П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

14 грудня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/8908/20	
Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г.П.
          Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого   судді - Вербицької Н.В.,
                                           суддів - Джабурії О.В.,
                                              - Кравченка К.В.,
          при секретарі судового засідання - Болтушенка А.О.,
          за участю представника апелянта – Тарановського Р.В.,
                          представника позивача – адвоката Макаренко Н.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2021 року по справі за адміністративним позовом акціонерного товариства «ОДЕСЬКА ТЕЦ» до Головного управління ДПС в Одеській області (ЄДРПОУ 43142370),     Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

                                                  В С Т А Н О В И Л А :

           14 вересня 2020 року акціонерне товариство «ОДЕСЬКА ТЕЦ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №   0037645104 від 03.04.2020 року на суму 638 218,60 грн, винесене на підставі акту перевірки №1595/15-32-51-04/05471158 від 05.03.2020 року «Про результати перевірки своєчасності сплати податку на додану вартість АТ «ОДЕСЬКА ТЕЦ» за 2017 рік».
          В обґрунтування позовних вимог АТ "Одеська ТЕЦ" зазначило, що відповідно до платіжного доручення № 288 від 25 лютого 2020 року ним сплачено суму 3 191 093,00 грн в погашення поточної заборгованості з ПДВ відповідно до податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року № 9029365553 від 19.02.2020 року.
          Однак в акті камеральної перевірки від 05.03.2020 відповідачем зазначено, що АТ "Одеська ТЕЦ" сплатило зазначену суму в рахунок наявної заборгованості, а саме: 3 091 684 грн - по податковій декларації з ПДВ за лютий 2017 року  від 20.03.2017 року № 9044767898 на суму, а також 99 409,00 грн - по податковій декларації з ПДВ за березень 2017 року від 20.04.2017 року № 9070128844. Тобто штучно створена ситуація сплати узгодженого грошового зобов`язання з порушенням термінів, що відповідно до ст.126 ПК України призвело до безпідставного нарахування позивачу штрафу.
          Позивач також зазначив, що ним у призначенні платежу було чітко визначено про сплату ПДВ за податковою декларацією за січень 2020 року, а відповідачем самостійно зараховано сплачені суми у розрахунок погашення податкового боргу, що не відповідає призначенню платежу. АТ "Одеська ТЕЦ" також звернула увагу, що податковий борг по податковим деклараціям з ПДВ від 20.03.2017 року № 9044767898 та від 20.04.2017 року № 9070128844 виник, коли ПАТ "Одеська ТЕЦ" перебувала в ліквідаційній процедурі та в період дії мораторію відповідно до постанови Господарського суду Одеської області по справі № 17-2-1-7-5-6-5-21-2-32-39-18/01-5010. В тій справі було визнано кредиторську заборгованість зі сплати податків на суму 18 857 770,37 грн перед ДПІ в Суворовському районі м.Одеса в третю чергу. Під час ліквідаційної процедури ліквідатором здійснено повне погашення визнаних кредиторських вимог перед ДПІ в Суворовському районі м.Одеси. Під час розгляду справи про визнання ПАТ "Одеська ТЕЦ" банкрутом в ліквідаційній процедурі, інших грошових вимог зі сплати податків та зборів перед податковими органами Господарським судом Одеської області не визнавались.
          Тобто, податковий орган не мав правових підстав зараховувати сплату по поточним податковим деклараціям в рахунок сплати податкових зобов`язань, що виникли під час процедури ліквідації, в період дії мораторію, тобто, коли не виникає жодних зобов`язань в т.ч. зі сплати податків і зборів.
          Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що за наслідками проведення камеральної перевірки АТ «ОДЕСЬКА ТЕЦ» з питань своєчасності сплати податку на додану вартість за 2017 рік 05.03.2020 складено акт №1595/15-32-51-04/05471158, в якому відображено порушення позивачем приписів пп. 57.1, 57.3 ст. 57, п. 203.2 ст. 203 ПК України в зв`язку з чим на підставі п. 126.1 ст. 126 ПК України згідно податкового повідомлення-рішення №   0037645104 від 03.04.2020 року до позивача правомірно застосовано штрафні санкції. 
          Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2021 року позовні вимоги АТ "Одеська ТЕЦ" задоволено.
          Визнано протиправним   та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №   0037645104 від 03.04.2020 року.
Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог. Доводи апеляційної скарги ідентичні доводам відзиву на позовну заяву. Апелянт додав, що суд першої інстанції надав перевагу доводам позивача, не прийнявши до уваги доводи податкового органу.
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін в зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.
Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, враховуючи наступне. 
          Судом першої інстанції встановлено, що 05 березня 2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість АТ "Одеська ТЕЦ" за 2017 рік, за результатами якої складено акт №1595/15-32-51-04/05471158.
Актом перевірки встановлено, що АТ «ОДЕСЬКА ТЕЦ» порушено терміни сплати самостійно визначеного   грошового зобов`язання з податку на додану вартість протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 ПК України. При цьому зазначено про несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов`язання з податку на додану вартість у загальній сумі 3 191 093,00 грн за 2017 рік. 
За результатами перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №   0037645104 від 03.04.2020 року, яким за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 3 191 093,00 грн., визначеного пп. 57.1, 57.3 ст. 57, п. 203.2 ст. 203 ПК України та на підставі п. 126.1 ст. 126 ПК України, за затримку 407 календарних днів зобов`язано акціонерне товариство «ОДЕСЬКА ТЕЦ» сплатити штраф у розмірі 20 % у сумі 638 218,60 грн (а.с. 18-19).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган не мав права зараховувати сплату AT   «Одеська ТЕЦ» коштів по поточній податковій  декларації в рахунок сплати   податкових зобов`язань, що виникли під час процедури ліквідації, тому нарахування позивачу згідно п. 126.1 ст. 126 ПК України штрафних санкцій за порушення строку сплати суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 3 191 093,00 грн, визначеного пп. 57.1, 57.3 ст. 57, п. 203.2 ст. 203 ПК України, за затримку 407 календарних днів є неправомірним.
          Судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке. 
Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Підпунктом 16.1.4 ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
За приписами п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до статті 203 ПК України податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Статтею 126 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Відповідно до пп.20.1.4 п. 20.1 ст.20, абз. 2 а. 76.3 ст. 76  ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні перевірки податкової декларації або уточнюючого розрахунку протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.
За обставинами справи, 19 лютого 2020 року АТ "Одеська ТЕЦ" подало декларацію з ПДВ за січень 2020 року № 902965553.
          Платіжним дорученням № 288 від 25 лютого 2020 року, в межах строків визначених ст.203 ПК України, позивачем сплачено суму 3 191 093,00 грн, як погашення поточної заборгованості з ПДВ відповідно до податкової декларації з ПДВ за січень 2020 року № 9029365553 від 19.02.2020 року.
          Разом з тим, під час камеральної перевірки 05 березня 2020 року, податковий орган дійшов висновку, що зазначені кошти сплачені по податковим деклараціям за 2017 рік, що відповідно тягне за собою штраф за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання, 
          Так, відповідачем визначено, що кошти АТ "Одеська ТЕЦ" сплатило по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.03.2017 року № 9044767898 на суму 3 091 684 грн, а також  по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.04.2017 року № 9070128844 на суму 99 409,00 грн.
          Погоджуючись з висновками суду першої інстанції щодо протиправності таких дій відповідача, важливо врахувати наступне.
Ухвалою Господарського сулу Одеської області від 15.06.2001 порушено провадження в справі про визнання банкрутом АТ «Одеська ТЕЦ» та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів.
На підставі постанови господарського суду Одеської області від 13.12.2016 року по справі № 17-2-1-7-5-6-5-21-2-32-39-18/01-5010 АТ «Одеська ТЕЦ» визнано банкрутом та відкрито стосовно нього ліквідаційну процедуру.
Пунктом 10 резолютивної частини зазначеної постанови визначено, що у банкрута не виникає жодних додаткових зобов`язань (у тому числі зі сплати податків та зборів (обов`язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов`язаних із здійсненням ліквідаційної процедури.
Господарський суд Одеської області ухвалою від 15.01.2019 задовольнив клопотання Фонду державного майна України від 03.04.2018, провадження по справі про визнання банкрутом АТ «Одеська ТЕЦ» закрив, скасовував мораторій на задоволення вимог кредиторів, процедуру ліквідації АТ «Одеська ТЕЦ» та повноваження ліквідатора арбітражного керуючого припинив.
АТ "Одеська ТЕЦ" у 2020 році звернулась до ГУ ДПС в Одеській області з заявою про визнання податкового боргу по податковим деклараціям, поданим в період ліквідаційної процедури, погашеним, однак ГУ ДПС в Одеській області повідомленням №7305/10/15-32-51-04-09 від 15.04.2020 відмовило у списанні податкових зобов`язань, що позивачем оскаржено до суду.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19.11.2020 по справі № 420/7821/20, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 28.04.21, позовні вимоги АТ "Одеська ТЕЦ" задоволенні.
Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо несписання/неприпинення податкових зобов`язань АТ «Одеська ТЕЦ», що виникли під час ліквідаційної процедури.
Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області припинити податкові зобов`язання АТ «Одеська ТЕЦ» (Код 05471158), що виникли на підставі податкових декларацій, поданих під час ліквідаційної процедури, зокрема:
- з ПДВ за лютий 2017 року № 9044767898 від 20.03.2017 року на суму 5772712 грн,
- з ПДВ за березень 2017 року № 9070128844 від 20.04.2017 року на суму 6268257 грн
Згідно приписів п.  37.3 ст. 37 ПК України, підставами для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є, зокрема скасування податкового обов`язку у передбачений законодавством спосіб.
Частиною 4  ст. 78 КАС України визначено, що  обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Враховуючи, що зобов`язання позивача по зазначеним деклараціям припинено за рішенням суду, яке набрало законної сили, дії податкового органу щодо зарахування сплачених позивачем коштів в рахунок погашення боргу за податковими деклараціями № 9044767898 від 20.03.2017 року та № 9070128844 від 20.04.2017 року є протиправним.
Так, за висновками Верховного Суду у складі Судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду наведеними у постанові від 12.03.2019 у справі №  910/14827/16,  які зроблені на підставі аналізу ч.1 ст. 38 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» та положень підпункту 1.3 ст. 1, підпункту 14.1.147 ст. 14 Податкового Кодексу України, - подання боржником, щодо якого введено ліквідаційну процедуру, декларацій до контролюючого органу не є підставою виникнення у такого боржника зобов`язання щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін сплати яких настав в період після прийняття постанови про визнання боржника банкрутом.
Звільнення від податкового обов`язку щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін сплати яких настав в період після прийняття постанови про визнання боржника банкрутом, передбачено законом (ч. 1 ст. 38 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»), а також зумовлює раціональне сподівання такого боржника на те, що після встановлення його неплатоспроможності у нього не виникають додаткові зобов`язання.
Враховуючи викладене, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковий орган не мав правових підстав для зарахування сплачених по  поточній податковій декларації коштів, в рахунок сплати податкових зобов`язань, що виникли під час процедури ліквідації, на протязі якої не виникає жодних зобов`язань, та які припинені в судовому порядку.
З наведеного вбачається, що висновки ГУ ДПС в Одеській області щодо порушення позивачем граничних строків сплати податкових зобов`язань за 2017 рік та застосування до АТ "Одеська ТЕЦ" штрафних санкцій на підставі ст.126 ПК України, є безпідставні.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірних висновків щодо скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №  0037645104 від 03.04.2020 року.
          Судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. 
Підстав для скасування чи зміни постанови суду першої інстанції колегія суддів не вбачає, а доводи апеляційної скарги вважає такими, що висновків суду не спростовують.
Керуючись ст.ст.308,310,315,316,320,322,325,328,329 КАС України, колегія суддів

                                                  П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2021 року – залишити без змін.
          Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.
Повний текст постанови складений та підписаний колегією суддів 14 грудня 2021 року.

Головуючий:                                                                       Н.В.Вербицька

Суддя:                                                                                 О.В.Джабурія

          Суддя:                                                                                К.В.Кравченко