ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2021 року 
м. Київ
справа № 815/611/18
адміністративне провадження № К/9901/125/19 
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді Шишова О.О.,
суддів -Дашутіна І.В., Яковенка М.М.

розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Одеській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування рішень, провадження в якій відкрито

за касаційною скаргою Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 липня 2018 року (прийняту в складі: головуючого судді Марина П.П.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Яковлєва О.В., суддів Градовського Ю.М., Крусяна А.В.),

У С Т А Н О В И В:

1. Фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі- позивач) звернулася до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області (далі відповідач, податковий орган) про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.01.2018 року №0018191305 на суму 138233,81 грн., №0018251305 на суму 11652,24 грн., №0019491305 на суму 868547,50 грн., №0019511305 на суму 340,00 грн., №0021941305 на суму 737,00 грн., №0021911305 на суму 10623,40 грн., №0019521305 на суму 510,00 грн., вимоги про сплату боргу (недоїмки) №0021891305 від 22.01.2018 року на суму 60158,69 грн., рішення №21901305 від 22.01.2018 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого внеску на суму 7265,89 грн., рішення №0020421305 від 18.01.2018 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату єдиного внеску на суму 1405,86 грн., які прийнято на підставі акту «Про результати документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року, дотримання законодавства щодо укладення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року» від 26.12.2017 року №1989/15-32-13-05/ НОМЕР_1 .

2. Обґрунтовуючи позовну заяву позивач зазначив, що при проведенні перевірки не з`ясовано усіх фактичних обставин здійснення позивачем господарських операцій, односторонньо та не в повному обсязі досліджено первинні документи, що підтверджують реальність здійснених операцій, невірно застосовано до спірних правовідносин норми чинного законодавства, що призвело до помилкових висновків та визначення позивачу грошових зобов`язань та застосування санкцій.

3. Рішенням  Одеського окружного адміністративного суду від 12 липня 2018 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року у задоволені позовних вимог було відмовлено.

4. Ухвалюючи такі рішення, суди першої та апеляційної інстанцій зробили висновок, що викладені в акті перевірки факти ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського обліку та відповідних наданих доказах, висновки відповідача зроблені з належною оцінкою та дослідженням зібраної за результатами перевірки інформації та на підставі об`єктивних міркувань, що, як наслідок, вказує на доведеність встановлених перевіркою порушень.

5. Не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, в якій просив їх скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

6. У поданій касаційній скарзі посилається на те, що при проведенні перевірки не з`ясовано усіх фактичних обставин здійснення Позивачем господарських операцій, односторонньо та не в повному обсязі досліджено первинні документи, що підтверджують реальність здійснених господарських операцій, невірно застосовано до спірних правовідносин норми чинного законодавства, що призвело до помилкових висновків та визначення Позивачу грошових зобов`язань та застосування санкцій.

7. Ухвалою Верховного Суду від 21 лютого 2019 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою.

8. На адресу Верховного Суду надійшов відзив податкового органу на касаційну скаргу, в якому він проти касаційної скарги заперечує, просить залишити її без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

9. Переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права і дотримання норм процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги.

10. Так, судами попередніх інстанцій установлено, що податковим органом проведено документальну планову виїзну перевірку діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування а сплати податків і зборів, за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства, за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, про що складено акт від 26 грудня 2017 року № 1989/15-32-13-05/ НОМЕР_1 .

11. При цьому, перевіркою встановлено наступні порушення законодавства, а саме:

- пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.177.10 ст.177 ПК України, Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16 вересня 2013 року № 481, як наслідок неналежного ведення обліку доходів і витрат з 2014 по 2016 роки;

- п.164.1.3 п.164.1, п.164.3 ст.164, п.п.177.3, п.177.4.4 п.177.4, п.177.10 ст.177 ПК України, п. 9 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16 вересня 2013 року № 481, пп. 3 п. 5, р. 4 Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом МФУ від 02 жовтня 2015 року № 859, пп. 1 п. 3, р. 4 Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом МФУ від 02 жовтня 2015 року № 859 (у редакції 2016 року);

- пп. 162.1 п. 162, п. 163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, пп.1.1, пп.1.4, пп.1.5 та пп. 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України;

- п. 51.1. ст. 51 глави 2, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 розділу IV ПК України, п. 2.1 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, що затверджений наказом МФУ № 111/26556 від 30 січня 2015 року, як наслідок подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку № 1ДФ за 3 кв. 2016 року з порушенням встановлених строків;

- п. 1, п. 4 ч. 2 ст. 6, п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 5, ч. 11 ст. 8 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;

- абз. 3 ч. 8 ст. 9 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», як наслідок несвоєчасної сплати єдиного внеску за 2014 та 2015 роки;

- пп. «б» п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, пп. «а» п. 193.1 ст. 193, п. 194.1 ст. 194, п. 200.1, 200.2 та 200.4 ст. 200, п. 201.1 та 201.10 ст.201 ПК України;

- пп. 49.18.1 п. 49.1 ст. 49, п. 202.1 ст. 202 та п. 203.1 ст. 203 ПК України, як наслідок ненадання платником податків податкових декларацій з ПДВ за жовтень, грудень 2014 року, січень 2015 року;

- п. 57.1 ст. 57,  п. 203.2 ст. 203 ПК України, як наслідок несвоєчасної сплати узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2015 року;

- п. 57.1 ст. 57, п. 287.3, 287.4 ст. 287 ПК України - як наслідок несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб за червень 2015 року.

12. У результаті виявлення вищевказаних порушень, податковим органом складено та направлено позивачу наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 0018191305 від 22 січня 2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на загальну суму 138 233,81 грн.;

- № 0018251305 від 22 січня 2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання зі сплати військового збору, на загальну суму 11 652,24 грн.;

- № 0019491305 від 22 січня 2018 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем з податку на додану вартість, на загальну суму на суму 868 547,50 грн.;

- № 0019511305 від 22 січня 2018 року, яким застосовано штрафну санкцію за платежем з податку на додану вартість, на суму 340,00 грн.;

- № 0021941305 від 22 січня 2018 року, яким застосовано штрафну санкцію за несвоєчасну сплату авансового внеску з єдиного податку, на суму 73,70 грн.;

- № 0021911305 від 22 січня 2018 року, яким застосовано штрафну санкцію за несвоєчасну сплату авансового внеску з єдиного податку, на суму 1062,34 грн.;

- № 0019521305 від 22 січня 2018 року, яким застосовано штрафну санкцію за платежем з податку фізичних осіб, що сплачується податковим агентом, на суму 510,00 грн.

13. Крім того, позивачу направлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № 0021891305 від 22 січня 2018 року зі сплати єдиного внеску, на суму 60 158,69 грн., рішення № 0020421305 від 18 січня 2018 року про застосування штрафних санкцій за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату єдиного внеску на суму 2 214,89 грн., рішення № 21901305 від 22 січня 2018 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого внеску на суму 7 265,89 грн.

14. Не погодившись із указаним рішеннями, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

15. Ураховуючи положення п. 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України № 460-ІХ, а також те, що касаційна скарга на судові рішення у цій справі була подана до набрання чинності цим Законом і розгляд їх не закінчено до набрання чинності цим Законом, Верховний Суд розглядає цю справу у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом. Отже, застосуванню підлягають положення КАС України у редакції, чинній до 08 лютого 2020 року.

16. З огляду на фактичні обставини, установлені судами, Верховний Суд указує на таке.

17. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755- IV (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

18. Як убачається із Акту перевірки від 26.12.2017 року, перевіркою встановлено порушення законодавства в частині неналежного ведення обліку доходів та витрат протягом 2014-2016 років, а саме: відповідачем згідно п.3.1 Акту вказується про порушення позивачем п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.177.10 ст.177 ПКУ та Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 року №481, згідно п.3.2 встановлено порушення п.п.164.1.3 п.164.1, п.164.3 ст.164, п.п.177.3, п.177.4.4 п.177.4, п.177.10 ст.177 ПКУ, п.п.1 п.3 р.4 Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом МФУ від 02.10.2015 року №859 донараховано податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальній сумі 110587,05 в т.ч. за 2015 рік в сумі 6371,91 грн. та за 2016 рік в сумі 104215,14 грн.; згідно п.3.3 Акту встановлено порушення пп. 162.1 п. 162, п. 163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, пп.1.1, пп.1.4, пп.1.5 та пп.1.6 п.п. 16 прим. Підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України - донараховано військовий збір за результатами за 2015 рік в сумі 637,19 грн., за 2016 рік в сумі 8684,59 грн., всього - 9321,79 грн.; згідно з п.3.4 акту встановлено порушення позивачем п. 51.1. ст. 51 глави 2, підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 розділу IV Податкового кодексу - подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку № 1ДФ за 3 кв. 2016 року з порушенням встановлених строків; згідно з п.3.5 акту, виявлено порушення пунктів 1 та 4 частин 2 статті 6, п. 2 частини 1 ст. 7 та частини 11 ст. 8 Закону України від 08.07.2010 року «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - збільшено зобов`язання по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 60158,69 грн., в тому числі за 2015 рік 12500,27 грн., за 2016 рік на 47658,42 грн.; відповідно до п.3.6 акту, встановлено порушення абз. 3 ч.8 ст. 9 Закону України від 08.07.2010 року «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - несвоєчасна сплата єдиного внеску за 2014 та 2015 роки; відповідно до п.3.7 акту, встановлено порушення пп. «б» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст. 187 та підпункту «а» пункту 193.1 статті 193, п. 194.1 ст. 194, пункти 200.1, 200.2 та 200.4 ст. 200, п. 201.1 та 201.10 ст.201 р.5 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим донараховано ПДВ, що підлягає сплаті до державного бюджету: за жовтень 2014 року 45458 грн., за листопад 2014 року - на загальну суму 696937,00 грн., за грудень 2014 року 19316 грн., за листопад 2015 року 2136 грн., за квітень 2016 року 913 грн., за липень 2016 року 613018 грн., зменшено суму ПДВ за листопад 2016 року на 2099 грн. та збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду за листопад 2016 року та грудень 2016 року на 145212 грн.; згідно п.3.8 акту, порушено пп.49.18.1 п.49.1 ст.49, п.202.1 статті 202 та п.203.1 ст.203 - ненадання платником податків податкових декларацій з ПДВ за жовтень, грудень 2014 року, січень 2015 року; відповідно до п.3.9 акту позивачем порушено п. 57.1 ст. 57 та п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України - несвоєчасна сплата узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2015 року в сумі 737 грн.; згідно п.3.10 акту позивачем порушено п.57.1 ст. 57, п. 287.3 та 287.4 ст. 287 Податкового кодексу України - несвоєчасна сплата узгодженої суми грошового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб за червень 2015 року.

19. Перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності, відображеного в розділі ІІІ податкової декларації та додатку 5 до декларацій за 2014 рік, в додатку Ф4 до декларації за 2015 рік, в додатку Ф2 за 2016 рік, встановлені розбіжності за 2014 -2016 роки.

20. Згідно із п.п. 164.1.3 п.164.1 ст. 164 ПКУ «загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу…».

21. Пунктом 177.3 ст. 177 ПКУ визначено, що для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

22. Згідно п.9 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат (Наказ №481) дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

23. У порушення вимог п 9 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженим Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 р. N481, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 р. за N 1686/24218 та пп. 164.1.3 п. 164.1, п. 164.3 ст. 164, п.177.3, п.177.10 ст. 177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ встановлено неналежне ведення книги обліку доходів та витрат, включення до декларацій про майновий стан і доходи за 2014-2016 роки перекручених даних, включення до доходу за 2015-2016 роки сум податку на додану вартість, що входить до ціни проданих товарів (робіт, послуг).

24. Так, податковим органом встановлено розбіжності на суму 100993,60 грн. по декларації за 2014 рік, у сумі -97521,98 грн. по декларації за 2015 рік та -455734 грн. по декларації за 2016 рік.

25. Суд зазначає, що позивач указані розбіжності суму 100993,60 грн. по декларації за 2014 рік, у сумі -97521,98 грн. по декларації за 2015 рік та -455734 грн. по декларації за 2016 рік не спростовано.

26. Отже, податкове повідомлення-рішення №0018191305 (про донарахування ПДФО за основним платежем у розмірі 110587,05 грн., штрафною санкцією у розмірі 27646,76 грн) прийнято у відповідності до вимог чинного законодавства.

27. Також перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку 5 до податкової декларації за 2014 роки, в додатку Ф4 до податкової декларації за 2015 рік, в додатку Ф2 за 2016 рік, встановлено завищення показника на загальну суму 1073714,78 грн. за весь перевіряє мий період в тому числі за 2014 рік заниження склало 100993,6 грн., завищення показника склало за 2015 рік на 140001,40 грн., за 2016 рік на 1034706,98 грн.

28. Згідно вимог п 177.4. статті 177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/, що діяли з 01.01.2015 року «До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат ) ( підпункт 177.4.1) ;

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу) (підпункт 177.4.2);

- обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом (підпункт 177.4.3);

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (підпункт 177.4.4).

29. Перевіркою встановлено, що в порушення п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.44.1 ст.44, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-ІУ із змінами та доповненнями та Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 р. N481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 р. за N 1686/24218 підприємець неналежно протягом 2015-2016 років проводила облік витрат. Реквізити документів, які підтверджують понесені витрати, що безпосередньо пов`язані з отриманим доходом у графі 5 Книги обліку доходів та витрат в окремих періодах обліку не зазначала.

30. У порушення підпункту 177.4.4 п.177.4. статті 177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ при заповненні книги обліку доходів і витрати у графі 8 до складу витрат в 2015-2016 роках включено інші витрати, що не пов`язані з веденням господарської діяльності та безпосередньо не пов`язані з отриманням доходів, а саме:

- витрати у вигляді коштів, добровільно перерахованих неприбутковим організаціям як благодійна допомога в загальній сумі 27000 грн. в т. ч. за 2015 рік 25000 грн., за 2016 рік 2000 грн.;

- витрати на оплату судових зборів за 2016 рік в загальній сумі 43049,69 грн.:

31. Перевіркою дебетових оборотів виписки банку встановлено, що в порушення п.177.4 статті 174 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ до складу витрат в 2016 році ФОП ОСОБА_1 включила суму погашеного кредиту, сплачених відсотків та пені, які нараховані їй за користування кредитом згідно кредитного договору №501.44795/FW501.390 від 21.08.2014 р. в загальній сумі 351000,84 грн., які відображені у графі 8 книги обліку доходів і витрат, в зв`язку з чим суму інших витрат, пов`язаних з одержанням доходу було безпідставно завищено за 2016 рік на 351000,84 грн.

32. Так, при заповненні книги обліку доходів і витрати у графі 8 до складу інших витрат помилково було віднесено суму перерахування коштів з одного банківського рахунку на інший в розмірі 34500 грн., чим порушено п.177.4 статті 174 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ та п.6 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 р. N481, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 жовтня 2013 р. за N 1686/24218, в зв`язку з чим суму інших витрат, пов`язаних з одержанням доходу було безпідставно завищено на 35000 грн. за 2016 рік.

33. Згідно з п. 177.3 статті 177 ПКУ для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

34. У порушення вимог п. 177.3 та п 177.4. статті 177 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/до складу витрат включені суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних ФОП ОСОБА_1 товарів (робіт, послуг) та суму сплаченого до бюджету ПДВ, всього на 12479,17 грн. за 2015 рік та на 148422,50 грн. за 2016 рік.

35. Тобто чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця за перевіряємий період задекларовано за 2015 рік в сумі 16800 грн. За даними перевірки чистий оподатковуваний дохід склав 59279,42 грн. Розбіжність у бік заниження складає за 2015 рік 42479,42 грн.

36. Чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця за 2016 рік задекларовано в сумі 31414,19 грн. За даними перевірки чистий оподатковуваний дохід склав за 2016 рік 610387,17 грн. Розбіжність у бік заниження складає 578972,98 грн.

37. Суди першої та апеляційної інстанції встановили, що за даними перевірки сума чистого оподатковуваного доходу за 2015 рік склала 59279,42грн., сума ПДФО 8891,91грн. (59279,42*15%=8891,91 грн.). Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2015 рік 8891,91грн. За даним платника сума податку, що підлягає сплаті до бюджету визначена в розмірі 2520 грн. Заниження ПДФО за вказаний період склало 6371,91 грн.

38. За даними перевірки сума чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік склала 579809,92грн., сума ПДФО 109869,69грн. (610387,17*18%=109869,69грн.). Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2016 рік 109869,69грн. За даним платника сума податку, що підлягає сплаті до бюджету визначена в розмірі 5654,55 грн. Заниження ПДФО за вказаний період склало 104215,14грн.

39. Ураховуючи викладене, донараховано податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в загальній сумі 110587,05 грн.

40. Стосовно оскарження позивачем ППР №0018251305 (донарахування військового збору: основний платіж 9321,79грн., штрафна санкція 2330,45грн.).

41. Так, п.п 1.1 п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI/ із змінами та доповненнями/ передбачено, що платниками військового збоку є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

42. Згідно вимог п.п. 1.4. п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Згідно п.п.1.5. п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ ПКУ відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

43. Підпунктом 1.6. п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ ПКУ передбачено, що платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

44. За результатами звітного податкового 2015 року ФОП ОСОБА_1 самостійно розраховано військовий збір в розмірі 1,5 відсотків чистого оподатковуваного доходу, відображено в річній податковій декларації за 2015 рік 252 грн. військового збору та сплачено цю суму в термін по строку 19.02.2016 р.

45. За результатами перевірки підлягало сплаті військового збору з чистого оподатковуваного доходу 889,19 грн. (59279,42грн*1,5%=889,19 грн.).

46. За результатами звітного податкового 2016 року ФОП ОСОБА_1 самостійно розраховано військовий збір в розмірі 1,5 відсотків чистого оподатковуваного доходу, відображено в річній податковій декларації за 2016 рік 471,21 грн. військового збору та сплачено цю суму в термін по строку 19.02.2017 р.

47. За результатами перевірки підлягало сплаті військового збору з чистого оподатковуваного доходу 9155,81грн. (610387,17грн*1,5%=9155,81грн.).

48. Отже, податковим органом встановлено заниження податкового зобов`язання з військового збору за 2015 рік в сумі 637,19 грн., за 2016 рік в сумі 8684,59 грн., чим порушено п. 162.1 п. 162 , п. 163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, пп. 1.1, пп. 1.2, пп.1.4, пп.1.5 та пп. 1.6 п. п. 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями./

49. Донараховано військовий збір за результатами за 2015 року в сумі 637,19 грн., за 2016 року в сумі 8684,59 грн., всього 9321,79 грн.

50. Щодо оскарження вимоги №Ф-0021891305 від 22.01.2018 року та рішення про застосування штрафних санкцій по ЄВ (донарахування єдиного внеску), враховуючи порушення, викладені в акті перевірки щодо донарахування ПДФО, відповідачем правомірно встановлено, що платником податку занижено єдиний внесок у розмірі 60158,69грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 7265,89 грн.

51. Стосовно оскарження ППР №0019491305 від 22.01.2018 року (основний платіж з ПДВ 694838грн., за штрафною санкцією 173709,5грн.), №0019511305 від 22.01.2018 року (штрафна санкція з ПДВ 340грн.), №0021941305 (штрафна санкція ПДВ 73,7грн.).

52. Так, судом встановлено, що проведеною перевіркою відображеного показника за період з 28.10.2014р. по 31.12.2016р у загальній сумі 388101 грн. на підставі таких документів: декларацій з податку на додану вартість, розшифровок податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Додаток 5), розрахунків коригування сум податку на додану вартість (Д1), довідок (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів, виписок банку, первинних документів, книги обліку доходів та витрат, реєстру виданих податкових накладних, виданих податкових накладних, АІС «Податковий блок», АІС «Архів електронної звітності», встановлено заниження задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операцiї на митнiй територiї України, що оподатковуються за ставкою 20 вiдсоткiв, крiм імпорту товарiв» на загальну суму 549626 грн.

53. Відповідно до п.п. "а" п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N2755-VI, із змінами та доповненнями, об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

54. Згідно з п.п. "б" п. 185.1 статті 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

55. Відповідно до п.187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

56. Згідно п.201.1. статті 201 ПКУ платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

57. Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

58. У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

59. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

60. Пунктом 201.10 статті 201 ПКУ передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

61. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

62. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

63. Відповідно до п. 183.4 статті 183 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ «у разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, у випадках, визначених главою 1 розділу XIV цього Кодексу, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом. Якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 182.1 статті 182 цього Кодексу, реєстраційна заява подається у строк, визначений пунктом 183.3 цієї статті.».

64. Попередньою документальною позаплановою виїзною перевіркою з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2012 року по 27.10.2014 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2012 року по 27.10.2014 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 27.10.2014 року (акт ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області від 14.11.2014 р. №2130/15-09-17-01/2652020484 було встановлено, що СГД ОСОБА_1 мала зареєструватися як платник ПДВ та повинна була подати до ДПІ у Біляївському районі ГУ Міндоходів в Одеській області заяву про реєстрацію платника ПДВ, так як за період з січня - грудня 2013 р. підприємець отримала валовий дохід у сумі 3296687,82 грн., та перейшла з 01.01.2014 року на загальну систему оподаткування. СГД Бєлова С.Є. заяву про реєстрацію платника податку на додану вартість у строк визначений п. 183.4 ст. 183 ПКУ не подала.

65. Пунктом 183.10 статті 183 ПКУ визначено, що будь-яка особа, яка підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

66. Податкова звітність з податку на додану вартість за період з 28.10.2014 року по 31.01.2015 року ФОП ОСОБА_1 не надавалась. Згідно даним виписок банку та даним ЦБ ДРФО за жовтень грудень 2014 року та січень 2015 року відповідно до пп. "б" п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187 та підпункту "а" пункту 193.1 статті 193, п. 194.1 ст. 194 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ в ході перевірки визначено суму зобов`язань з податку на додану вартість за ставкою 20%, а саме:

-  у жовтні 2014 року отримана виручка складає 227288 грн., сума ПДВ складає (з заокругленням у гривнях без копійок ) 45458 грн.;

- у листопаді 2014 року отримана виручка складає 80480 грн., сума ПДВ складає 16096 грн.;

- у грудні 2014 року отримана виручка складає 96582 грн., сума ПДВ складає (з заокругленням у гривнях без копійок ) 19316 грн.

67. В результаті вищевказаних порушень донараховано податку на додану вартість за період жовтень грудень 2014 року 80870 грн.

68. Поряд з цим, згідно даних акту перевірки по взаємовідносинам з ТОВ «Кусто Агро Трейдінг», в порушення п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, ФОП ОСОБА_1 не відобразила у складі податкових зобов`язань в жовтні 2015 року суму ПДВ від вартості постачання послуг та отриманих грошових коштів від ТОВ " Кусто Агро Трейдінг " код ЄДРПОУ 38346838 на загальну суму ПДВ 28367 грн. (вартість послуг без ПДВ складає 141837 грн.).

69. 06.10.2015 р. ТОВ " Кусто Агро Трейдінг " код ЄДРПОУ 38346838 та ФОП ОСОБА_1 підписано акт №Б -00000023 здачі-приймання робіт (надання послуг) щодо надання послуг з перевезення сої 29128 т по договору №№Б-0000011 від 29.09.2015 р. на загальну суму 160204 грн. в т.ч. ПДВ 20% -26700,67 грн. та акт №Б -00000024 здачі-приймання робіт (надання послуг) за простій на загальну суму 10000 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 1666,67 грн.

70. Згідно наданих до перевірки первинних документів встановлено, що ТОВ "РТС УКРАЇНА" код ЄДРПОУ 13903152 в липні 2016 року відвантажено товару на загальну суму 706082,58 грн.

71. У порушення до п.187.1ст. 187, п.201.1та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ ФОП ОСОБА_1 при здійсненні операцій з постачання пшениці ТОВ "РТС УКРАЇНА" в липні 2016 року платник податку продавець ФОП ОСОБА_1 в установлені терміни податкові накладні не зареєструвала в Єдиному реєстрі податкових накладних, За вказаними операціями зобов`язання з податку нараховані не в повному обсязі. В липні 2016 року ФОП ОСОБА_1 відобразила у складі податкових зобов`язань суму ПДВ від вартості проданих товарів та отриманих грошових коштів від ТОВ "РТС УКРАЇНА" (індивідуальний податковий номер 139031515096) на загальну суму ПДВ 118383 грн. (вартість послуг без ПДВ складає 591917 грн.). В листопаді 2016 року, замість подання уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за липень 2016 року, проведено коригування податкових зобов`язань по платнику податку покупець ІПН 139031515096 на суму ПДВ 147311 грн. (вартість послуг без ПДВ складає 736555 грн.) з зазначенням періоду складання податкових накладних, за якими проводяться коригування липень 2016. Таким чином, податкові зобов`язання з ПДВ були занижені на 440389 грн. (706083 118383 147311 =440389). За рахунок зазначених помилок заниження податкових зобов`язань з ПДВ за липень 2016 року склало 587700 грн., завищення податкових зобов`язань з ПДВ за листопад 2016 року суму 147311 грн.

72. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за період з 28.10.2014р. по 31.12.2016 р. в результаті наведених порушень, описаних в пункті 2.6.1 цього акту встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість за перевіряємий період на 549626 грн. За рахунок порушень описаних в пункті 2.6.2 акту перевірки зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду за січень 2016 року на 26231 грн.; за лютий 2016 року на 26231 грн.; за березень 2016 року на 26231 грн.; за квітень 2016 року на 26231 грн.; за травень 2016 року на 25318 грн.; за червень 2016 року на 25318 грн.; за липень2016 року на 25318 грн. та збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду за грудень 2016 року на 145212 грн.

73. Перевіркою повноти та своєчасності подання податкових декларації по податку на додану вартість встановлено, що ФОП ОСОБА_1 мала зареєструватися як платник ПДВ ще до 28.10.2014 року та подавати до ДПІ податкову звітність з податку на додану вартість.

74. Отже, оскільки до ДПІ у Біляївському районі Головного управління ДФС в Одеській області (м. Теплодар) податкові декларації з податку на додану вартість за листопад та грудень 2014 року, січень 2015 року не надані ФОП ОСОБА_1 порушено: пункт 202.1 статті 202 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, яким передбачено, що «звітним (податковим) періодом є один календарний місяць…», п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ зі змінами та доповненнями, згідно якої «податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця», та пп. 49.18.1 п. 49.1 ст.49 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI /із змінами та доповненнями/ відповідно до якого «податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця».

75. Згідно п.57.1 статті 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/ платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

76. Відповідно до п.203.2. статті 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/ Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

77. Перевіркою встановлено, що узгоджене податкове зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2015 р. у сумі 737 грн. згідно декларації від 23.03.2015 року №9046258929 терміном сплати 30.03.2015 року сплачено з порушенням граничного терміну сплати 31.03.2015 року з затримкою на 1 день, чим порушено п.57.1 ст. 57 та п.203.2. статті 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/.

78. Згідно п.57.1 статті 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/ платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

79. Відповідно до п.203.2. статті 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/ Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

80. Отже, під час перевірки посадові особи дійшли вірного висновку, що узгоджене податкове зобов`язання з податку на додану вартість за лютий 2015 р. в сумі 737 грн. згідно декларації від 23.03.2015 року №9046258929 терміном сплати 30.03.2015 року сплачено з порушенням граничного терміну сплати 31.03.2015 року з затримкою на 1 день, чим порушено п.57.1 ст. 57 та п.203.2. статті 203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/.

81. Стосовно оскарження ППР №002191305 від 22.01.2018 року (штрафна санкція з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 1063,34 грн.)

82. Так, ФОП ОСОБА_1 користувалась земельною ділянкою загальною площею 1,2200 га, яка розташована за адресою: АДРЕСА_1 згідно договорів №28-2014 від 15.02.2014 р., №31-2015 від лютого 2015 р. з Теплодарською міською радою Одеської області.

83. Пунктом 287.3 статті 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/ передбачено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

84. Відповідно до п.287.4 статті 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/Податкове зобов`язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

85. Так, згідно даним ІКП по коду платежу 18010900 (ОРЕНДНА ПЛАТА З ФIЗИЧНИХ ОСIБ) перевіркою встановлено несвоєчасну сплату орендної плати в сумі 10623,35 грн.. по податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) N1500007997 вiд 20.02.2015 року по строку 30.07.2015 року. По строку 30.07.2015 року в ІКП нараховано 13700,77 грн. платежу з орендної плати фізичних осіб за червень 2015 року, з переплати погашено 3077,42 грн., станом на 30.07.2015 року рахувалась недоїмка в сумі 10623,40 грн., яку погашено 03.08.2015 року (сплачено 13701 грн. платiжним дорученням N 295 вiд 03.08.2015 року). Кількість днів затримки платежу склала 4 дні, чим порушено п. 57.1 ст. 57, п. 287.3 та п. 287.4 ст. 287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ /зі змінами та доповненнями/.

86. Суди першої та апеляційної інстанції дійшли висновку, що викладені в акті перевірки факти ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського обліку та відповідних наданих доказах, висновки відповідача зроблені з належною оцінкою та дослідженням зібраної за результатами перевірки інформації та на підставі об`єктивних міркувань, що, як наслідок, вказує на доведеність встановлених перевіркою порушень.

87. Крім того, Суд зазначає, що у поданій позивачем касаційній скарзі виключно викладено встановлені судом першої та апеляційної інстанції фактичні обставини справи, а також перелічено норми податкового законодавства України.

88. При цьому, окрім загальних посилань на необхідність встановлення всіх обставин справи та вірного застосування норм матеріального та процесуального права, подана апеляційна скарга не містить жодного конкретного доводу щодо помилковості зроблених судом першої інстанції висновків.

89. Таким чином висновок судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог ґрунтується на правильному застосуванні вказаних норм матеріального права.

90. За правилами частини першої статті 341 КАС України (в редакції, чинній на момент прийняття даної постанови) суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.

91. Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

92. Доводи ж касаційної скарги за наведеного не дають підстав для висновку, що суди допустили неправильне застосування норм матеріального права чи порушення процесуальних норм при ухваленні рішень, а тому підстави для їх скасування та задоволення касаційної скарги відсутні.

93. Керуючись статтями 341, 345, 349, 350, 355, 359 КАС України, Суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення.
2. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 липня 2018 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року у цій справі залишити без змін.
3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий                                                                                    О.О. Шишов 

Судді                                                                                              І.В. Дашутін
                                                                                                                        
                                                                                                          М.М. Яковенко