П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/2874/21	

  Категорія: 111010000          Головуючий в 1 інстанції: Левчук О.А.
          Час і місце ухвалення: 12:40, м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 12.07.2021 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів            – Лук`янчук О.В.
                      – Ступакової І.Г.
при секретарі – Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційними скаргами Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2021 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби (далі ДПС) України, Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області, в якому просить:
-          визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС України в Одеській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30 жовтня 2020 року №92368, яким ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" визначене таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку та включене до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку; 
-          зобов`язати комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС України в Одеській області виключити ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку; визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС України в Одеській області №2277502/41738536 від 29 грудня 2020 року та №2329044/41738536 від 19 січня 2021 року;
-          зобов`язати ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" №1 від 14 грудня 2020 року та №2 від 24 грудня 2020 року. 
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 містить форму рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Однак оскаржуване рішення не містить розшифрування, яка саме податкова інформація слугувала для його прийняття. Таким чином, рішення від 30 жовтня 2020 року №92368 не відповідає вимогам Порядку №1165. Також, рішення комісії №2277502/41738536 від 29 грудня 2020 року та №2329044/41738536 від 19 січня 2021 року не містять чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних. При цьому, в квитанції не містять інформації, які необхідно надати для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних. 
Відповідач ГУ ДПС України в Одеській області позов не визнав, вказуючи, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних комісії були прийняті у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520. За результатом розгляду поданих документів було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, які є повністю обґрунтованими. Що стосується рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку представник відповідача вказує, що за наслідками наявної податкової інформації ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. 
Представником позивача до суду надано відповідь на відзив, в якій представник позивача вказує, що надані відповідачем докази, які слугували підставою для включення підприємства до переліку ризикових не вказують на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до такого переліку. Разом з тим, рішення комісії не містить мотивів та обґрунтувань, незважаючи на те, що Порядком №1165 затверджена форма рішення.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2021 року адміністративний позов ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41738536, адреса місцезнаходження: 65091, м. Одеса, вул. Комітетська, 10, офіс 210) до ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), ДПС України (код ЄДРПОУ 43005393, адреса місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області від 30 жовтня 2020 року №92368 про відповідність ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку.
Зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41738536) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області №2277502/41738536 від 29 грудня 2020 року.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкову накладну ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" №1 від 14 грудня 2020 року, датою її подання.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області №2329044/41738536 від 19 січня 2021 року.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкову накладну ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" №2 від 24 грудня 2020 року, датою її подання.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41738536, адреса місцезнаходження: 65091, м. Одеса, вул. Комітетська, 10, офіс 210) сплачений судовий збір у розмірі 6 810,00 грн. (шість тисяч вісімсот десять гривень 00 копійок). 
В апеляційних скаргах ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи. 
Обґрунтовуючи апеляційні скарги ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України зазначають, що відповідно до фактичних обставин справи, до ГУ ДПС в Одеській області надійшов лист ДПС України №17350/7/99-00-04-11-04-07 від 29 вересня 2020 року щодо результатів проведеного моніторингу встановлено ряд суб`єктів господарювання (в т.ч. ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС"), які обліковуються у підсистемі "Суб`єкт фіктивного підприємцнитва" ІТС "Податковий Блок", які не включено до переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості. ДПС України зазначено про необхідність вжиття заходів щодо відпрацювання вказаних суб`єктів господарювання відповідно до компетенції.
За наслідками наявної податкової інформації ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Також апелянт зазначає, що суд першої інстанції не надав оцінку договору №НП/15/02-18 укладеного між ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" та ТОВ "МОРАВТОТРАНСПОРТ", дія якого між сторонами закінчилась 15 лютого 2020 року, та лише до суду першої інстанції позивачем була надана додаткова угода. Таким чином, комісія регіонального рівня справедливо відмовила у реєстрації податкових накладних, оскільки наданий позивачем на розгляд комісії договір не був чинним.
Крім того, зобов`язання виключення платника податків із переліку ризикових, на думку ГУ ДПС в Одеській області, є неправомірна, так як суд в даному випадку перебирає функцію органу ДПС та фактично підміняє собою контролюючий орган.
У відзиві ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" на апеляційну скаргу вказується, що судом першої інстанції здійснено дослідження всіх первинних документів позивача та встановлено їх відповідність вимогам чинного законодавства та відсутність підстав у органу ДПС приймати оскаржувані рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційних скарг ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційних скарг, колегія суддів приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 15 листопада 2017 року проведено державну реєстрацію ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41738536), про що внесено запис №15561020000064368. 
30 жовтня 2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення №92368 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким з посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" внесено до переліку ризикових підприємств.
07 грудня 2020 року між ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" (підрядник) та ДП "Державний проектно-вишукувальний та науково-дослідний інститут морського транспорту "ЧОРНОМОРНДІПРОЕКТ" (замовник) укладено договір підряду на проведення технічного обслуговування та поточного ремонту суднових механізмів і обладнання Б/К "Гідрограф" №02/20, згідно якого підрядник зобов`язується провести технічне обслуговування та ремонт Б/К "Гідрограф" в обсязі згідно ремонтної від осоті технічного обслуговування суднових механізмів і обладнання та поточний ремонт судна, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи. 
На підтвердження виконання договору підряду на проведення технічного обслуговування та поточного ремонту суднових механізмів і обладнання Б/К "Гідрограф" №02/20 від 07 грудня 2020 року ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" до суду надано копії договору з додатком, рахунків-фактура, банківської виписки, виконавчих ремонтних відомостей, рахунків на оплату, актів здачі-приймання робіт, договору про надання послуг, штатного розпису.
14 грудня 2020 року ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" на адресу ДП "Державний проектно-вишукувальний та науково-дослідний інститут морського транспорту "ЧОРНОМОРНДІПРОЕКТ" виписано податкову накладну №1 та 14 грудня 2020 року направлено її для реєстрації в ЄРПН.
Як вбачається з квитанції №1 від 14 грудня 2020 року податкова накладна №1 прийнята, проте реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 14 грудня 2020 року №1 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25 грудня 2020 року №1.
29 грудня 2020 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову у такій реєстрації прийнято рішення №2277502/41738536, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 14 грудня 2020 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів – первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
31 грудня 2020 року ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" подано скаргу на рішення №2277502/41738536 від 29 грудня 2020 року, за результатами розгляду якої прийнято рішення, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
24 грудня 2020 року ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" на адресу ДП "Державний проектно-вишукувальний та науково-дослідний інститут морського транспорту "ЧОРНОМОРНДІПРОЕКТ" виписано податкову накладну №2 та 14 січня 2021 року направлено її для реєстрації в ЄРПН.
Як вбачається з квитанції №1 від 14 січня 2021 року податкова накладна №2 прийнята, проте реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 24 грудня 2020 року №2 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 15 січня 2021 року №1.
19 січня 2021 року комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову у такій реєстрації прийнято рішення №2329044/41738536, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 24 грудня 2020 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів – первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
25 січня 2021 року ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" подано скаргу на рішення №2329044/41738536 від 19 січня 2021 року, за результатами розгляду якої прийнято рішення, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що факт зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації в ЄРПН не спростовує факту здійснення господарських операцій, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні. Позивачем були надані первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, тому суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові накладні повністю відповідають вимогам законодавства.
Крім того, рішення про віднесення позивача до переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості, містить посилання на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, проте не містить розшифровки, яка саме податкова інформація, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, визначає ризиковість здійснення господарської операції та є підставою для віднесення позивача до переліку ризикових платників податку. Вказане свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ч.2 ст. 19 Конституції України, ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, пп.20.1.45 п.20.1 ст. 20, п.61.1 ст. 61, пп.62.1.2 п.62.1 ст. 62, п.71.1 ст. 71, п.п.74.1, 74.3 ст. 74, п.201.1, п.201.10, п.201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Приписами ч.2 ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Приписами п.201.10. ст. 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
В свою чергу положення п.201.16. ст. 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, встановлених відповідно до п.74.2 ст. 74 цього Кодексу.
За правилами п.74.2. ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
У відповідності до положень пп.201.16.1. п.201.16. ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. 
Як вбачається із матеріалів справи, у квитанціях, якими ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних, податковим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, однак в цих квитанціях не вказано конкретного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.
У відповідності до положень пп.201.16.2. п.201.16. ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп."в" пп.201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду, що на виконання вимог цієї норми ТОВ "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" направлено до податкового органу документи на підтвердження операцій із контрагентами. 
Необхідно звернути увагу на те, що податковий орган у своїх квитанціях не конкретизував, саме які документи позивач мав надати йому, а після отримання, наданих позивачем документів, ніяких додаткових документів від позивача не вимагав.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надано копії: договору підряду на проведення технічного обслуговування та поточного ремонту суднових механізмів і обладнання Б/К "Гідрограф" №02/20 від 07 грудня 2020 року, укладеного між ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС", рахунків-фактура, банківської виписки, виконавчих ремонтних відомостей, рахунків на оплату, актів здачі-приймання робіт, договору про надання послуг, штатного розпису.
Як вбачається із оскаржуваного рішення, податковий орган відмовив ТОВ "Мототрейдінг" в реєстрації податкових накладних з підстав не надання останнім копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податків, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Проте, в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не підкреслені документи, які потрібно надати платнику податків. 
При тому, що товариством було подано до податкового органу весь перелік необхідних первинних документів на підтвердження реальності господарських операцій.
Колегія суддів вважає, що не заслуговують на увагу посилання апелянта на ненадання судом оцінки договору №НП/15/02-18, укладеного між позивачем та ТОВ "Моравтотранспорт", оскільки спірні податкові накладні були складені на направлені на реєстрацію не за господарськими операціями, які склались за цим договором, а даний договір був наданий разом з поясненнями до органу ДПС як підтвердження взаємовідносин вже із субпідрядником на виконання основного договору підряду.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати вищезазначені податкові накладні, оскільки позивачем надано усі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за поданими податковими накладними, а податковим органом не доведено протилежне.
Стосовно правомірності рішення ГУ ДПС у Одеській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30 жовтня 2020 року №92368, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах, щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до пп.20.1.45 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.
Пунктом 61.1 ст. 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно пп.62.1.2 п.62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до п.71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165) визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8:
у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)".
Зі змісту оскаржуваного рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30 жовтня 2020 року №92368 вбачається, що зазначаючи про відповідність позивача п.8 Критеріїв, податковим органом викладена загальна фраза про наявність податкової інформації згідно листа ДПС України від 29 вересня 2020 року №17350 (згідно якого позивач відповідає критеріям ризиковості).
Посилання апелянта на лист ДПС України від 29 вересня 2020 року №17350, як правомірну підставу для віднесення ТОВ "МАРИН ТЕХ СЕРВІС" до ризикових, колегія суддів вважає необґрунтованим, оскільки відповідачами не надано жодного доказу на підтвердження зазначених обставин, та не надано суду доказів щодо проведення перевірки у встановлений спосіб та порядок, на виконання вказаного листа.
Отже, оскаржуване рішення не містить обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, що свідчить про незаконність оскаржуваного рішення.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові у справі №640/11321/20 від 05 січня 2021 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення щодо включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість від 30 жовтня 2020 року №92368 не відповідає критеріям, визначеним ч.2 ст. 2 КАС України.
За таких обставин, належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, що вірно визначено судом першої інстанції.
Колегія суддів не знаходить слушними доводи апелянта, що суд у такий спосіб втручається у дискреційні повноваження контролюючого органу по збиранню та відображенню податкової інформації, адже у спірних правовідносинах суд констатував протиправність прийнятого рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, а тому така інформація підлягає виключенню у зв`язку зі скасуванням у судовому порядку рішення, на підставі якого остання внесена.
Інші доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують, та є тотожними відзиву на адміністративний позов, факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об`єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні спірного питання.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скаргах доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційні скарги задоволенню не підлягають.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційні скарги Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2021 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 18 жовтня 2021 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.