ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2021 року	Львів	Справа № 380/8525/20 пров. № А/857/12678/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                                  Довга О.І.,
суддя                                                       Глушко І.В.
суддя                                                     Запотічний І.І.

секретар судового засідання                     Ільченко А.З.

за участю:
представник відповідач                     Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 січня 2021 року (головуючий суддя Москаль Р.М., м.Львів, проголошено 16:10:16) у справі № 380/8525/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Панельтех» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

09.10.2020 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби та просив: визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 18.06.2020 №№1648460/42856579, 1648462/42856579 та 1648461/42856579; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Панельтех» податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.
Позов обґрунтовує тим, що ТОВ «Панельтех» є підприємство, яке спеціалізується на організації виробництва та реалізації покрівельних матеріалів з сировини відомих європейських брендів. Основним напрямком діяльності підприємства є організація переробки давальницької сировини з метою одержання готової продукції, що на договірних засадах відбувається на потужностях ТОВ «Тайл». За результатом проведених операцій на завершеному циклі ТОВ «Панельтех» отримує готову продукцію з металу, а саме: металочерепицю, профнастил, індивідуальні вироби та ін. З метою реалізації готової продукції позивач уклав договір поставки з ТОВ «СКФ Інжиніринг». Поставка товару за цим договором відбувалась шістьма партіями, платник податків склав та подав на реєстрацію серед інших податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020. Зазначає, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації цих податкових накладних надіслав контролюючому органу пояснення з повним переліком документів для підтвердження реальності здійснення ним господарських операцій по складених податкових накладних. ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; причиною відмови вказано те, що платник податків не надав копій первинних документів. ТОВ «Панельтех», вважаючи ці рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірними, подало скарги до комісії вищого рівня та долучило копіїї документів на підтвердження викладених ним обставин та пояснень, проте комісія ДПС України проігнорувала надані ТОВ «Панельтех», а за результатами розгляду скарги платника податків винесла рішення, в якому вказала ці ж підстави – нібито ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Вказує, що надав відповідачам всі необхідні документи, які засвідчують факт реального здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 21 січня 2021 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2020 №№1648460/42856579, 1648462/42856579 та 1648461/42856579. Зобов`язано Державну податкову службу України  зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складені товариством з обмеженою відповідальністю “Панельтех” податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС в Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що причиною для відмови в реєстрації податкових накладних було ненадання платником податків первинних документів. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Представник скаржника в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримує, просить скаргу задовольнити.
Позивач участь повноважного представника в судовому засіданні не забезпечив, хоча про дату, час та місце розгляду справи повідомлений у встановленому законом порядку.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Панельтех» зареєстроване як юридична особа 01.03.2019, ідентифікаційний код 42856579. Основним видом діяльності підприємства є діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код КВЕД 46.19), серед інших видів господарської діяльності є, зокрема, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
В процесі господарської діяльності підприємство здійснює переробку давальницької сировини з метою одержання готової продукції на потужностях ТОВ «Тайл» (ТОВ «Панельтех» уклало з ТОВ «Тайл» договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019.
ТОВ «Панельтех» (Постачальник) та ТОВ «СКФ Інжиніринг» (Покупець) уклали договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, відповідно до якого Постачальник зобов`язується передати у строки, вказані в даному договорі Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього певну грошову суму.
ТОВ «Панельтех», на підставі цього договору, 12.05.2020, по факту поставки трьох партій товару, склало податкові накладні №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 та подало такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Після надіслання податкових накладних платник податку отримав квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена.
В цих квитанціях зазначено, що: 1) коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7216 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються/виготовляються, 2) їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.
ТОВ «Панельтех» вдалося зареєструвати Таблицю даних платника податку на додану вартість (за кодом УКТЗЕД/ДКПП товар 7210) 27.10.2020, про що комісії ДПС у Львівській області прийняла рішення №2070922/42856579. До цього часу ТОВ «Панельтех» неодноразово скеровувало до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій платник податків зазначив код УКТЗЕД/ДКПП товар 7210, щодо постачання/надання послуг за кодами 7210,7216,7308. Комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №1570868/42856579 від 19.05.2020, №1591401/42856579 від 28.05.2020, №1656469/42856579 від 19.06.2020 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість; як підставу прийняття такого рішення серед іншого зазначено виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.
ТОВ «Панельтех» у відповідь на квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних скерував до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 16.06.2020 та №2 від 16.06.2020 №3 від 16.06.2020 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням такого змісту: «ТОВ «Панельтех» - підприємство, що розташоване у Львові та спеціалізується на організації виробництва та реалізації покрівельних матеріалів із сировини відомих європейських брендів. Отримує готову продукцію після переробки власної сировини на потужностях ТОВ «Тайл» згідно з укладеним з підприємством договором про переробку від 01.07.2019. Реалізовує продукцію покупцям, одним з яких було ТОВ «СКФ Інжиніринг», що співпрацювало з ТОВ «Панельтех» зг. Договору 0302-01 від 03/02/2020р». В поясненнях №№1-16/06, №2-16/06, №3-16/06 від 16.06.2020 ТОВ «Панельтех» детально описав господарські операції з ТОВ «СКФ Інжиніринг» з поставки товару.
На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №89 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №554,218, договір зберігання №20/06/19 від 20.06.2019, договір зберігання № 01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73,137, 41501, контракт та проформу-інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1084 від 14.05.2020, податкову накладну №89, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД №021551, SWIFT 47000, SWIFT 47000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №286 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікацію до договору поставки №0302-01, платіжне доручення №440 від 14.05.2020.
На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №90 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини №1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №№554,218, договори зберігання №20/06/19 від 20.06.2019, №01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73, 137, 41501, контракт та проформа інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом №343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1083 від 14.05.2020, податкову накладну №90, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД №021551, SWIFT 47000, SWIFT 6000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №285 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікація до договору поставки №0302-01, платіжне доручення № 439 від 14.05.2020.
На підтвердження пояснень та реальності операцій з поставки за податковою накладною №91 від 12.05.2020 ТОВ «Панельтех» надало комісії відповідача-1 такі документи: договір переробки давальницької сировини№1-07-2019 від 01.07.2019, податкові накладні №554, 218, договори зберігання №20/06/19 від 20.06.2019 та №01/02-20 від 01.02.2020, платіжне доручення №565 від 04.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 01.10.2019, податкові накладні від постачальників – резидентів №№73,137, 41501, контракт та проформа інвойс від постачальника – нерезидента, договір на організацію перевезень вантажів автомобільним транспортом № 343 від 02.07.2019, договір про надання транспортних послуг №22-т від 11.09.2019, договір поставки №0302-01 від 03.02.2020, рахунок №1085 від 14.05.2020, податкову накладну №91, акт звірки взаємних розрахунків з ТОВ ТОВ «СКФ Інжиніринг», ВМД № 021551, SWIFT 47000, SWIFT 47000, акт №78 приймання - передачі давальницької сировини від 11.05.2020, звіт про використання сировини, акт надання послуг №2833 від 11.05.2020, ТТН №286 від 12.05.2020, акт надання послуг №229 від 12.05.2020, договір перевезення вантажу автомобільним транспортом від 02.0.2020, специфікацію до договору поставки № 0302-01, платіжне доручення № 438 від 14.05.2020.
Комісія ГУ ДПС у Львівській області, за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів, 18.06.2020 прийняла рішення: №1648460/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 12.05.2020; №1648462/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 12.05.2020; №1648461/42856579 про відмову у реєстрації податкової накладної №91 від 12.05.2020.
Рішення обґрунтовані тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в т.ч. рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
ТОВ «Панельтех», вважаючи ці рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірними, подало скарги до комісії вищого рівня, долучило копії документів на підтвердження своїх аргументів.
03.07.2020 Комісія ДПС України прийняла рішення №31904/42856579/2, №31902/42856579/2, №31903/42856579/2, відповідно до яких залишила скарги ТОВ «Панельтех» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що  податкові накладні видані в межах господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2  статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до  ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI  (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (у редакції  постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.
Пунктом  201.16  статті  201 ПК України  встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).
Апеляційний суд зазначає, що платник податків скерував первинні документи, разом з підтверджуючими документами щодо здійснення господарської діяльності та деталізованими пояснення разом із скаргою на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації цих податкових накладних №89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скаргу ТОВ «Панельтех» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; це рішення комісії відповідача-2 аргументується також «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16  статті  201 ПК України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. 
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Суд апеляційної інстанції вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.
Підсумовуючи наведене, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленнях від 16.06.2020 пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, а отже – достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних№89 від 12.05.2020, №90 від 12.05.2020, №91 від 12.05.2020.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.
Згідно з  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.242, 243, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 21 січня 2021 року у справі № 380/8525/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	І. І. Запотічний  	
Повне судове рішення складено 13 жовтня 2021 року.