П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/7814/21 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.   
Суддя-доповідач -  Боровицький О. А.   
14 грудня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Боровицького О. А. 
суддів:  Курка О. П.  Шидловського В.Б. , 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Боровицьке" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
ФГ "Боровицьке" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 24.05.2021 №2679647/33124554 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 13.05.2021, складеної ФГ "Боровицьке", та надісланої до Єдиного реєстру податкових накладних 17.05.2021;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових податкову накладну №2 від 13.05.2021, складену ФГ "Боровицьке", днем її надсилання в Єдиний реєстр податкових накладних 17.05.2021.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 05.10.2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що на їх думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Згідно з п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що остання задоволенню не підлягає, виходячи з наступного.
Як встановлено із матеріалів справи, згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ФГ "Боровицьке" зареєстроване як юридична особа 31.05.2005, код ЄДРПОУ 33124554, є платником єдиного податку сільськогосподарського товаровиробника ІV групи.
Основним видом діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11).
У господарстві згідно штатного розкладу у 2020 році працювало 6 осіб.
Між ФГ "Боровицьке" та ТОВ "Зернова Надія" укладений договір поставки №13/05/2021-01 від 13.05.2021, згідно умов якого ФГ "Боровицьке" зобов`язується реалізувати сільськогосподарську продукцію. Кількість та назва продукції визначається в Специфікації. Згідно Специфікації №1 від 13.05.2021 ФГ "Боровицьке" передає у власність ТОВ "Зернова Надія" сою урожаю 2020 в кількості 30 тонн (+/- 10%) на суму 550 000,00 грн. в тому числі ПДВ - 68157,90 грн.
ФГ "Боровицьке" відвантажило сою в кількості 30,680 тонн на суму 567580,00 грн. в тому числі ПДВ - 69702,81 грн. згідно накладної №3 від 13.05.2021.
ТОВ "Зернова Надія" згідно рахунку №1 від 13.05.2021 платіжним дорученням від 13.05.2021 перерахувало кошти за сою на користь ФГ "Боровицьке" в сумі 486842,10 грн.
Перевезення продукції було здійснено автомобілем Renault АС24-79ЕК причіп АС94-05ХР авто перевізником ТОВ "Докер Транс" водієм ОСОБА_1 згідно товаро-транспортної накладної №1 від 13.05.2021.
Реалізовану сільськогосподарську продукцію ФГ "Боровицьке" вирощувало в 2020 році на орендованих земельних ділянках загальною площею 177,87 га. та в 2020 провело збір урожаю сільськогосподарських культур, а саме пшениця - 65 га в кількості - 3146 цнт. (код
УКТ ЗЕД 1001), ячмінь - 30 га. в кількості - 1582 цнт. (код УКТ ЗЕД 1003), соя - 40 га в кількості - 1221 цнт. (код УКТЗЕД 1201) , соняшник - 17,87 га в кількості - 771,50 цнт. (код УКТ ЗЕД 120600), ріпак - 25 га. в кількості - 662,0 цнт (код УКТ ЗЕД 1205), про що містяться відомості у статистичних - звітах свідчить форма 4сг. та форма 29сг.
Для обробітку земельних часток (паїв) та вирощування сільськогосподарської продукції в наявності є власна сільськогосподарська техніка вартістю 2210920,28грн., що підтверджується копією звіту про фінансовий стан (баланс) за 2020 рік
Продукція господарства зберігається в орендованих зерносховищах та піднавісі.
Для вирощування сільськогосподарських культур ФГ "Боровицьке" придбавало мінеральні добрива, засоби захисту рослин, паливно-мастильні матеріали, комплектуючи та деталі до сільськогосподарської техніки. Основними постачальниками мінеральних добрив є ПП "Компанія Агротрейд" код ЄДРГІОУ 37787179 та TOB "ЗЕРНО-СТОК" код ЄДРПОУ 41807321, постачальником засобів захисту рослин є ТОВ "Компанія АгроНова" код ЄДРПОУ 42286157 , дизельне пальне постачають ТОВ "НАФТАЕКСПРЕС" код ЄДРПОУ 41782433 та ТОВ "ПРОФІ ЄВРО ГРУП" код ЄДРПОУ 41973354 постачальником оливи моторної є ТОВ "ОІЛ ПАРТНЕР" код ЄДРПОУ 38116815, запчастини купує в ФОП ОСОБА_2 код за ЄДРПОУ НОМЕР_1 та ОСОБА_3 код за ЄДРПОУ 2111704812.
На виконання умов цього договору поставки між ФГ "Боровицьке" та ТОВ "Зернова Надія" 13.05.2021 №13/05/2021-01 ФГ "Боровицьке" реалізувало на користь ТОВ "Зернова Надія" сільськогосподарську продукцію, а саме, сою урожаю 2020 року в кількості 30,680 тон на суму 567 580,00 грн. в тому числі ПДВ - 69 702,81 грн.
ФГ "Боровицьке" за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Зернова Надія" сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкову накладну за №2 від 13.052021 на поставку сої на загальну суму 567580,00 грн., у тому числі ПДВ 69702,81 грн.
Згідно з квитанцією №9129309892 зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 13.05.2021. Зазначено, що "відповідно до пункту 201. 16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН від 13.03.2021 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 12,7775%, «Р» - 1642.2".
На вимогу контролюючого органу ФГ "Боровицьке" 19.05.2021 направило повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Разом із поясненнями ФГ "Боровицьке" контролюючому органу подало копії документів: пояснення із описом господарської діяльності; статут ФГ "Боровицьке"; Договір поставки сільськогосподарської продукції №13/05/2021-01 від 13.05.2021; Специфікацію №1 до договору поставки №13/05/2021-01 від 13.05.2021; Накладну № 3 від 13.05.2021 на поставку ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Зернова Надія" сої у кількості 30.68 тон; Рахунок ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Зернова Надія" №1 від 13.05.2021 на суму 567 580,00 гривень; Платіжне доручення №945 від 13.05.2021 про сплату ТОВ "Зернова Надія" на користь ФГ "Боровицьке" грошових коштів на суму 486842,10 грн.; Товарно-транспортну накладну № 1 від 13.05.2021; Податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи ФГ "Боровицьке" за 2020 рік; Відомість про наявність земельних ділянок до податкової декларації платника єдиного податку 4 групи ФГ "Боровицьке" за 2020 рік; Довідку Великоборовицької сільської ради про розмір орендованих земельних ділянок; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма 4-сг річна); Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році (форма 29-сг річна); Довідку про наявність техніки ФГ "Боровицьке" станом на 01.01.2021; Договір оренди складських приміщень №1 від 01.01.2019 з додатками; Договір поставки № 517 мінеральних добрив, дизельного палива, засобів захисту рослин, укладений між ФГ "Боровицьке" та ПП "Компанія Агротрейд", специфікацію до договору та видаткові накладі на поставку мінеральних добрив; Видаткову накладну РН-002433 від 17.09.2019 про поставку ТОВ "Зерно-Сток" на користь ФГ "Боровицьке" на поставку мінеральних добрив; Специфікації ТОВ "Агро Нова" до договору поставки №31188/2020 від 31.03.2021; Накладні від 27.05.2020 №2740, від 26.06.2021 №3680, 3681 про поставку ТОВ "Агро Нова" на користь ФГ "Боровицьке" мінеральних добрив та засобів захисту рослин; Додаток №1 від 04.05.2020 до Договору поставки нафтопродуктів від 11.10.2018 та видаткову накладну №162 від 04.05.2020 про придбання ФГ "Боровицьке" дизельного палива у ТОВ "Нафтаекспрес"; Договір поставки нафтопродуктів від 15.10.2019 між ФГ "Боровицьке" та ТОВ "Профі Євро Груп"; Видаткова накладна №453 від 24.04.2020 про поставку ТОВ "Оіл-Партнер" на користь ФГ "Боровицьке" моторної оливи; Видаткові накладні №0000-000302 від 26.05.2020, №0000-000638 від 26.08.2020, №PH 0002454 від 21.09.2020 про поставку ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 на користь ФГ "Боровицьке" запасних частин, оливи, технічних рідин та інших товарів для обслуговування техніки.
24.05.2021 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення №2679647/33124554 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 13.05.2021.
Відповідно до оскаржуваного рішення, у реєстрації податкової накладної було відмовлено у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Додатково зазначено - відсутні розрахункові документи з постачальниками та первинні документи з контрагентом постачальником TOВ "Профі Євро Груп".
Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. До скарги позивач додатково додав: платіжне доручення №340 від 19.11.2019 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ПП "Компанія Агротрейд"; платіжне доручення № 300 від 25.09.2019 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Зерно-Сток"; платіжні доручення №413 від 14.05.2020, №419 від 26.05.2020, №432 від 23.06.2020, №447 від 19.08.2020, №474 від 27.10.2020 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Агро Нова" грошових коштів за поставлений товар - засоби захисту рослин; платіжні доручення №407 від 05.05.2020, №411 від 07.05.2020 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Нафтаекспрес"; Рахунок №21 від 15.10.2019 та видаткову накладну №18 від 18.10.2019 про постачання ТОВ "Профі Євро Груп" на користь ФГ "Боровицьке" дизельного палива; платіжне доручення №317 від 18.10.2019 про оплату ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Профі Євро Груп" дизельного палива згідно виставленого рахунку; платіжне доручення №414 від 14.05.2020 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ТОВ "Оіл-Партнер"; платіжні доручення №421 від 28.05.2020, №457 від 28.08.2020 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ФОП ОСОБА_2 ; платіжне доручення №467 від 28.09.2020 про перерахування грошових коштів ФГ "Боровицьке" на користь ФОП ОСОБА_3 ; Довідку з ЄДРПОУ серії АБ № 504746.
Рішенням ДПС України за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2021 №25006/33124554/2 залишено скаргу ФГ "Боровицьке" без задоволення та рішення від 24.05.2021 №2679647/33124554 - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Позивач, вважаючи рішення від 24.05.2021 №2679647/33124554 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовом до суду.
Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що ряд таких документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, був достатній та був наданий контролюючому органу з поясненнями, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації такої накладної, а тому, оскаржене рішення є протиправним та його слід скасувати.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.
Відповідно до пп.16.1.2, 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до пп. "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається, згідно з приписами п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п. 12 зазначеного вище Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Згідно з положеннями пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пунктів 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 13.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Показник «D» = 12,7775%, «Р» - 1642.2».
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).
Так, п. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Згідно з п.п. 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Встановлено, що позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
В даному випадку, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Суд зауважує, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
А тому, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.05.2021 №2679647/33124554 є протиправним та таким що підлягає скасуванню.
Визначаючись щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів враховує таке.
Положеннями пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Так, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Відповідно до пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з положеннями п.п.19,20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
З матеріалів справи встановлено, що надані позивачем пояснення та документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданій податковій накладній. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Водночас, колегією суддів не виявлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями частини 3 статті 245 КАС України регламентовано, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З огляду на зазначене та маючи на меті відновлення прав та інтересів фермерського господарства "Боровицьке", за захистом яких позивач звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішений, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необхідності зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 13.05.2021 року.
Відповідно до ч.1-3 ст.242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий	 	 	Боровицький О. А.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Курко О. П.    Шидловський В.Б.