ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/7828/20                                                                       Суддя першої інстанції: Василенко Г.Ю.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  23 листопада 2021 року                                                                                       м. Київ
          Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
          головуючого судді          - Пилипенко О.Є.  
          суддів                              - Беспалова О.О. та Черпіцької Л.Т., 
          при секретарі                    - Ткаченко В.В., 
          за участю: 
          представника позивача:          - Ракітова О.В., 
          представника відповідача:           - Поліщука О.В., 
          розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс Новобуд» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень,
В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2020 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Альянс Новобуд»  звернувся до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, в якому просив: 
-  визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 28.07.2020 року №1773961/35326295; від 28.07.2020 року №1773964/35326295; від 28.07.2020 року №1773965/35326295; від 28.07.2020 року №1773960/35326295; від 28.07.2020 року №1773968/35326295; від 28.07.2020 року №1773962/35326295; від 28.07.2020 року №1773966/35326295; від 28.07.2020 року №1773963/35326295; від 28.07.2020 року №1773967/35326295; від 28.07.2020 року №1773969/35326295; від 28.07.2020 року №1773970/35326295; 
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "АЛЬЯНС НОВОБУД" (ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 35326295): №1 від 01.07.2020 року; №2 від 01.07.2020 року; №3 від 01.07.2020 року; №4 від 01.07.2020 року; №5 від 01.07.2020 року; №6 від 01.07.2020 року; № 7 від 01.07.2020 року; №8 від 01.07.2020 року; №9 від 01.07.2020 року; №10 від 01.07.2020 року; №11 від 01.07.2020 року, датою їх фактичного надходження на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Київській області звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовну відмовити в повному обсязі.
Крім того, в апеляційній скарзі, відповідач просить замінити Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) на процесуального правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797).
Відповідно до ч.1 ст. 52 КАС України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
За приписами ст. 104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників. 
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 р. № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Постанова № 893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком., зокрема ГУ ДПС у Київській області.
Пунктом 2 Постанови № 893 установлено, що територіальні органи Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, продовжують здійснювати свої повноваження та функції до утворення Державною податковою службою територіальних органів згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови та прийняття рішення про можливість забезпечення здійснення такими органами повноважень та функцій територіальних органів, що ліквідуються. Таке рішення приймається Державною податковою службою після здійснення заходів, пов`язаних із внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань даних про територіальні органи Державної податкової служби, що будуть утворені згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови, як відокремлені підрозділи юридичної особи публічного права, затвердженням положень про них, структур, штатних розписів, кошторисів та заповненням 30 відсотків вакансій.
Відповідно до пункту 3 Постанови № 893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.
Відповідно до статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади» та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. N 227 (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказала утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.
Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755 розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.
Згідно з Положенням Головне управління ДПС у Київській області затверджене наказом Державної податкової служби України від 12.11.2020 р. № 643 (далі - Положення), Головне управління ДПС у Київській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, забезпечує реалізацію повноважень Державної податкової служби на території Київської області і є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377).
Отже, з 01.01.2021 року відбулося фактичне (компетенційне) адміністративне правонаступництво, оскільки саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання адміністративної компетенції від ліквідованого Головного управління ДПС у Київській області як юридичної особи публічного права (код ЄДРПОУ 43141377) до Головного управління ДПС у Київській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 44096797).
В свою чергу, Головне управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) втратило адміністративну процесуальну правоздатність органу, який згідно із законом виконує функції, зокрема у сфері реалізації державної податкової політики на території Київської області.
Отже, враховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з ГУ ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) на ГУ ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797).
12 листопада 2021 року, відповідно до штампу вхідної кореспонденції суду Вх.№  46233, Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс Новобуд» було надіслано до суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу, відповідно до змісту якого позивач повністю заперечує проти задоволення вимог апеляційної скарги, вважає її необґрунтованою, просить залишити без змін рішення суду першої інстанції.  
Відповідно до ч.ч.1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що дії контролюючого органу, що виразились у зупиненні реєстрації розрахунків коригування, складених позивачем та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2020, є протиправними, а рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області: від 28.07.2020 №1773961/35326295; від 28.07.2020 №1773964/35326295; від 28.07.2020 №1773965/35326295; від 28.07.2020 №1773960/35326295; від 28.07.2020 №1773968/35326295; від 28.07.2020 №1773962/35326295; від 28.07.2020 №1773966/35326295; від 28.07.2020 №1773963/35326295; від 28.07.2020 №1773967/35326295; від 28.07.2020 №1773969/35326295; від 28.07.2020 №1773970/35326295, прийняті необґрунтовано, тобто без з урахуванням усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення (вчинення дії), непропорційно, тобто без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), а отже є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Альянс Новобуд" (ідентифікаційний код 35326295, місцезнаходження: 07400, Київська обл., місто Бровари, бульвар Незалежності, будинок 14, офіс 205) зареєстроване в якості юридичної особи 01.10.2007, номер запису 13551020000002507, що підтверджується даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Видами діяльності позивача за КВЕД є: 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 35.13 розподілення електроенергії; 35.14 торгівля електроенергією; 42.22 будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.
Судом встановлено, що між позивачем та громадянином України ОСОБА_1 був укладений договір купівлі - продажу майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018, відповідно до умов якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти у власність майнові права на квартиру, зазначені у розділі 2 цього договору, у складі Об`єкта будівництва та оплатити ціну таких прав в порядку та на умовах, визначених цим договором.
Відповідно до п. 3.1 Договору ціна майнових прав за цим договором становить 339951,50 грн., у т.ч. ПДВ за чинною ставкою на момент підписання договору, що за домовленістю сторін еквівалентно 32762,62 доларів США.
Згідно з п. 3.2 Договору сторони дійшли згоди, що за цим договором допускається відстрочка оплати та її розстрочка і погодили графік чергових платежів. Покупець зобов`язаний протягом одного банківського дня з дати набрання чинності цим договором сплатити на користь Продавця авансовий платіж не менше ніж 10% від ціни майнових прав.
Сторони дійшли згоди, що сума авансового першого платежу становить 210 119,59 грн. у т.ч. ПДВ. Подальша сплата ціни майнових прав здійснюється Покупцем у відповідності до умов цього договору та Графіку платежів, викладеного у додатку №2 до цього договору.
На виконання взятих на себе обов`язків за Договором майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018 покупцем - ОСОБА_1 були перераховані на поточний рахунок позивача грошові кошти у загальній сумі 320500,00 грн. в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями: від 09.07.2018 №1295535 на суму 190000,00 грн.; від 10.07.2018 №1297931 на суму 40000,00 грн.; від 06.08.2018 №1370517 на суму 22000,00 грн.; від 16.08.2018 №1403570 на суму 14500,00 грн.; від 03.09.2018 №1450621 на суму 4000,00 грн.; від 17.09.2018 №1497530 на суму 20000,00 грн.; від 12.10.2018 №1582866 на суму 14000,00 грн.; від 29.10.2018 №1636055 на суму 4000,00 грн.; від 15.11.2018 №1693020 на суму 12000,00 грн.
За фактом настання першої з подій (оплата товару) позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 09.07.2018 №186 на суму 190000,00 грн., у т.ч. ПДВ 31666,67 грн.; від 10.07.2018 №234 на суму 40 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн.; від 06.08.2018 №100 на суму 22000,00 грн., у т.ч. ПДВ 3666,67 грн.; від 16.08.2018 №474 на суму 14500,00 грн., у т.ч. ПДВ 2416,67 грн.; від 03.09.2018 №10 на суму 4000,00 грн., у т.ч. ПДВ 666,67 грн.; від 17.09.2018 №527 на суму 20000,00 грн., у т.ч. ПДВ 3333,33 грн.; від 12.10.2018 № 315 на суму 14000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2333,33 грн.;  від 29.10.2018 № 841 на суму 4000,00 грн., у т.ч. ПДВ 666,67 грн.; від 15.11.2018 № 376 на суму 12000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2000,00 грн.
20.12.2018 між позивачем та громадянином України ОСОБА_1 був укладений Додатковий договір про розірвання  договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018.
Відповідно до п.1 додаткового договору сторони дійшли згоди розірвати договір купівлі-продажу майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018, та вважати правовідносини припиненими, а договір розірваним 20.12.2018.
Згідно з п. 2 додаткового договору сторони домовились, що Продавець повертає або зараховує Покупцю, за окремою заявою, сплачену останнім ціну майнових прав в сумі 320500,00 грн. у т.ч. ПДВ за чиною ставкою на момент підписання договору, протягом 5 банківських днів з дати укладення цього додаткового договору, при цьому сторони погодили, що не мають претензій та майнових вимог одна до одної.
20.12.2018 на виконання вимог Додаткового договору про розірвання до договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018 та заяви ОСОБА_1 від 20.12.2018 №159, сплачені ним кошти за договором майнових прав на квартиру №5/110 від 02.07.2018 були зараховані позивачем в рахунок оплати іншого договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру АДРЕСА_1 від 20.12.2018, укладеного з Покупцем, що підтверджується відомостями оборотно-сальдової відомості  по рахунку ТОВ "Альянс Новобуд".
Відповідно до п. 3.1 Договору №12/167 від 20.12.2018 ціна майнових прав за цим договором становить 409018,20 грн., у т.ч. ПДВ за чинною ставкою на момент підписання договору, що за домовленістю сторін еквівалентно 39418,88 доларів США.
Згідно з п. 3.2 Договору сторони дійшли згоди, що за цим договором допускається відстрочка оплати та її розстрочка і погодили графік чергових платежів. Покупець зобов`язаний протягом одного банківського дня з дати набрання чинності цим договором сплатити на користь Продавця авансовий платіж не менше ніж 10% від ціни майнових прав.
Сторони дійшли згоди, що сума авансового першого платежу становить 320500,00 грн. у т.ч. ПДВ. Подальша сплата ціни майнових прав здійснюється Покупцем у відповідності до умов цього договору та Графіку платежів, викладеного у додатку №2 до цього договору.
Враховуючи кошти, зараховані з попереднього договору, в сумі 320 500,00 грн., в тому числі ПДВ, Покупець сплатив на поточний рахунок Товариства за квітень 2019 року кошти в сумі 88 518,20 грн., в тому числі ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями: від 04.04.2019 №2248858 на суму 65000,00 грн.; від 15.04.2019 №2292224 на суму 23518,20 грн.
За фактом настання першої з подій (оплата товару) позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 04.04.2019 №85 на суму 65000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10833,33 грн.; від 15.04.2019 №388 на суму 23518,20 грн., у т.ч. ПДВ 3919,70 грн.
30.06.2020 між позивачем та громадянином України ОСОБА_1 був укладений Додатковий договір про розірвання до договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру АДРЕСА_1 (перехід з 5/110) від 20.12.2018.
Відповідно до п.1 додаткового договору сторони дійшли згоди розірвати договір купівлі-продажу майнових прав на квартиру АДРЕСА_1 (перехід з 5/110) від 20.12.2018, та вважати правовідносини припиненими а договір розірваним 30.06.2020.
Згідно з п. 2 додаткового договору сторони домовились, що Продавець повертає або зараховує Покупцю, за окремою заявою, сплачену останнім ціну майнових прав в сумі 409018,20 грн. у т.ч. ПДВ за чиною ставкою на момент підписання договору, протягом 5 банківських днів з дати укладення цього додаткового договору, при цьому сторони погодили, що не мають претензій та майнових вимог одна до одної.
01.07.2020 на виконання вимог Додаткового договору про розірвання до договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру АДРЕСА_1 (перехід з 5/110) від 20.12.2018 та заяви ОСОБА_1 від 01.07.2020 №115, сплачені ним кошти за договором майнових прав на квартиру АДРЕСА_1 (перехід з 5/110) від 20.12.2018 були зараховані позивачем в рахунок оплати іншого договору купівлі-продажу, укладеного з Покупцем, що підтверджується відомостями оборотно-сальдової відомості  по рахунку ТОВ "Альянс Новобуд".
У подальшому, відповідно до вимог діючого законодавства, позивачем були складені Розрахунки коригування та надіслано їх для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних, а саме:
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №1 до податкової накладної від 09.07.2018 №186 на суму ПДВ 31666,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 158333,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №2 до податкової накладної від 10.07.2018 №234 на суму ПДВ 6666,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 33333,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №3 до податкової накладної від 06.08.2018 №100 на суму ПДВ 3666,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 18333,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №4 до податкової накладної від 16.08.2018 №474 на суму ПДВ 2416,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 12083,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №5 до податкової накладної від 03.09.2018 №10 на суму ПДВ 666,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 3333,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №6 до податкової накладної від 17.09.2018 №527 на суму ПДВ 3333,33 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 16666,67 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №7 до податкової накладної від 12.10.2018 №315 на суму ПДВ 2333,33 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 11666,67 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №8 до податкової накладної від 29.10.2018 №841 на суму ПДВ 666,67 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 3333,33 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №9 до податкової накладної від 15.12.2018 №376 на суму ПДВ 2000,00 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 10000,00 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №10 до податкової накладної від 04.04.2019 №85 на суму ПДВ 10833,33 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 54166,67 грн.;
- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.07.2020 №11 до податкової накладної від 15.04.2019 №388 на суму ПДВ 3919,70 грн. та обсягу постачання без ПДВ у сумі 19598,50 грн.
За наслідками обробки Розрахунків коригування, контролюючий орган надіслав позивачу  квитанції від 23.07.2020, відповідно до яких Розрахунки коригування прийняті, але їх реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що у них передбачається зміна номенклатури товару / послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У цих же квитанціях позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в Розрахунках коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження здійснення вказаних господарських операцій, позивачем направлено до Головного управління ДПС у Київській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Розглянувши подані позивачем документи і пояснення, Комісія ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла спірні рішення: від 28.07.2020 №1773961/35326295; від 28.07.2020 №1773964/35326295; від 28.07.2020 №1773965/35326295; від 28.07.2020 №1773960/35326295; від 28.07.2020 №1773968/35326295; від 28.07.2020 №1773962/35326295; від 28.07.2020 №1773966/35326295; від 28.07.2020 №1773963/35326295; від 28.07.2020 №1773967/35326295; від 28.07.2020 №1773969/35326295; від 28.07.2020 №1773970/35326295, якими відмовила в реєстрації вказаних вище Розрахунків коригування у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити).          Вважаючи рішення відповідача про відмову в реєстрації розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників по вищевказаних податкових накладних протиправними, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.
          Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст. 188 Податкового кодексу України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
За правилами п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, законодавчо встановленою умовою для коригування податкових зобов`язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування є зміна суми компенсації вартості товарів/послуг, повернення товарів/послуг, повернення постачальником суми попередньої оплати, що може мати місце за згодою сторін у зобов`язанні у будь-який час після здійснення операції незалежно від строку поставки або попередньої оплати товарів/послуг та спливу строку давності.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Також, згідно наведеному пункту статті 201 Податкового кодексу України Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Визначення механізму внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регулюється Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Пунктом 12 Порядку №1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п. 14 Порядку №1246).
Аналогічні норми містить постанова Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Наказ №520).
Відповідно до п. 5 Наказу №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 6 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до п. 7 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п. 9 Наказу №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Відповідно до п. 10 Наказу №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Пунктом 11 Наказу №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як свідчать матеріали справи, позивачем надано письмові пояснення контролюючому органу, до яких додані документи на підтвердження інформації, зазначених у Розрахунках коригування, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Дослідивши наявні в матеріалах справи первинні документи, колегія суддів приходить до висновку, що надіслані позивачем документи, повністю відображають зміст господарських операцій між позивачем та громадянином України ОСОБА_1 згідно договору купівлі-продажу майнових прав на квартиру.
Незрозумілими є посилання контролюючого органу в апеляційній скарзі на той факт що при перевірці достовірності даних по наданих до повідомлення по зупиненим ПН документам, контролюючим органом було встановлено відсутність документів та /або банківських виписок з особових рахунків, рахунків - фактури, товарно -транспортні накладні, котрі підтверджують реальність здійснення господарських операцій із постачання товарів/послуг за договором № 01/01-20, адже в межах спірних правовідносин жодного договору із постачання товарів/послуг за договором № 01/01-20 позивачем не укладалось, більше того, як було зазначено вище, між позивачем та громадянином України ОСОБА_1 було укладено договір купівлі-продажу майнових прав на квартиру, з урахуванням чого у позивача був відсутній обов`язок зі складення рахунків - фактур, товарно -транспортних накладних, складських документів, сертифікатів якості, отже доводи апеляційної скарги взагалі не мають відношення до змісту спірних правовідносин.
З урахуванням викладено, відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не спростували жодними документальними доказами твердження позивача про те, що останнім на підтвердження реальності господарської операції з контрагентом направлено до контролюючого органу усі необхідні та достатні документи та пояснення.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року - без змін.
Керуючись ст..ст. 241, 242, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -  
П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року - залишити без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя:                                                                       О.Є.Пилипенко 

Суддя:                                                                                 О.О.Беспалов 

                                                                                                    Л.Т.Черпіцька              

Повний текст виготовлено 23 листопада 2021 року.