ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

11 листопада 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/7727/20	

головуючий суддя І інстанції – Семененко М.О.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,
                               суддів:  Панченко О.М., Чередниченка В.Є.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М., 

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу   Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01.02.2021 року в адміністративній справі №280/7727/20 за позовом  Публічного акціонерного товариства "Донбасенерго"  до  Офісу великих платників податків ДПС, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,- 
ВСТАНОВИВ:
Публічне акціонерне товариство "Донбасенерго"  звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило:
- визнати протиправними дії Офісу великих платників податків ДПС, вчинені у період з 03.10.2020 по 15.10.2020, з нарахування позивачу пені по податку на додану вартість у загальному розмірі  5 863 263,94 грн.;
- зобов`язати Офіс великих платників податків ДПС та Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків солідарно внести зміни до інтегрованої картки позивача шляхом виключення з неї операцій по нарахуванню пені з податку на додану вартість у загальному розмірі 5863263.94 грн. в період з 03.10.2020 року  по 15.10.2020 року.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 01.02.2021 року адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Донбасенерго" було задоволено частково.
Визнано протиправними дії Офісу великих платників податків ДПС по нарахуванню Публічному акціонерному товариству «Донбасенерго» пені з податку на додану вартість у загальному розмірі 5 863 263,94 грн. у період з 03.10.2020 по 15.10.2020.
Зобов`язано Офіс великих платників податків ДПС внести зміни до інтегрованої картки платника податків Публічного акціонерного товариства “Донбасенерго” шляхом виключення з неї операцій по нарахуванню пені з податку на додану вартість у загальному розмірі 5 863 263,94 грн. в період з 03.10.2020 по 15.10.2020.
В задоволенні решти позовних вимог було відмовлено.
Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції,  Східне міжрегіональне  управління ДПС по роботі з великими платниками податків звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить оскаржуване рішення скасувати  та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що зобов`язання про внесення змін в інтегровану картку не може бути задоволено, адже пеня нараховується законно та обґрунтовано, відповідно до приписів ст. 129 Податкового кодексу України.
Публічним акціонерним товариством "Донбасенерго"  було подано відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість висновків суду першої інстанції, останнє просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Представники відповідача в судове засідання не з`явились, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, що у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України не перешкоджає розгляду справи за відсутності останніх.
Представник позивача в судовому засіданні заперечував відносно задоволення апеляційної скарги, зазначаючи, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.
Заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів  вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як було встановлено судом першої інстанції, згідно з офіційними відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПАТ «Донбасенерго» є юридичною особою, яка зареєстрована 26.08.1998 та 30.08.2004 відомості про неї внесені до Єдиного державного реєстру записом №1    256    120    0000    000070.
Позивач є платником податку на додану вартість та з 01.01.2019 перебуває на податковому обліку за основним місцем обліку у Офісі ВПП ДПС, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 15.11.2019. При цьому адміністрування податків та надання адміністративних послуг, включаючи ведення інтегрованої картки платника, здійснюється Східним управлінням Офісу ВПП ДПС. Основним видом діяльності підприємства є виробництво електроенергії (код КВЕД 35.11).
До 29.12.2014 ПАТ «Донбасенерго» знаходилось за адресою: м. Донецьк, пр. Тітова, 8-Б, тобто на тимчасово окупованій території.
29.12.2014 ПАТ «Донбасенерго» змінило своє місцезнаходження на м. Київ, вул. Предславинську, 34-А.
Так, в період з квітня 2014 року по березень 2017 року ПАТ «Донбасенерго» здійснювало виробництво електричної енергії в тому числі на території, де органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження, при цьому, за чинним протягом 2015 року законодавством, формувало податкові зобов`язання з податку на додану вартість за принципом «першої події» (нарахування), виходячи з вартості виробленої електроенергії без врахування її оплати. За вироблену та поставлену на тимчасово неконтрольовану територію електричну енергію підприємство майже не отримувало оплати, що призвело до відсутності грошових коштів та виникнення податкового боргу.
Постановами Донецького окружного адміністративного суду, за позовами Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Донецьку Міжрегіонального Головного управління ДФС з ПАТ «Донбасенерго» стягнуто податковий борг та, у відповідності до ст. 257 КАС України (в редакції, чинній на момент винесення постанов), встановлено спосіб, порядок і строки виконання постанов суду, тобто розстрочено сплату податкового боргу, а саме:
- постановою від 14.12.2015 по справі № 805/4205/15-а стягнуто кошти за податковим боргом з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 393991245,73 грн. та з податку на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності в сумі 55907532,95 грн., який виник внаслідок несплати податкових зобов`язань за самостійно поданою декларацією з податку на прибуток за 2014 рік та деклараціями з податку на додану вартість квітень – жовтень 2015 року. Встановлено спосіб, строки і порядок виконання постанови суду шляхом сплати податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 393991245,73 грн.; з податку на прибуток підприємств і організацій в сумі 55907532,95 грн. шляхом визначення для ПАТ «Донбасенерго» виконання судового рішення в строк до 15.11.2020 відповідно до підписаних спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Донецьку міжрегіонального головного управління ДФС та ПАТ «Донбасенерго» графіків погашення податкового боргу, шляхом сплати грошовими коштами, у тому числі за допомогою механізму, передбаченого Постановою Кабінету Міністрів України №375 та в іншій спосіб, передбачений законодавством України, з можливістю дострокового погашення зі збереженням строку сплати у черговій послідовності відповідно до графіків погашення податкового боргу;
- постановою від 23.05.2016 по справі № 805/854/16-а стягнуто кошти за податковим боргом у загальному розмірі 225321345,06 грн., з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 169752081,88 грн. та з податку на прибуток у сумі 55569263,18 грн., який виник внаслідок несплати податкових зобов`язань за самостійно поданими деклараціями з податку на прибуток від №9079814568 та №9276218272 та деклараціями з податку на додану вартість від 18.12.2015, 19.01.2016, 18.02.2016, 18.03.2016 з урахуванням уточнюючих розрахунків. Встановлено порядок виконання судового рішення шляхом сплати Публічним акціонерним товариством «Донбасенерго» в дохід державного бюджету податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 169752081,88 грн. впродовж 60 місяців із сплатою заборгованості щомісячно до третього числа місяця, починаючи з 03 червня 2016 року по 03 квітня 2021 року рівними частинами по 2829201,36 грн. та у травні 2021 року у розмірі 2829201,64 грн. та податкового боргу з податку на прибуток у розмірі 55569263,18 грн. впродовж 60 місяців із сплатою заборгованості щомісячно до третього числа місяця, починаючи з 03 червня 2016 року по 03 квітня 2021 грн. у розмірі 926154,39 грн. та у травні 2021 року у сумі 926154,17 грн.;
- постановою від 27.07.2016 по справі № 805/1577/16-а стягнуто податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 38 642 03 грн. 46 коп. та податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності в сумі 55 018 309 грн., який виник внаслідок несплати податкових зобов`язань за самостійно поданою декларацією з податку на прибуток від 05.05.2016 №9070085169 та декларацією з податку на додану вартість від 19.04.2016 №9059896782. Встановлено порядок виконання судового рішення шляхом сплати Публічним акціонерним товариством Донбасенерго в дохід державного бюджету податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 38 642 003,46 грн. впродовж 60 місяців із сплатою заборгованості щомісячно до десятого числа місяця, починаючи з 10 серпня 2016 року по 10 липня 2021 року рівними частинами по 644 033,39 грн. та у липні 2021 року у розмірі 644 033,45 грн. та податкового боргу з податку на прибуток у розмірі 55 018 309 грн. впродовж 60 місяців із сплатою заборгованості щомісячно до 10 числа місяця, починаючи з 10 серпня 2016 року      по 10 липня 2021 року      у розмірі 916 971,82 грн. та у липні 2021 року у сумі 916 971,62 грн.
Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників податків у м. Донецьку МГУ ДФС України складені та надіслані позивачу графіки погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДФС:
- від 10.08.2016 № 805/4205/15-а до рішення суду від 14.12.2015 №805/4205/15-а, яким передбачено розстрочення податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 348   213 548,38 грн., з яких 336   966 609,91 грн. - основний платіж, а 11   246 938,47 грн. - пеня, на період з 25.12.2015 по 15.11.2020;
- від 27.05.2016 № 805/854/16-а до рішення суду від 23.05.2016 №805/854/16-а, яким передбачено розстрочення податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 158   252 081,88 грн., на період з 03.06.2016 по 03.05.2021;
- від 27.05.2016 № 805/854/16-а до рішення суду від 23.05.2016 №805/854/16-а, яким передбачено розстрочення податкового боргу з податку на прибуток в сумі 55   569   263,18 грн., на період з 03.06.2016 по 03.05.2021;
- від 27.07.2016 № 805/1577/16-а до рішення суду від 27.07.2016 №805/1577/16-а, яким передбачено розстрочення податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 38   642 001,46 грн., з яких 38   282 425,25 грн. - основний платіж, а 359 578,21 грн. - пеня, на період з 10.08.2016 по 10.07.2021 (т. 1, а.с. 41-42);
Протягом 2015 – 2016 років в інтегрованій картці платника ПАТ «Донбасенерго» з податку на прибуток та податку на додану вартість відображено відповідні суми розстрочення, у відповідності до графіків.
З 01.01.2017 в інтегрованій картці платника ПАТ «Донбасенерго» з податку на прибуток та податку на додану вартість, з технічних причин, не відображалося нарахування чергових часток розстрочених сум податкового боргу у встановлені постановами суду строки.
Крім того, при нарахуванні пені не дотримано вимоги ст. 129 Податкового кодексу України, а саме пеню нараховано до спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
Вважаючи протиправними дії контролюючого органу з нарахування пені з порушенням норм Податкового кодексу України, позивач оскаржив такі дії до суду.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08.05.2019 у справі №808/3551/17, яке за даними Єдиного державного реєстру судових рішень набрало законної сили 16.09.2019, адміністративний позов ПАТ «Донбасенерго» задоволено частково, визнано протиправними дії Офісу ВПП ДФС та Запорізького управління Офісу ВПП ДФС щодо нарахування ПАТ«Донбасенерго» пені в період з 01.01.2017 по 15.11.2017 з податку на додану вартість в сумі 17   477   079,95 грн. та з податку на прибуток в сумі 4   021   204,02 грн. Зобов`язано Запорізьке управління Офісу ВПП ДФС внести зміни до інтегрованої картки платника ПАТ «Донбасенерго» шляхом виключення з неї пені, яка нарахована в період з 01.01.2017 по 15.11.2017 з податку на додану вартість в сумі 17   477   079,95 грн. та з податку на прибуток в сумі 4   021   204,02 грн.
Разом з тим, нарахування пені за період з 03.01.2017 по 30.11.2017 проводилося з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, тобто із порушенням приписів пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України.
Крім того, контролюючим органом при нарахуванні пені за період з 03.01.2017 по 30.11.2017 не взято до уваги дат фактичного зарахування коштів, внесених платником в рахунок погашення податкового боргу, до бюджету, що є порушенням вимог підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України та призводить до штучного збільшення періоду, на який така пеня нараховується.
Також суд зазначив, що на податковий борг з податку на додану вартість, який виник за результатами діяльності структурної одиниці Старобешевської теплової електричної станції, у відповідності до приписів пп. 38.4 п. 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, пеня у спірний період нараховуватись не повинна.
За таких обставин, у справі №808/3551/17 суд дійшов висновку, що контролюючим органом відображення пені в інтегрованій картці з податку на додану вартість, з 01.01.2017, здійснено із порушенням норм Податкового кодексу України та Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 квітня 2016 року №422 (а.с.54-60).
У подальшому позивач знову звернувся за судовим захистом, заявляючи про протиправність дій контролюючих органів (правонаступниками яких є відповідачі) із нарахування пені з порушенням норм Податкового кодексу України, посилаючись на ті самі підстави порушення.
Рішеннями Запорізького окружного адміністративного суду від 06.06.2019 у справі №280/551/19, яке за даними Єдиного державного реєстру судових рішень набрало законної сили 24.09.2019, від визнано протиправними дії Запорізького управління Офісу ВПП ДФС по нарахуванню 30.11.2017 ПАТ «Донбасенерго» пені з податку на додану вартість в розмірі 1660362,35 грн., та зобов`язано Запорізьке управління Офісу ВПП ДФС внести зміни до інтегрованої картки платника - ПАТ «Донбасенерго» з податку на додану вартість шляхом виключення з неї пені нарахованої 30.11.2017, в сумі 1660362,35 грн..
У справі №280/551/19 суд встановив нарахування ПАТ «Донбасенерго» пені за період з 01.10.2015 по 29.12.2015 в сумі 304 654,74 грн., за період з 31.12.2015 по 29.03.2016 у сумі 142 690,65 грн. та за період з 01.07.2016 по 28.09.2016 в сумі 24 693,56 грн., а всього в загальній сумі 472 038,95 грн. в порушення пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України до спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання. Також суд встановив, що в порушення п.п.38.4 п. 38 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України Запорізьке управління У Офісу ВПП ДФС нарахувало пеню на податкові зобов`язання, обумовлені діяльністю відокремленого підрозділу ПАТ «Донбасенерго» СО «Старобешівська теплова електрична станція» на тимчасово окупованій території (а.с.61-65).
12.07.2019 позивач звернувся до Державної фіскальної служби України з листом №01-1.1/01477 від 12.07.2019, в якому повідомив про помилку, що виникла під час роботи в інформаційно-телекомунікаційній системі “Електронний кабінет”, в частині невідповідності автоматизованого розрахунку розміру пені положенням податкового законодавства.
У зв`язку з неотриманням повідомлення про результати перевірки наявності методологічних помилок електронного кабінету, позивач звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовною заявою про визнання протиправною бездіяльності Державної фіскальної служби України, яка полягає у не проведенні перевірки наявності методологічної помилки за повідомленням ПАТ «Донбасенерго» від 12.07.2019 та не повідомленні платника податків про результати обробки помилки, що виникла під час роботи в інформаційно-телекомунікаційній системі «Електронний кабінет», у строки, встановлені п.42-1.8 ст. 42-1 Податкового кодексу України, а також про зобов`язання Державної фіскальної служби України усунути виявлені методологічні помилки електронного кабінету при нарахуванні пені. Про подання вказаної позовної заяви ПАТ “Донбасенерго” повідомило Державну фіскальну службу України та Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби через електронний кабінет.
Рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 08.01.2020 у справі №640/15976/19 визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, яка полягає у не проведенні перевірки наявності методологічної помилки за повідомленням ПАТ «Донбасенерго» від 12.07.2019 та не повідомленні платника податків про результати обробки помилки, що виникла під час роботи в інформаційно-телекомунікаційній системі «Електронний кабінет», у строки, встановлені пунктом 42-1.8 статті 42-1 Податкового кодексу України;
Зобов`язано Державну фіскальну службу України усунути методологічну помилку електронного кабінету, яка полягає у нарахуванні пені за період до спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, в порушення положень підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України усунути методологічну помилку електронного кабінету, яка полягає у нарахуванні пені за період після зарахування коштів на рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в порушення положень підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України усунути методологічну помилку електронного кабінету, яка полягає у нарахуванні пені за несвоєчасну оплату податкових зобов`язань, які обумовлені діяльністю філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, фактичним місцезнаходженням якого є тимчасово окупована територія, в порушення положень підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (а.с.67-71).
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.04.2020 рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 08.01.2020 у справі №640/15976/19 залишено без змін (а.с.72-75).
Ухвалою Верховного Суду від 19.06.2020 відмовлено у відкритті касаційного провадження за скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 08.01.2020 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 21.04.2020 у справі №640/15976/19 (а.с.76-77).
За даними інтегрованої картки платника податків ПАТ «Донбасенерго» в період з 03.10.2020 по 15.10.2020 Офіс ВПП ДПС нарахував та стягнув пеню по податку на додану вартість в загальній сумі 5 863 263,94 грн.(а.с.13-29), у тому числі:
- 03.10.2020 в загальній сумі 1 627 367,20 грн. за період з 31.03.2016 по 03.10.2020 при сплаті розстроченого постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23.05.2016 по справі № 805/854/16-а та згідно з графіком погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДФС (у тому числі недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) від 27 травня 2016 року №805/854/16-а до рішення суду від 23 травня 2016 №805/854/16-а, грошового зобов`язання в сумі 2 637 534,70 грн., яке виникло за податковою декларацією з податку на додану вартість №9038861613 з граничним строком погашення 30.03.2016;
- 10.10.2020 в загальній сумі 361 980,12 грн. за період з 04.07.2016 по 10.10.2020 при сплаті розстроченого постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.07.2016 по справі №805/1577/16-а та згідно з графіком погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДФС (у тому числі недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) від 27 липня 2016 року № 805/1577/16-а до рішення суду від 27 липня 2016 №805/1577/16-а, грошового зобов`язання в сумі 638 040,42 грн., яке виникло за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9256803549 з граничним строком погашення 03.07.2016;
- 15.10.2020 в загальній сумі 3 873 916,62 грн. за період з 01.12.2015 по 15.10.2020 при сплаті розстроченого постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14.12.2015 по справі № 805/4205/15-а та згідно з графіком погашення розстрочених (відстрочених) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДФС (у тому числі недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) від 10 серпня 2016 року №805/4205/15-а до рішення суду від 14 грудня 2015 №805/4205/15-а, грошового зобов`язання в сумі 5 616 110,17 грн., яке виникло за податковою декларацією з податку на додану вартість № 9237108688 з граничним строком погашення 30.11.2015.
В свою чергу, у період   03.10.2020 по 15.10.2020 року позивачу нараховувалась пеня з податку на додану вартість у загальному розмірі 5863263.94 грн.
Не погодившись з правомірністю нарахування вказаної пені, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.
Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки до інтегрованої картки позивача було внесено інформацію про нарахування пені, яку суд вважає не вірно розрахованою, а відповідачами не оспорюється розмір пені, заявлений позивачем до коригування, задля повного відновлення порушених прав позивача у справі, наявні  підстави для зобов`язання Офіс ВПП ДПС, як орган, відповідальний за введення відповідних даних, внести зміни до інтегрованої картки ПАТ «Донбасенерго» шляхом виключення пені з податку на додану вартість у загальному розмірі 5 863 263,94 грн. в період з 03.10.2020 по 15.10.2020 року.
Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України ( пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.
Згідно п.п. 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
Відповідно до п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.
Пунктом 129.9 ст. 129 Податкового кодексу України передбачено, що у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податку помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу пеня, передбачена цією статтею, не нараховується, якщо зміни до податкової звітності внесені протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом. 
У відповідності до підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України якщо фактичним місцезнаходженням філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу юридичної особи є: тимчасово окупована територія, а місцезнаходженням відповідної юридичної особи є інша територія України або територія населених пунктів на лінії зіткнення, така юридична особа, відокремлений чи інший структурний підрозділ, уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податки, збори у випадках, передбачених цим Кодексом, звільняються від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, за весь період проведення антитерористичної операції.
Відповідно до підпункту 14.1.56-2 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України електронний кабінет - сукупність інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, призначених для взаємодії між платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами з питань реалізації прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Пунктом 42-1.2 статті 42-1 Податкового кодексу України передбачено, що електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом:
перегляду в режимі реального часу інформації про платника податків, що збирається, використовується та формується контролюючими органами у зв`язку з обліком платників податків та адмініструванням податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійсненням податкового контролю, у тому числі дані оперативного обліку податків, зборів, єдиного внеску (у тому числі дані інтегрованих карток платників податків), дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість, дані системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, а також одержання такої інформації у вигляді документа, який формується автоматизовано шляхом вивантаження відповідної інформації з електронного кабінету із накладенням кваліфікованого електронного підпису посадової особи контролюючого органу та кваліфікованої електронної печатки контролюючого органу із застосуванням засобів кваліфікованого електронного підпису чи печатки, які мають вбудовані апаратно-програмні засоби, що забезпечують захист записаних на них даних від несанкціонованого доступу, від безпосереднього ознайомлення із значенням параметрів особистих ключів та їх копіювання (абзац другий пункту 42-1.2);
подання повідомлення про технічну та/або методологічну помилку, що виявлена в роботі електронного кабінету (абзац вісімнадцятий пункту 42-1.2).
Згідно п. 14.1.111 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України методологічною помилкою електронного кабінету є невідповідність методології та/або алгоритмів роботи електронного кабінету положенням податкового законодавства, яка призводить до помилки, в тому числі в розрахунку об`єкта оподаткування, суми податку, суми надмірної сплати податку, суми пені, штрафних санкцій, показників формули обрахунку, які використовуються в електронних системах адміністрування, інших показників, що впливають на права та обов`язки платників податків.
Підпунктом 14.1.110 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що методологом електронного кабінету є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Відповідно до Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. №227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Згідно п. 42-1.7 ст. 42-1 Податкового кодексу України, у разі виявлення платником податків технічної та/або методологічної помилки у роботі електронного кабінету він має право надіслати через електронний кабінет або в інший спосіб повідомлення про виявлену технічну та/або методологічну помилку. Повідомлення про методологічну помилку надсилається методологу електронного кабінету. Повідомлення про технічну помилку надсилається одночасно методологу електронного кабінету та технічному адміністратору.
Положеннями пункту 42-1.8 наведеної статті Кодексу встановлено, що методолог електронного кабінету зобов`язаний провести перевірку наявності методологічної помилки протягом 72 годин після надходження повідомлення від платника податків, крім вихідних та святкових днів, про результати якої повідомити платнику податків у цей самий строк. Якщо методолог електронного кабінету визнає наявність методологічної помилки, він зобов`язаний усунути її у строк, що визначається ним з урахуванням критичності виявленої помилки та технічної можливості її усунення. Якщо методологічна помилка призводить до порушення прав платників податків або передбачає притягнення платників податків до відповідальності, методолог надсилає в електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платника податків документ, яким повідомляє про існування методологічної помилки та про час, необхідний для її усунення та відновлення порушених прав платників податків. Про усунення методологічної помилки методолог повідомляє платникам податків шляхом надіслання відповідного документа із повідомленням в електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платників податків.
Як свідчать встановлені обставини справи, ПАТ «Донбасенерго» звернулося до ДФС України із повідомленням від 12.07.2019 №01-1.1/01477, в якому зазначило про наявні методологічні помилки у зв`язку з автоматичним нарахуванням пені в порушення підпункту 129.1.3 пункту 129.1, підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 та підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України при наявності розстрочення сплати податкового боргу. Повідомлення не було розглянуто, у зв`язку із чим позивач звернувся до суду, і рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 08.01.2020 у справі №640/15976/19 ДФС України зобов`язано усунути наявні методологічні помилки, які полягають у нарахуванні пені за період до спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, в порушення положень підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України.
З матеріалів справи вбачається, що нарахування позивачу пені за період з 03.10.2020 по 15.10.2020 відбулось з тими самими порушеннями, які встановлені попередніми судовими рішеннями та при вищезазначеній методологічній помилці, встановленій рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 08.01.2020 у справі №640/15976/19, яка на даний час не усунута.
Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що нарахування позивачу пені з податку на додану вартість з 03.10.2020 по 15.10.2020 за період до спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, в порушення положень підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, за період після зарахування коштів на рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в порушення положень підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України, та за несвоєчасну оплату податкових зобов`язань, які обумовлені діяльністю філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, фактичним місцезнаходженням якого є тимчасово окупована територія, в порушення положень підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, також підтверджується даними інтегрованої картки платника податків ПАТ «Донбасенерго».
Таким чином, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковий орган продовжує нараховувати позивачу пеню з податку на додану вартість при наявності методологічної помилки електронного кабінету, яка підтверджена рішенням суду, що набрало законної сили, яка призводить до безпідставного збільшення нарахованої пені внаслідок порушення підпункту 129.1.3 пункту 129.1, підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 та підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України при наявності розстрочення сплати податкового боргу, а тому такі дії щодо свідомого безпідставного нарахування пені з податку на додану вартість у завищеному розмірі є протиправними.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, ст.  315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ :
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 01.02.2021 року в адміністративній справі №280/7727/20 – залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

   
Головуючий - суддя                                                                      С.М. Іванов 

                               суддя                                                                      О.М. Панченко 

                               суддя                                                                      В.Є. Чередниченко