ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2021 р.	Справа № 480/3381/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Макаренко Я.М.,
Суддів: Калиновського В.А. ,  Мінаєвої О.М. ,
за участю секретаря судового засідання Лисенко К.В.

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 04.03.2021 року, головуючий суддя І інстанції: Діска А.Б., м. Суми, по справі № 480/3381/20
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «ДОРПОСТАЧ»
до Головного управління ДПС у Сумській області
про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -
в с т а н о в и в:
01.06.2020 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ДОРПОСТАЧ» (далі – ТОВ «ДОРПОСТАЧ», підприємство) звернулось до суду з позовом, яким (з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог) просить:
- визнати незаконними дії посадових осіб Головного управління ДПС у Сумській області щодо складання акту фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні виробництва, оптової і роздрібної торгівлі пальним від 04.02.2020 року № 106/18-28-32-01/38584699, за висновками якого суб`єкт господарювання ТОВ «ДОРПОСТАЧ» повинно мати дві ліцензії, а саме на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі пальним та ліцензії на право оптової торгівлі за наявності місць оптової торгівлі;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 03.03.2020 року № 0000313201.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 04.03.2021 року адміністративним позов ТОВ «ДОРПОСТАЧ» про визнання дій протиправними, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено частково, а саме, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 03.03.2020 року № 0000313201.
У задоволенні решти позовних вимог – відмовлено.
Не погоджуючись із судовим рішенням, ГУ ДПС у Сумській області подано апеляційну скаргу, в якій з посиланням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає його ухваленим з неповним з`ясуванням обставин, просить його скасувати в частині задоволення позову та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду  першої інстанції, доводи  апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ «ДОРПОСТАЧ» (код ЄДРПОУ 38584699) зареєстровано у відповідності до норм діючого законодавства як суб`єкт господарювання.
Фахівцями ГУ ДПС у Сумській області на підставі наказу від 24.01.2020 року № 143 «Про проведення фактичної перевірки», було проведено фактичну перевірку ТОВ «ДОРПОСТАЧ»  за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул. Шевченка, 29.
За наслідками проведеної перевірки, контролюючим органом складено акт від 04.02.2020 року № 106/18-28-32-01/38584699, яким встановлено оптову торгівлю пальним без наявності ліцензії на право оптової торгівлі за наявності місць оптової торгівлі та порушення ТОВ «ДОРПОСТАЧ» ч. 8 ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (Закон № 481/95-ВР) (т.1 а.с.6-8).
          На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 03.03.2020 року № 0000313201, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафами) у розмірі 500.000,00 грн (т.1 а.с.10).
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем ні в ході перевірки, не під час судового розгляду справи не надано доказів, які б підтверджували факт торгівлі позивачем пальним з місця його зберігання та не спростовано доводи позивача про те, що за адресою: м. Шостка, вул. Шевченка, 45, розташоване місце зберігання пального, з якого пальне завантажувалось в автомобілі, з яких в подальшому і здійснювалась оптова торгівля пальним.
Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до ч. 2  ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України, визначає  Закон № 481/95-ВР.
Поняття оптової торгівлі (реалізації) пальним та реалізації підакцизних товарів взагалі, як загальні так і спеціальні, встановлено частиною 1  ст. 1 Закону № 481/95-ВР та  ст. 14 ПК України.
Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп.  14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України) (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Реалізація пального або спирту етилового - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.
Відповідно до пп. 14.1.61 п. 14.1. ст. 14 ПК України, акцизний склад пересувний – транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.
Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для, зокрема, переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом «а» пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України).
Згідно пп. 14.1.2241 п. 14.1 ст. 14 ПК України розпорядник акцизного складу пересувного – суб`єкт господарювання – платник акцизного податку, який є власником пального або здійснює діяльність з виробництва спирту етилового та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб: реалізує або зберігає пальне або спирт етиловий; ввозить пальне на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.
Не є розпорядникам акцизного складу пересувного суб`єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального або спирту етилового.
Положеннями  ст. 1 Закону № 481/95-ВР (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що оптовою торгівлею є діяльність  по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання.
Оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.
Місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування.
Частиною 1 ст. 15 Закону № 481/95-ВР визначено, що оптова торгівлі пальним та зберігання пального здійснюється суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.
У відповідності до ч. 8 ст. 15 Закону № 481/95-ВР, суб`єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним – одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання.
Згідно ст. 17 Закону № 481/95-ВР, у разі оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії, до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 500000 гривень.
За результатами проведеної фактичної перевірки ТОВ «ДОРПОСТАЧ», контролюючим органом зроблено висновок про допущення підприємством порушення вимог ч. 8 ст. 15 Закону № 481/95-ВР, оскільки у позивача наявне лише одне місце оптової торгівлі пальним – паливний склад за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул. Шевченка, 45, через який фактично здійснюється оптова торгівля пальним – придбання та подальша реалізація пального іншим суб`єктам господарювання за відсутності ліцензії на вказане місце.
          Колегія суддів не погоджується з таким висновком контролюючого органу з огляду на наступне.
          Відповідно до відомостей витягу з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, ТОВ «ДОРПОСТАЧ» 22.06.2019 року було зареєстровано за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул Шевченка, 45, як акцизні склади, окрім інших, наступні об`єкти: автоцистерну (уніфікований номер акцизного складу 1003562); автопричеп (уніфікований номер акцизного складу 1003563); бочку (уніфікований номер акцизного складу 1003564); бочку (уніфікований номер акцизного складу 1003565); бочку (уніфікований номер акцизного складу 1003566); бочку (уніфікований номер акцизного складу 1003567); бочку (уніфікований номер акцизного складу 1003568) (т.1 а.с.148).
01.07.2019 року підприємством отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за № 990614201900642 з терміном її дії до 01.07.2024 року (т.1 а.с.12).
16.12.2019 року підприємством також отримано ліцензію на право зберігання пального № 18220414201900126 за адресою: Сумьска обл., м. Шостка, вул. Шевченка, буд 45, з терміном її дії до 16.12.2024 року (т.1 а.с.13).
В період з 01.07.2019 року по 04.02.2020 року ТОВ «ДОРПОСТАЧ» здійснювало оптовий продаж пального ТОВ «ОКТА-ПРЕСТИЖ» та ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД».
          Так, 08.01.2016 року між ТОВ «ДОРПОСТАЧ» (Постачальник) та ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 1, відповідно до п. 1.1. якого Постачальник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується передати в обумовлені строки другій стороні – Покупцеві у власність нафтопродукти, надалі Товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та вчасно сплачувати за нього певні грошові кошти (т.1 а.с.180).
          Відповідно до п. 4.1. Договору, розрахунки між сторонами здійснюються шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, згідно з пред`явленим рахунком. Покупець зобов`язується оплатити товар на умовах 100% попередньої оплати партії товару, якщо інше не передбачено Сторонами в додаткових угодах до цього договору. 
          Право власності на товар виникає у Покупця в момент отримання Товару, що оформлюється підписання видаткової Накладної (п. 5.4. Договору).
          З наданих підприємством пояснень вбачається, що на виконання умов вказаного договору, у пересувні акцизні склади ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» було завантажено паливо за допомогою автотранспорту МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , який належить  ТОВ «ДОРПОСТАЧ». При цьому, завантаження палива до автотранспорту було здійснено із акцизних складів № 1003566, № 1003567, № 1003568, № 10123921, які розташовані за адресою: м. Шостка, вул. Шевченка, 45.
          Факт виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 08.01.2016 року № 1 за допомогою автотранспорту МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , підтверджується долученими до матеріалів справи копіями документів, а саме:
          - 06.07.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 11/05/07 (т.1 а.с.44), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 36760 л. у пересувний акцизний склад – транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_2 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_3 , який належить перевізнику ПП «СОЛІНГ» та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизною накладною від 06.07.2019 року № 86, подорожнім листом від 06.07.2019 року № 74 та листом-заявкою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 06.07.2019 року № 06/07-1 (т.1 а.с.182; т.2 а.с.64; т.3 а.с.28); 
- 22.07.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 12/12/07 (т.1 а.с.183), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 38020 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_4 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_5 , який належить перевізнику ФО-П ОСОБА_1 та наданий ТОВ  «ЕКОН ТРЕЙД, що підтверджується акцизною накладною від 22.07.2019 року № 271, подорожнім листом від 22.07.2019 року № 81 та листом-заявкою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 22.07.2019 року № 22/07-1 (т.1 а.с.184; т.2 а.с.77; т.3 а.с.29);
- 31.08.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 16/18/08 (т.1 а.с.185), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 39965 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_6 , з причепом, держаний номерний знак НОМЕР_7 , який належить перевізнику ФО-П ОСОБА_1 та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизною накладною від 31.08.2019 року № 781, подорожнім листом від 31.08.2019 року № 95 та листом-заявкою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 31.08.2019 року № 31/08-1 (т.1 а.с.186; т.2 а.с.85; т.3 а.с.30);
- 30.09.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 18/12/09 (т.1 а.с.187), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 38420 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_8 з причепом, державний номерний знак НОМЕР_9 , який належить ФО-П ОСОБА_1 та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизною накладною від 30.09.2019 року № 1139, подорожнім листом від 30.09.2019 року № 106 та листом-заявкою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 30.09.2019 року № 30/09-3, (т.1 а.с.188; т.2 а.с.82; т.3 а.с.31);
- 10.10.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 20/06/10 (т.1 а.с.189), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 37560 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_10 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_11 , який належить перевізнику ПП «СОЛІНГ» та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизною накладною від 10.10.2019 року № 1290, подорожнім листом від 10.10.2019 року № 112 та листом-заявою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 10.10.2019 року № 10/10-5 (т.1 а.с.190; т.2 а.с.68; т.3 а.с.32);
- 18.10.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 22/09/10 (т.1 а.с.191), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 38020 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_4 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_12 , який належить перевізнику ФО-П ОСОБА_1 та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизними накладними від 18.10.2019 року № 1400, № 1401, подорожнім листом від 18.10.2019 року № 115 та листом-заявою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 18.10.2019 року № 18/10-1 (т.1 а.с.192; т.2 а.с.71-72; т.3 а.с.33);
          - 25.10.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 23/12/10 (т.1 а.с.193), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 37680 л. у пересувний акцизний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_13 , з причепом, держаний номерний знак НОМЕР_14 , який належить перевізнику ПП «СОЛІНГ» та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизною накладною від 25.10.2019 року № 1496, подорожнім листом від 25.10.2019 року № 118 та листом-заявкою ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД» від 25.10.2019 року № 25/10-4 (т.1 а.с.194; т.2 а.с.79; т.3 а.с.34);
          - 21.11.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 25/10/11 (т.1 а.с.195), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , було завантажено дизельне паливо у кількості 30060 л. у пересувний склад - транспортний засіб DAF, державний номерний знак НОМЕР_15 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_16 , який належить перевізнику ПП «СОЛІНГ» та наданий ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД», що підтверджується акцизними накладними від 21.11.2019 року № 1890, № 1891, № 1892, № 1893, подорожнім листом від 21.11.2019 року № 131 та листом-заявою ТОВ « ЕКОН ТРЕЙД» від 20.11.2019 року № 20/11-1 (т.1 а.с.196; т.2 а.с.74-76, 78; т.3 а.с.35).
          Крім того, 26.06.2019 року між ТОВ «ДОРПОСТАЧ» (Постачальник) та ТОВ «ОКТАН-ПРЕСТИЖ» (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 14, відповідно до п. 1.1. якого Постачальник в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується передати в обумовлені строки другій стороні – Покупцеві у власність нафтопродукти, надалі Товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та вчасно сплачувати за нього певні грошові кошти (т.1 а.с.163).
          Відповідно до п. 4.1. Договору, розрахунки між сторонами здійснюються шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, згідно з пред`явленим рахунком. Покупець зобов`язується оплатити товар на умовах 100% попередньої оплати партії товару, якщо інше не передбачено Сторонами в додаткових угодах до цього договору. 
          Право власності на товар виникає у Покупця в момент отримання Товару, що оформлюється підписання видаткової Накладної (п. 5.4. Договору).
З наданих підприємством пояснень вбачається, що на виконання умов вказаного договору, на адресу ТОВ «ОКТАН-ПРЕСТИЖ» було відвантажено паливо за допомогою автотранспорту МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_17 , який належить  ТОВ «ДОРПОСТАЧ». При цьому, завантаження палива до автотранспорту було здійснено із акцизних складів № 1003566, № 1003567, № 1003568, № 10123921, які розташовані за адресою: м. Шостка, вул. Шевченка, 45.
          Факт виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 26.06.2019 року № 14 за допомогою автотранспорту МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , підтверджується долученими до матеріалів справи копіями документів, а саме:
- 31.07.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 14/18/07 (т.1 а.с.164), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 31.07.2019 року № 82) (т.1 а.с.165), було відвантажено дизельне паливо у кількості 6225 л., що підтверджується акцизною накладною від 31.07.2019 року № 387 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 31.07.2019 року № 2 (т.2 а.с.84; т.3 а.с.14); 
          - 05.08.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 15/2/08 (т.1 а.с.166), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 05.08.2019 року № 84) (т.1 а.с.167), було відвантажено дизельне паливо у кількості 15325 л., що підтверджується акцизними накладними від 05.08.2019 року № 473, № 474 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 05.08.2019 року № 3 (т.2 а.с.62-63; т.3 а.с.15);
          - 26.09.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 15/11/19 (т.1 а.с.168), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 26.09.2019 року № 104) (т.1 а.с.169), було відвантажено дизельне паливо у кількості 6225 л., що підтверджується акцизною накладною від 26.09.2019 року № 1080 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 26.09.2019 року № 4 (т.2 а.с.80; т.3 а.с.16);
          - 02.10.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 19/2/10 (т.1 а.с.170), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 02.10.2019 року № 107) (т.1 а.с.171), було відвантажено дизельне паливо у кількості 9100 л., що підтверджується акцизною накладною від 02.10.2019 року № 1186 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 02.10.2019 року № 5 (т.2 а.с.61; т.3 а.с.17);
          - 18.10.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 21/7/09 (т.1 а.с.172), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 18.10.2019 року № 115) (т.1 а.с.173), було відвантажено дизельне паливо у кількості 15325 л., що підтверджується акцизними накладними від 18.10.2019 року № 1396, № 1397 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 18.10.2019 року № 6 (т.2 а.с.69-70; т.3 а.с.18);
          - 18.11.2019 року відповідно до товарно-транспортної накладної № 24/7/11 (т.1 а.с.174), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 18.11.2019 року № 129) (т.1 а.с.175), було відвантажено дизельне паливо у кількості 6225 л., що підтверджується акцизною накладною від 18.11.2019 року та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 18.11.2019 року № 7 (т.2 а.с.73; т.3 а.с.19);
          - 06.12.2019 року відповідно товарно-транспортної накладної № 26/2/12 (т.1 а.с.176), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 06.12.2019 року № 138) (т.1 а.с.177), було відвантажено дизельне паливо у кількості 6225 л., що підтверджується акцизною накладною від 06.12.2019 року № 2141 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 06.12.2019 року № 8 (т.2 а.с.65; т.3 а.с.20);
          - 08.01.2020 року відповідно товарно-транспортної накладної № 1/1/01 (т.1 а.с.178), за допомогою автотранспорту ТОВ «ДОРПОСТАЧ» МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 (подорожній лист від 08.01.2020 року № 1) (т.1 а.с.179), було відвантажено дизельне паливо у кількості 6225 л., що підтверджується акцизною накладною від 08.01.2020 року № 96 та актом приймання-передачі нафтопродуктів від 08.01.2020 року № 9 (т.2 а.с.67;  т.3 а.с.21).
          Дослідивши зазначені копії документів, колегія суддів зазначає, що з акцизних складів позивача  (уніфіковані номери 1003567, 1003566, 1003568, 1012391), розташованих за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул. Шевченка, 45, пальне завантажувалось у пересувний акцизний склад – транспортний засіб МАЗ 5337 АЦ-9, державний номерний знак НОМЕР_1 , з причепом, державний номерний знак НОМЕР_17 , який в подальшому переміщував паливо до покупців ТОВ «ОКТАН-ПРЕСТИЖ» та ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД».
Колегія суддів зауважує, що при реалізації пального на митній території України, транспортний засіб набуває статусу пересувного акцизного складу при реєстрації акцизної накладної, в якій такий транспортний засіб зазначається в правій частині акцизної накладної як пересувний акцизний склад, на який отримане пальне.
Крім того, судом першої інстанції із пояснень свідка ОСОБА_2 , який здійснював фактичну перевірку ТОВ «ДОРПОСТАЧ», встановлено, що ним під час перевірки не досліджувалось питання, яким чином підприємством здійснюється торгівля, не перевірялось чи є на території  паливного складу, розташованого за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул. Шевченка, 45, паливно-розливна колонка та чи взагалі з резервуарів, які перебували на території позивача здійснювався та можливий продаж палива покупцю.
Доводи апеляційної скарги, що ліцензія на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі від 01.07.2019 року № 990614201900642 поширюється на адресу: Чернігівська обл., Новгород-Сіверський район, с. Гробове, вул. Шевченка, буд. 29, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки ліцензія видана зі відсутності місця оптової торгівлі, а адреса зазначена в останній є адресою місцезнаходження підприємства, а не адресою місця здійснення оптової торгівлі пальним.
Матеріалами справи підтверджено, що паливо завантажувалося з акцизних складів (місць зберігання) в пересувні акцизні склади, що також підтверджується відображеннями в акцизних накладних та товарно-транспортних накладних державних номерних знаків пересувних акцизних складів позивача, які доставляли паливо покупцям (по взаємовідносинам з ТОВ «ОКТАН-ПРЕСТИЖ»), а також подорожніми листами (по взаємовідносинам з ТОВ «ЕКОН ТРЕЙД»).
З огляду на викладене, оскільки позивач здійснював реалізацію пального покупцям з пересувних акцизних складів, вказане виключає можливість здійснення такої торгівлі за допомогою стаціонарних об`єктів. При цьому, наявність у підприємства можливості здійснювати торгівлю пальним з резервуарів, де зберігається пальне, контролюючим органом не доведено.
При цьому, на момент виникнення спірних правовідносин, пересувні акцизні склади: автоцистерна МАЗ 5337 АЦ-0, державний номерний знак НОМЕР_1 та автопричеп, державний номерний знак НОМЕР_17 , були зареєстровані ТОВ «ДОРПОСТАЧ» в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового 22.06.2019 року з уніфікованими номерами 1003562 та 1003563, а запис про їх реєстрацію було анульовано підприємством на вимогу контролюючого органу, оформлену листом від 03.02.2021 року № 965/6/18-28-09-01-13 (т.3 а.с.9).
Доводи апеляційної скарги щодо здійснення позивачем торгівлі пальним з паливного складу, розташованого за адресою: Сумська обл., м. Шостка, вул. Шевченка, 45, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки виконання умов договорів поставки нафтопродуктів від 08.01.2016 року № 1 та від 26.06.2019 року № 14, тобто їх продажу, відбувався за допомогою завантаження-розвантаження пального за допомогою пересувних акцизних складів з уніфікованими номерами 1003562 та 1003563.
Інші доводи апеляційної скарги контролюючого органу колегія суддів вважає безпідставними, оскільки останні не відповідають встановленим проведеною фактичною перевіркою висновкам.
З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність у діях ТОВ «ДОРПОСТАЧ» порушень ч. 8 ст. 15 Закону № 481/95-ВР та, як наслідок, безпідставність висновків контролюючого органу викладених в акті перевірки, який слугував підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення від 03.03.2020 року № 0000313201.
Згідно із ч. 1  ст. 9 КАС України  розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
У відповідності до ч. 2  ст. 77 КАС України  в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Тобто, обов`язок доведення обставин, які стали підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення покладено на контролюючий орган.
Однак, відповідачем ані під час розгляду справи в суді першої інстанції, ані під час  апеляційного перегляду рішення, таких доказів не надано.
Відповідно до ст.  242 КАС України  рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судомвідповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.  
Обгрунтованим є рішення, ухвалене судом на  підставі  повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам  ст. 242 КАС України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено.
Відповідно до ч. 1  ст. 315 КАС України  за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення-без змін.
Згідно зі  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення,  рішення або ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове  рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, яке є обґрунтованим, прийняте на підставі з`ясованих та встановлених обставинах справи з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу ГУ ДПС у Сумській області без задоволення, а судове рішення без змін.
Інші доводи сторін на висновки колегії суддів не впливають.
При цьому, колегія суддів враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у апеляційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (№ 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (№ 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).  
          На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 292, 293, 308, 310, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - 
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 04.03.2021 по справі № 480/3381/20 залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 	(підпис)	Я.М. Макаренко	
Судді	(підпис)  (підпис) 	В.А. Калиновський    О.М. Мінаєва   	
          
          Повний текст постанови складено  17.12.2021 року