ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
01010,  м. Київ,  вул. Московська, 8, корп. 30. тел/факс 254-21-99, e-mail: inbox@6apladm.ki.court.gov.ua

Головуючий суддя у першій інстанції Файчак В.О.
Суддя-доповідач Епель О.В.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 листопада 2021 року                                                                                Справа № 320/1890/21

          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: 
Головуючого судді:            Епель О.В., 
суддів:                                     Губської Л.В., Карпушової О.В., 
розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2021 року у справі

за позовом           товариства з обмеженою відповідальністю 
«Переяслав буд трейд»

до                     Державної податкової служби України,
                              Головного управління Державної податкової служби 
в Київській області
                    
про                     визнання протиправними та скасування рішень
і зобов`язання вчинити дії, 

В С Т А Н О В И В :

          Історія справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Переяслав буд трейд» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), Головного управління Державної податкової служби в Чернігівській області (далі - відповідач-2), в якому просило:
1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925227/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 21.07.2020 за № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 21.07.2020 за № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925226/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 23.07.2020 за № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
4. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 23.07.2020 за № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925228/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації розрахунку коригування від 16.07.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
6. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати поданий Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.07.2020 за № 1 до податкової накладної від 25.03.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою його подання на реєстрацію.
7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925233/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 05.05.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
8. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 05.05.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925231/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 27.05.2020 за № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
10. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 27.05.2020 за № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925230/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 28.05.2020 за № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.                                                                                                   
12. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 28.05.2020 за № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925234/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 22.04.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
14. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 22.04.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
15. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925225/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 24.07.2020 за № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 24.07.2020 за № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
17. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925229/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 03.06.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 03.06.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
19. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925232/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 21.05.2020 за № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
20. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 21.05.2020 за № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
21. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 1925234/42849430 від 11 вересня 2020 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) в реєстрації податкової накладної від 22.04.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
22. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код: 43005393) зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" (ідентифікаційний код: 42849430) податкову накладну від 22.04.2020 за № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
23. Стягнути з відповідачів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД" понесені судові витрати.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2021 року адміністративний позов було задоволено повністю.
Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що у податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови позивачу в реєстрації поданих ним податкових накладних в ЄРПН, що товариством були надані документи, які підтверджують операцій, за якими складено відповідні податкові накладні, а також з того, що оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації не містять обґрунтованих підстав, з яких вони прийняті.
Не погоджуючись з таким рішенням суду, ГУ ДПС у Київській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що позивачем не було надано всіх первинних документів, які б підтверджували реальність операцій, щодо яких складено податкові накладні, та які є необхідними для прийняття відповідачем рішення про їх реєстрацію. 
З цих та інших підстав апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2021 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження з 02.11.2021.
У строк, установлений судом, відзив на апеляційну скаргу не надходив.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02.11.2021 задоволено клопотання апелянта про заміну відповідача у справі на правнаступника та здійснено відповідну заміну.
Від відповідача надійшло клопотання про розгляд цієї справи у відкритому судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Перевіривши доводи заявника, колегія суддів вважає, що таке клопотання не підлягає задоволення з огляду на наступне.
Колегія суддів установила, що оскаржуване апелянтом рішення суду першої інстанції у цій справі ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Отже, у даному випадку наявні достатні та необхідні правові підстави для розгляду судом апеляційної інстанції цієї справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
При цьому, апеляційний суд зазначає, що з клопотання апелянта не вбачається, які конкретно обставини, на його переконання, потребують детального аналізу та висвітлення саме в судовому засіданні.
Разом з тим, судова колегія звертає увагу на те, що незалежно від виду провадження (письмового або відкритого судового засідання) судом здійснюється аналіз та надається оцінка всім доводам учасників справи, перевіряється рішення суду згідно з приписами статті 308 КАС України.
Водночас, учасники справи не позбавлені можливості скористатися своїми відповідними процесуальними правами, регламентованими статтею 44 КАС України, зокрема щодо можливості надати додаткові докази та/або письмові пояснення.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку про відсутність достатніх правових підстав для задоволення вищевказаного клопотання апелянта.
Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.
Обставини справи, установлені судом першої інстанції.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю «ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД» зареєстровано як платник ПДВ та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Київській області.
11.06.2020 між позивачем і ТОВ "СТАНДАРТ КОНСТРАКШН" укладено договір № 11/06-П/20-1-КНВ, згідно з пунктом 1.1 якого постачальник зобов`язується у встановлений у даному Договорі термін поставити та передати у власність Покупця товар згідно Специфікації (Додаток 1 до Договору), надалі - Товар, а покупець зобов`язується прийняти Товар та оплатити його відповідно до умов цього Договору. Відповідно до Специфікації № 1 до цього Договору постачальник   зобов`язується поставити у власність покупцю наступний Товар: вентиляційні блоки ВБ-1-К, ВБ-1-С, ВБ-2-К, ВБ-2-С, ВБ-3-К, ВБ-4-К, ВБ-5-К на загальну суму разом з ПДВ 3469491,34 грн. Додатком 2 до Договору встановлений графік поставки Товару.
На виконання умов Договору позивач виставив ТОВ "СТАНДАРТ КОНСТРАКШН" рахунки на оплату № 29 від 22.07.2020, № 26 від 16.07.2020, № 27 від 24.07.2020.
На виконання свого зобов`язання ТОВ "СТАНДАРТ КОНСТРАКШН" перерахувало позивачу грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями № 150 від 16.07.2020, № 209 від 23.07.2020.
12.03.2020 між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "МАГНАТ БУДСЕРВІС ЛТД" укладено договір № 12/03-П/20-КНВ.
Пунктом 1.1. Договору передбачено, що Постачальник зобов`язується поставити у власність Покупцю продукцію згідно із Специфікацією, а Покупець зобов`язується сплатити вартість Товару Постачальнику у строк та на умовах визначених цим Договором.
Відповідно до п. 3.2. Договору оплата вартості Товару здійснюється Покупцем на умовах, визначених Специфікацією.
12.03.2020 між позивачем та ТОВ "МАГНАТ БУДСЕРВІС ЛТД" укладено Специфікацію до Договору, підпунктом 4.1. пункту 4 якої сторони погодили наступний порядок розрахунків за цією Специфікацією: оплата вартості Товару, визначеної у п. 3 цієї Специфікації, здійснюється Покупцем у порядку 50 % (п`ятдесят відсотків) попередньої оплати, що у грошову еквіваленті становить 1734745,67 грн. (один мільйон сімсот тридцять чотири тисячі сімсот сорок п`ять гривень шістдесят сім копійок), в тому числі ПДВ 289124,28 грн. (двісті вісімдесят дев`ять тисяч сто двадцять чотири гривні двадцять вісім копійок), на банківський рахунок постачальника протягом п`яти банківських днів з моменту отримання рахунку-фактури від постачальника.
Додатком 2 до Договору визначен графік поставки.
На виконання умов Договору позивач виставив ТОВ "МАГНАТ БУДСЕРВІС ЛТД" рахунок на оплату № 8 від 25.03.2020 наступного Товару: вентиляційні блоки ВБ-1-К, ВБ-1-С, ВБ-2-К, ВБ-2-С, ВБ-3-К, ВБ-4-К, ВБ-5-К на загальну суму разом з ПДВ 1734745,67 грн.   
25.03.2020 на виконання свого зобов`язання ТОВ "МАГНАТ БУДСЕРВІС ЛТД" перерахувало позивачу грошові кошти у розмірі 1734745,67 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1337.
У зв`язку з введенням карантину позивач не мав змоги виконати свої зобов`язання по Договору та 16.07.2020 повернув попередню оплату у розмірі 1734745,67 грн., отриману від ТОВ "МАГНАТ БУДСЕРВІС ЛТД", що підтверджується платіжним дорученням № 273.
Між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЮКС А" виникли господарські правовідносини на підставі укладання договору поставки у простій формі, що підтверджується рахунком № 12 від 05.05.2020 на наступні Товари: кільце стінове із фальцьовим з"єднанням КС 10.9, плита перекриття ПП 10, транспортні постлуги на загальну суму з ПДВ 4251,84 грн. та   платіжним дорученням № 318 від 05.05.2020 на таку суму.
13.05.2020 між позивачем та ТОВ "ІТ БУДСЕРВІС" укладено договір №  13/05-20, згідно з пунктом 1.1. якого постачальник зобов`язується поставити у власність Покупцю Товар згідно із Заявкою, а Покупець зобов`язується сплатити вартість Товару Постачальнику у строк та на умовах визначених цим Договором.
На виконання умов Договору позивач виставив Товариством з обмеженою відповідальністю "ІТ БУДСЕРВІС" рахунок на оплату № 14 від 13.05.2020 наступного Товару: вентиляційний блок ВБ 4, 30.0 на загальну суму разом з ПДВ 46000,00 грн.
ТОВ "ІТ БУДСЕРВІС" перерахувало позивачу грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями № 4240 від 27.05.2020 23000,00 грн., № 4249 від 28.05.2020 23000,00 грн.
13.06.2019 між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ЗЗБК № 1" укладено договір поставки № 13/06-19. Згідно з Заявкою на придбання Товару (Додаток 1 до Договору) позивач виставив ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ЗЗБК № 1"   рахунок на оплату № 18 від 18.06.2020 на наступний Товар: вентиляційні блоки ВБ 4-28-0 та ВБ 4-27-0 на загальну суму з ПДВ 51800,00 грн.
На виконання свого зобов`язання ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ЗЗБК № 1" перерахувало позивачу грошові кошти, що підтверджується платіжним дорученням № 7144 від 24.07.2020. на суму 20720,00 грн.
06.11.2019 між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "ЖИТЛОЕКОНОМІЯ" укладено договір поставки 06/11-19.
Відповідно до п. 1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором Постачальник зобов`язався поставити у власність Покупця товари, а Покупець зобов`язався прийняти та своєчасно оплатити переданий його, в порядку та на умовах, що передбачені цим Договором.
Згідно з п. 2.3. Договору розрахунки між Сторонами здійснюються у безготівковій формі 100 % попередньої оплати перерахування грошових коштів з рахунку Покупця на рахунок Постачальника, що вказані в даному Договорі.
На виконання п. 2.3. Договору позивач виставив рахунок на Товар: вентиляційні блоки ВБ 4-28-0 та ВБ 4-27-0 на загальну суму з ПДВ 103538,00 грн., а ТОВ "ЖИТЛОЕКОНОМІЯ" перерахувало позивачу грошові кошти, що підтверджується платіжними дорученнями № 7276 від 21.05.2020 у сумі 51769,00 грн, № 7405 від 03.06.2020 у сумі 51769,00 грн.
Між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "8848" виникли господарські правовідносини на підставі укладання договору поставки у простій формі, що підтверджується рахунктом на оплату № 9 від 08.04.2020 на Товар: лоток залізобетонний Л 4-8.3 та на транспортні перевезення у загальній сумі разом з ПДВ 36890,88 грн. та платіжним дорученням № 76 від 22.04.2020 на таку ж суму.
Товариством з обмеженою відповідальністю «ПЕРЕЯСЛАВ БУД ТРЕЙД» виписано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21.07.2020 за № 2, від 23.07.2020 за № 3, від 25.03.2020 за № 1, від 05.05.2020 № 1, від 27.05.2020 за № 4, від 28.05.2020 за № 5, від 22.04.2020 за № 1, від 24.07.2020 за № 4, від 03.06.2020 за № 1, від 21.05.2020 за № 2, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.07.2020 за № 1 до податкової накладної від 25.03.2020 № 1, реєстрацію яких зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податків відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях про реєстрацію податкової накладної запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою реєстрації податкових накладних позивачем направлено контролюючому органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що підтверджується повідомленнями 09.09.2020 № 09/09-9, № 09/09-8, № 09/09-1, № 09/09-3, № 09/09-5, № 09/09-6, № 09/09-10, № 09/09-4, № 09/09-4, № 09/09-2.
За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 11.09.2020 № 1925227/42849430, № 1925226/42849430, № 1925228/42849430, № 1925233/42849430, № 1925231/42849430, № 1925230/42849430, № 1925234/42849430, № 1925225/42849430, № 1925229/42849430, № 1925232/42849430, № 1925234/42849430.
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку.
Рішеннями Державної податкової служби України від 01.10.2020 № 53245/42849430/2, № 53255/42849430/2, № 53284/42849430/2, № 53292/42849430/2, № 53298/42849430/2, № 53244/42849430/2, № 53325/42849430/2, № 53330/42849430/2 залишено скарги позивача без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін
Вважаючи протиправним рішення від 11.09.2020 № 1925227/42849430, № 1925226/42849430, № 1925228/42849430, № 1925233/42849430, № 1925231/42849430, № 1925230/42849430, № 1925234/42849430, № 1925225/42849430, № 1925229/42849430, № 1925232/42849430, № 1925234/42849430, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.
Нормативно-правове обґрунтування.
Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).
Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).
У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; 
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
Згідно з п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Висновки суду апеляційної інстанції.
Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.
При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких Критеріїв, а й вказати яким саме критеріям, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд. 
Така вимога є цілком обґрунтованою, оскільки від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, тільки визначивши критерій, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.
Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. 
Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.
Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено у квитанції) через встановлення ризиковості позивача з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій без визначення, якому саме з критеріїв, що містяться у вказаному пункті, відповідає позивач та які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій. 
Водночас, колегія суддів відзначає, що позивачем було подано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та первинні документи на підтвердження спірних операцій.
Однак, у порушення вищенаведених нормативних приписів Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Разом з тим, ані до суду першої інстанції, ані в ході апеляційного провадження відповідачами не було надано жодних належних і допустимих у розумінні ст.ст. 73, 74 КАС України доказів, які б підтверджували доводи апелянта.
При цьому, судова колегія відзначає, що згідно зі ст. 242 КАС України судове рішення повинно бути законним та обґунтованим, тому в жодному разі не може засновуватися на припущеннях.
Таким чином, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інсанції щодо протиправності оскаржуваних у цій справі рішень Комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності їх скасування та відновлення порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані ним податкові накладні в ЄРПН датою їх подання.
При цьому, перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подану позивачем податкову накладну в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.
Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі №  825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.
Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що  воно відповідає вимогам  справедливості  і  забезпечує ефективне поновлення в  правах.
Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.
Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява №  30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».
Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.          
Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної податкової служби в Київській області підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2021 року - без змін.
Розподіл судових витрат.
Судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, а тому відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні клопотання Головного управління Державної податкової служби в Київській області про розгляд цієї справи у відкритому судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін - відмовити.
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2021 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.
Судове рішення виготовлено 02 листопада 2021 р.

Головуючий суддя                                                  О.В. Епель

Судді:                                                                       Л.В. Губська

                                                                                                      О.В. Карпушова