О. М. Гінда  	
Повне судове рішення складено 18 жовтня 2021 року