ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2021 року	Львів	Справа № 300/1044/21 пров. № А/857/13200/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді                                                  Коваля Р.Й.,
суддів                                                                       Довгополова О.М., 
                                                                                 Святецького В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року (прийняте в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у м. Івано-Франківську суддею Микитюком Р.В.) в адміністративній справі № 300/1044/21 за позовом Приватного агропромислового підприємства «Волі Дар» Стецеви до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання до вчинення дій,

                                                    В С Т А Н О В И В :

У травні 2021 року Приватне агропромислове підприємство «Волі Дар» Стецеви (далі – ПАП «Волі Дар» Стецеви, позивач) звернулося в суд з позовною заявою до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі – ГУДПС в Івано-Франківській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2), у якій просило визнати протиправними і скасувати рішення: 
- № 1551262/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 08.04.2020;
- № 1551042/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 13.04.2020; 
- зобов`язати відповідача зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позов обґрунтовано тим, що оскаржувані рішення прийняті безпідставно та всупереч вимогам пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України). Зазначає, що контролюючим органом у квитанціях, складених за результатами прийняття податкових накладних № 20 від 08.04.2020 та № 21 від 13.04.2020 не вказано конкретного критерію (критеріїв) оцінки ступеня ризиків та конкретного переліку необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. На вимогу контролюючого органу позивач надав письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 20 від 08.04.2020 та № 21 від 13.04.2020, а також копії документів, які підтверджують проведення господарських операцій за вказаною податковою накладною. Зазначені обставини були достатніми підставами для прийняття контролюючим органом відповідних рішень про реєстрацію вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року позов задоволено. 

Не погодившись із вказаним рішенням, його оскаржило Головне управління ДПС в Івано-Франківській області і подало апеляційну скаргу, яку обґрунтовує тим, що суд першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення не врахував усіх обставин, що мають значення для справи, а тому просить скасувати рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. 
Вимоги апеляційної скарги обгрунтовує тим, що підставою прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; у додатковій інформації зазначено – ПІБ водія зазначене в ТТН на реалізацію товару відсутнє у перевізника в звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу), грошового забезпечення, допомоги (компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а також не надано копій первинних документів, щодо реалізації с/г продукції. За вказаних обставин, рішення Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є правомірними, прийнятим контролюючим органом в межах своїх повноважень та у спосіб, передбачений нормами діючого законодавства. Просив в задоволенні позову відмовити. Також зазначає, що суд повинен дати оцінку цим рішенням на підставі тих документів, які надавались комісії, а не на підставі тих, які надані суду.

Відповідно до частини четвертої статті 229 КАС України у зв`язку з розглядом справи у письмовому провадженні фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Встановлено, що 06.04.2020 ПАП "Волі Дар" Стецеви, як постачальник, та ТзОВ "Західторг ІФ", як покупець, уклали договір поставки № 06/04/2020-ЗК, за яким постачальник зобов`язується поставити покупцю, а покупець - прийняти до оплати зерно сої (т.1, а.с. 88).
У відповідності до підпункту 1.1.2 одиниця виміру кількості товару: тонна.
Згідно підпункту 1.1.3 пункту 1 вказаного договору кількість 35 т. – ціна 5200,00 грн. Відповідно до підпункту 1.1.4 ціна розуміється, як вартість 1 тони товару і включає в себе вартість відвантаження товару на транспортний засіб (вантажний автомобіль). 
На виконання вищевказаного договору позивачем сформовано 08.04.2020 податкову накладну № 20 на загальну суму 181 999,86 грн, сума ПДВ 30 333,31 грн (т.1, а.с. 25).
З метою зарахування податку на додану вартість позивач 21.04.2020 подав в електронному вигляді виписану 08.04.2020 податкову накладну № 20 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно повідомлення Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” Державної податкової служби України від 21.04.2020 податкова накладна № 20 від 08.04.2020 прийнята, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена через відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.76).
27.04.2020 позивач надіслав контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної.
До вказаного повідомлення долучено копії: договору поставки № 06/04/2020 від 06.04.2020, рахунку-фактури № 14 від 08.04.2020, видаткової накладної №14 від 08.04.2020, товарно-транспортної накладної № 22 від 08.04.2020, товарно-транспортної накладної №23 від 08.04.2020, платіжних доручень за 8-9.04.2020 на загальну суму 181 999,86 грн, договору оренди транспортного засобу від 01.03.2020 № 0320, акта звіряння розрахунків станом на 06.05.2020, акта №3 витрати насіння та садівного матеріалу за 2018 рік, лімітно-забірної картки № 6 на отримання матеріальних цінностей за 2018 рік, лімітно-забірної картки №2 на отримання матеріальних цінностей за 2018-2019 роки, лімітно-забірної картки №8 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, лімітно-забірної картки №10 на отримання матеріальних цінностей за 2018-2019 року, форму № 50, накладної від 06.06.2019 на прихід зерна пшениці, накладної від 01.09.2019 на прихід зерна пшениці, накладної від 03.09.2019 на прихід зерна пшениці, накладної від 05.09.2019 на прихід зерна пшениці. 
Комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення № 1551262/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 08.04.2020 (т.1, а.с. 68).
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку: копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ПІБ водія зазначене в ТТН на реалізацію товару відсутнє у перевізника в звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу), грошового забезпечення, допомоги (компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Не погоджуючись з оскаржуваними рішенням Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій позивачем 07.05.2020 подано скаргу, яка рішенням від 09.06.2020 залишена без задоволення (т.1, а.с.75).

13.04.2020 ПАП "Волі Дар" Стецеви, як постачальник та ТзОВ "Західторг ІФ" як покупець уклали договір поставки № 13/04/2020-4К, згідно якого постачальник зобов`язується поставити покупцю, а покупець - прийняти до оплати зерно сої (т.1, а.с. 47-48).
У відповідності до підпункту 1.1.2 одиниця виміру кількості товару: тонна.
Згідно підпункту 1.1.3 пункту 1 вказаного договору кількість 35 т. – ці 10900,00 грн. Відповідно до підпункту 1.1.4 ціна розуміється, як вартість 1 тони товару і включає в себе вартість відвантаження товару на транспортний засіб (вантажний автомобіль). 
На виконання вищевказаного договору позивачем сформовано 13.04.2020 податкову накладну № 21 на загальну суму 381499,86 грн., сума ПДВ 63583,31 грн. (т.1, а.с. 36).
З метою зарахування податку на додану вартість позивач 21.04.2020 подав в електронному вигляді виписану 13.04.2020 податкову накладну № 21 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно повідомлення Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” Державної податкової служби України від 21.04.2020 податкова накладна № 21 від 13.04.2020 прийнята, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена через відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.46).
28.04.2020 позивач надіслав контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної.
До вказаного повідомлення долучено копії: договору поставки № 13/04/2020-4К від 13.04.2020, рахунку-фактури № 15 від 13.04.2020, видаткової накладної №15 від 13.04.2020, товарно-транспортної накладної № 24 від 13.04.2020, товарно-транспортної накладної №25 від 13.04.2020, платіжного доручення № 457 від 13.04.2020, платіжного доручення № 20 від 15.04.2020, акта звіряння розрахунків станом на 20.04.2020, акта № 5 витрати насіння та садівного матеріалу за 2019 рік, лімітно-забірної картки № б/н на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, лімітно-забірної картки № 7 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, лімітно-забірної картки № 9 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, лімітно-забірної картки № 11 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, форму №50, накладної від 09.09.2019 на прихід сої, накладної від 09.09.2019 на прихід сої, накладної від 21.10.2019 на прихід сої, накладної від 28.10.2019 на прихід сої. 
Комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення № 1551042/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 13.04.2020 (т.1, а.с. 37).
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку: копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ненадання платником податку копій документів щодо реалізації с/г продукції.

Не погоджуючись з оскаржуваними рішенням Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій позивачем 07.05.2020 подано скаргу, яка рішенням від 09.06.2020 залишена без задоволення (т.1, а.с.35).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції покликався на те, що позивач на підставі наданих вичерпних письмових доказів, довів реальність господарських операцій, тому відповідачем 1 необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, відмовлено в реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України; в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).
Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі іменується - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За приписами пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як видно з матеріалів справи, податкові накладні № 20 від 08.04.2020 та № 21 від 13.04.2021 прийняті, проте реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена через відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що таке формулювання комісією регіонального рівня пропозиції щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165; така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

22.04.2020 позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено за № 20 від 08.04.2020 та за № 21 від 13.04.2020.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом з тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: 
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
За вимогами пунктів 9, 10, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, незважаючи на те, що ПАП "Волі Дар" Стецеви подано контролюючому органу пояснення та відповідні первинні документи в підтвердження постачання послуг, зазначених в податкових накладних № 20 від 08.04.2021 та № 21 від 13.04.2020, Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 1551262/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 20 від 08.04.2020 (т.1, а.с. 68).
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку: копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ПІБ водія зазначене в ТТН на реалізацію товару відсутнє у перевізника в звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу), грошового забезпечення, допомоги (компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Також Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 1551042/33819950 від 05.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 13.04.2020 (т.1, а.с. 37).
Підставою для такої відмови контролюючим органом визначено ненадання платником податку: копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ненадання платником податку копій документів щодо реалізації с/г продукції.

Разом з тим, суд також звертає увагу на той факт, що форма Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку № 520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.
Як видно із оскаржуваних рішень, вони не містять чітко визначених документів, яких не надано платником податків.
Відтак, позивач поставлений відповідачем 1 у становище невизначеності, що унеможливило позивачу ефективно реалізувати своє право на доведення реальності господарських операцій.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 чітко передбачено підстави прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, а саме: 1. Ненадання пояснень; 2. Ненадання документів, підтверджуючих господарську операцію; 3. Надання документів, оформлених з порушенням законодавства.
Проте, жодної підстави передбаченої вказаним пунктом контролюючим органом не встановлено.
Колегія суддів звертає увагу на те, що позивач надав контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520, а саме: копію договору поставки №06/04/2020 від 06.04.2020, копію рахунку фактури № 14 від 08.04.2020, копію видаткової накладної № 14 від 08.04.2020, копію товарно-транспортної накладної № 22 від 08.04.2020, копію товарно-транспортної накладної № 23 від 08.04.2020, копії платіжних доручень за 8-9.04.2020 на загальну суму 181999,86 грн., копію договору оренди транспортного засобу від 01.03.2020 № 0320, копію акту звіряння розрахунків станом на 06.05.2020, а також копію акту № 3 витрати насіння та садівного матеріалу за 2018 рік, копію лімітно-забірної картки №6 на отримання матеріальних цінностей за 2018 рік, копію лімітно-забірної картки № 2 на отримання матеріальних цінностей за 2018-2019 роки, копію лімітно-забірної картки № 8 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, копію лімітно-забірної картки №10 на отримання матеріальних цінностей за 2018-2019 року, форму № 50, копії накладної від 06.06.2019 на прихід зерна пшениці, копію накладної від 01.09.2019 на прихід зерна пшениці, копію накладної від 03.09.2019 на прихід зерна пшениці, копію накладної від 05.09.2019 на прихід зерна пшениці, а також копію договору поставки № 13/04/2020-4К від 13.04.2020, копію рахунку фактури № 15 від 13.04.2020, копію видаткової накладної №15 від 13.04.2020, копію товарно-транспортної накладної №24 від 13.04.2020, копію товарно-транспортної накладної № 25 від 13.04.2020, копії платіжного доручення № 457 від 13.04.2020, копію платіжного доручення № 20 від 15.04.2020, копію акту звіряння розрахунків станом на 20.04.2020, а також копію акту №5 витрати насіння та садівного матеріалу за 2019 рік, копію лімітно-забірної картки № б/н на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, копію лімітно-забірної картки № 7 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, копію лімітно-забірної картки № 9 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, копію лімітно-забірної картки № 11 на отримання матеріальних цінностей за 2019 рік, форму № 50, копії накладної від 09.09.2019 на прихід сої, копію накладної від 09.09.2019 на прихід сої, копію накладної від 21.10.2019 на прихід сої, копію накладної від 28.10.2019 на прихід сої.
Вищевказані первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 Податкового кодексу України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Будь-яких доказів на спростування вищевказаних фактів представник відповідачів суду не надав.

З матеріалів справи видно, що позивачем були надані контролюючому органу усі належні первині документи щодо здійснення господарських операцій, які відображені в ПН змісту і обсягу яких було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію цих ПН в ЄРПН.

З наведеного видно, що податковий орган формально зазначив причини для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.

Враховуючи наведене, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковим органом не доведено правомірності зупинення реєстрації ПН за № 20 від 08.04.2020 та № 21 від 13.04.2020 в ЄРПН із зазначенням законних підстав для вчинення такої дії.

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку про те, що рішення податкового органу від 05.05.2020 за №№ 1551262/33819950, 1551042/33819950 є протиправними, що дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування цих рішень.

Згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 ПК України податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин колегія суддів дійшла переконання, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини у справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду – без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням викладеного, постанова суду першої інстанції є законною, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, тому підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції відсутні.   

Керуючись ст.ст. 229, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

                                                  П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року в адміністративній справі № 300/1044/21 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	Р. Й. Коваль 	
судді	 	О. М. Довгополов 	
 	 	В. В. Святецький