П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

11 листопада 2021 р.	м.Одеса	Справа № 540/3844/20	
Головуючий в 1 інстанції: Дубровна В.А.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді – доповідача Димерлія О.О.
суддів Єщенка О.В., Танасогло Т.М.,
за участю секретаря Пономарьової Н.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 13 травня 2021 року у справі №540/3844/20 за позовом Фермерського господарства "Надія" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії
У С Т А Н О В И В:

У грудні 2020 року Фермерське господарство "Надія" (далі – позивач) звернулось до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просило:
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо анулювання реєстрації ФГ «Надія» платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі відновити ФГ «Надія» статус платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік, починаючи з 01.01.2020 року, шляхом внесення відомостей до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку та надати відповідний витяг (довідку) з Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем в установлений строк було подано до податкового органу документи на підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік. Однак, контролюючий орган у своєму листі з посиланням на рішення Херсонського апеляційного суду від 10.03.2020 року по справі №657/1054/19 повідомив позивачу про неможливість підтвердити ФГ «Надія» статус платника єдиного податку, оскільки фактичні обставини справи свідчить про втрату ФГ «Надія» права користування земельною ділянкою, яка є об`єктом оподаткування вказаного платника.
Позивач наголошує, що земельна ділянка перебуває у користуванні ФГ «Надія», а тому позиція ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі є помилковою.
За наслідками розгляду зазначеної справи Херсонським окружним адміністративним судом 13 травня 2021 року прийнято рішення, яким позовні вимоги Фермерського господарства "Надія" задоволено частково. 
Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі щодо анулювання реєстрації Фермерського господарства «Надія» платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік.
Зобов`язано Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі відновити Фермерському господарству «Надія» статус платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік, починаючи з 01.01.2020 року, шляхом внесення відомостей до Єдиного державного реєстру платників єдиного податку.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погодившись із вищевказаним рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подано апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду в частині задоволених позовних вимог та в цій частині прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги скаржник зазначає, що судом першої інстанції не взято до уваги пояснення та обґрунтування позиції відповідача. Так,  податковий орган зазначає про відсутність у ФГ «Надія» об`єкта оподаткування по єдиному податку четвертої групи. Наведене, з урахуванням положень статті 15, 292-1 Податкового кодексу України, не надає можливості контролюючому органу підтвердити фермерському господарству статус платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік.
Окрім цього, податковим органом були подані додаткові пояснення по справі, у яких скаржник зазначає про наявність рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо анулювання реєстрації ФГ «Надія» платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік.
Переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом норм процесуального права при установленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судом першої та апеляційної інстанцій з`ясовано, що ФГ «Надія» зареєстровано з 29.09.1999 року, основний вид діяльності КВЕД 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів. (а.с.15)
З метою підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2020 рік позивачем подано до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі наступні документи:
- звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік; 
- відомості про наявність земельних ділянок (порядковий номер 1 (додаток до загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік); 
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Відповідно до квитанції №2 документи доставлено до ДПС України – пакет прийнято.
Листом відповідача «Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень)» №4444/10/21-22-51-04-15-03 від 07.04.2020 року повідомлено позивача про необхідність надати засвідчені підписом посадової особи ФГ "Надія" (та скріплені печаткою (за наявності), копії документів, які безпосередньо підтверджують наявність у даного фермерського господарства об`єкта оподаткування, визначеного для платників єдиного податку четвертої групи :
- діючої редакції статуту юридичної особи;
- державних актів, витягів про державну реєстрацію речових прав на земельні ділянки, які згідно із вимогами статті 31 Земельного кодексу можуть входити до складу земель фермерського господарства.
06.04.2020 року позивач звернувся до ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі із заявою про надання довідки про підтвердження ФГ «Надія» статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2020 році.
Листом Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі «Про розгляд заяви» №5057/10/21-22-04-04-08 від 23.04.2020 року повідомлено, що для розгляду питання відповідності ФГ «Надія» вимогам розділу ХШV ПК України та підготовки відповіді на заяву про підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2020 році, позивачу слід надати відповідь на запит про надання інформації №4444/10/21-22-51-04-15-03 від 07.04.2020 року.
Розглянувши заяву ФГ «Надія» від 06.04.2020 року №4, відповідач у листі «Про розгляд заяви» №5514/10/21-22-04-04-08 від 07.05.2020 року, зазначив, що господарством станом на 01.01.2020 року не підтверджено наявність сільгоспугідь – об`єкту оподаткування по єдиному податку четвертої групи. Згідно із положеннями ст.15, 292-1 ПК України, наведені обставини не надають можливості контролюючому органу визначати таку юридичну особу як платника даного податку.
Не погоджуючись з такими діями контролюючого органу, позивач звернувся до суду.
Вирішуючи спір та приймаючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що реєстрація платника єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу. Таким чином, дії відповідача щодо виключення позивача з реєстру платників єдиного податку без прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку є протиправними.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI, який набрав чинності 01.01.2011 року (далі - ПК України).
У відповідності до п. 291.4. ст. 291 ПК України до четвертої групи платників єдиного податку відносяться сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування установлюється статтею 298 ПК України, пунктом 298.8 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 цієї статті.
Згідно із пп. 298.8.1. п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
Положеннями пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи: самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, установленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначений статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.
За приписами пункту 299.2 цієї статті центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Згідно із п. 299.10. ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу.
Тобто, вказаний Кодекс визначає, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку тільки за рішенням контролюючого органу в установлених законом випадках (п. 299.10. ст. 299 Податкового кодексу України).
Отже, у разі коли суб`єкт господарювання вже зареєстрований як платник єдиного податку, то законодавство визначає лише один механізм позбавлення суб`єкта господарювання такого статусу - це прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення суб`єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку відповідно до приписів п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26 лютого 2019 року у справі №805/1396/17-а.
Предметом спору у даній справі є дії Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо анулювання реєстрації ФГ «Надія» платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік.
Надаючи оцінку вказаним діям суб`єкта владних повноважень, судом першої інстанції установлено, що податковий орган виключив позивача з реєстру платників єдиного податку без прийняття відповідного рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, яке є єдиною підставою для такого виключення.
До такого висновку окружний адміністративний суд дійшов на підставі того, що ні позивачем, ні відповідачем не надано до суду доказів прийняття Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.
Проте, наведені судом обставини не можуть свідчити про відповідність рішення суду першої інстанції вимогам статті 242 КАС України, з огляду на таке.
Згідно до приписів частини першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Слід враховувати, що обов`язок суду установити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами статті 7, частин четвертої та п`ятої статті 11 КАС України, відповідно до змісту якого суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.
Однак, судом попередньої інстанції не витребувано з власної ініціативи від податкового органу відомості щодо наявності рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку на підтвердження правомірності дій Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі стосовно виключення позивача з реєстру платників єдиного податку.
Так, з метою з`ясування всіх обставин у справі ухвалою апеляційного суду від 05.10.2021 року витребувано від Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі рішення контролюючого органу щодо виключення Фермерського господарства "Надія" з реєстру платників єдиного податку за спірний період, а також відомості стосовно виключення позивача з такого реєстру.
На виконання вищезазначеної ухвали апеляційного суду, контролюючим органом надано додаткові пояснення до яких долучено рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 29.04.2020 року №56/21-22-04-04/30504663 про анулювання ФГ «Надія» реєстрації платником єдиного податку.
Відтак, установлені апеляційним судом обставини свідчать про те що, під час вчинення відповідачем оскаржуваних дій щодо анулювання реєстрації ФГ «Надія» платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік, податковим органом було прийнято відповідне рішення, яке судом першої інстанції не витребувано.
Таким чином, висновки окружного адміністративного суду щодо протиправності дій податкового органу з анулювання позивачу реєстрації платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік є не правильними.
При цьому судова колегія апеляційного суду не надає оцінку правомірності прийнятого контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи на 2020 рік, оскільки це не є предметом позову ФГ «Надія».
З урахуванням установлених обставин у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла до висновку, що заявлені позовні вимоги Фермерського господарства "Надія" є такими, які не підлягають до задоволення.
За наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право, зокрема, скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення (п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України).
Відповідно до п.4 ч.1 ст. 317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
За таких обставин, судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення неповно з`ясовано обставин, які мають значення для справи, що призвело до неправильного застосування норм матеріального права, а відтак, відповідно до приписів ст. 315,317 КАС України, оскаржуване рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі – задовольнити повністю.
Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 13 травня 2021 року у справі №540/3844/20 – скасувати та прийняти нове судове рішення.
У задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства "Надія" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст судового рішення виготовлено та підписано суддями 12.11.2021 року.

Суддя-доповідач 	 	Димерлій О.О.	
Судді	    	Єщенко О.В.    Танасогло Т.М.