ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 листопада 2021 р.	Справа № 480/8430/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Рєзнікової С.С. ,  Курило Л.В. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 15.06.2021, головуючий суддя І інстанції: О.О. Осіпова, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 15.06.21 року по справі № 480/8430/20
за позовом             Фермерського господарства Жмурка Юрія Володимировича  
до             Головного управління ДПС у Сумській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України ,             Державної податкової служби України                     
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Фермерське господарство Жмурка Юрія Володимировича звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області Державної податкової служби України, Державної податкової служби України, у якій просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 21.08.2020 № 1861053/14023849 та від 18.08.2020 № 1845653/14023849;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних від 11.08.2020 № 1 та № 2, що складені фермерським господарством Жмурко Юрія Володимировича, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог вказав, що надіслані йому квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК в ЄРПН. У випадку не конкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. У зв`язку із зупиненням контролюючим органом реєстрації направлених податкових накладних, позивачем надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 1 та №2 від 11.08.2020. Однак, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №1 та № 2 від 11.08.2020. Дані рішення оскаржені позивачем в адміністративному порядку. Скарги на зазначені рішення залишені без задоволення. Зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості операції та платника податку, та те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних. Тому, на переконання позивача рішення від 21.08.2020 № 1861053/14023849 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та від 18.08.2020 № 1845653/14023849 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних є незаконними та підлягають скасуванню.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 15.06.21 адміністративний позов Фермерського господарства Жмурка Юрія Володимировича до Державної податкової служби, Головного управління ДПС у Сумській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задоволено. 
Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 21.08.2020 № 1861053/14023849 та від 18.08.2020 № 1845653/14023849. 
Зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005593) здійснити реєстрацію податкових накладних від 11.08.2020 № 1 та № 2, що складені Фермерським господарством Жмурко Юрія Володимировича (42346, Сумська область, село Сула, вул. Київська, буд.5, код ЄДРПОУ 14023849), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію. 
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13, код ЄДРПОУ 43995469) на користь Фермерського господарства Жмурко Юрія Володимировича (42346, Сумська область, село Сула, вул. Київська, буд.5, код ЄДРПОУ 14023849) судовий збір у сумі 1051грн.00коп. (одна тисяча п`ятдесят одна грн.00 коп.).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, площа Лвівська, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Фермерського господарства Жмурко Юрія Володимировича (42346, Сумська область, село Сула, вул. Київська, буд.5, код ЄДРПОУ 14023849) судовий збір у сумі 1051грн.00коп. (одна тисяча п`ятдесят одна грн.00 коп.).
Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем, Головним управлінням ДПС у Сумській області як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Сумського окружного адміністративного суду від 15.06.2021 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач, Головне управлінням ДПС у Сумській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України зазначає, що оскаржувані рішення є правомірними, оскільки позивачем не надані копії наступних документів: первинні документи на придбання ТМЦ, ОСВ по рахунку 361,631,10,27, документи щодо транспортування продукції; статистична звітність (ф-37-сг); розрахункові документи, договір складського зберігання з ТОВ "Агротермінал Констракшн", аналізна картка зерна. Також, зазначив, що позивачем при направленні повідомлення надано недостатньо документів, які є необхідними для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, тому контролюючий орган правомірно прийняв рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Спірні рішення складені за формою, наведеною у додатку до Порядку № 520, що передбачає обов`язкове зазначення у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підстав такої відмови, а також додаткової інформації, що вплинула на прийняття уповноваженою комісією такого рішення. У спірних рішеннях зазначені конкретні підстави відмови у реєстрації податкової накладної, з наданням додаткової інформації для відома.
Позивач надав до суду відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що Фермерське господарство Жмурка Юрія Володимировича є юридичною особою, ідентифікаційний код 14023849, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області, управління у м. Сумах, (Сумський район) з 03.08.1993). 
Позивач є платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний, код КВЕД 01.11); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; допоміжна діяльність у рослинництві; неспеціалізована оптова торгівля; роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами. 
11 серпня 2020 року Фермерським господарством Жмурка Юрія Володимировича направлено на реєстрацію податкові накладні №1 та №2, з номенклатурою товару "Пшениця 4 кл.", та "пшениця 3 кл.".
Квитанціями від 13.08.2020 та від 19.08.2020 контролюючий орган повідомив позивача, що реєстрація податкових накладних №1, №2 зупинена, оскільки направлені податкові накладні відповідали вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв`язку з зупиненням реєстрації направлених податкових накладних, позивачем надані повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних від 11.08.2020 № 1 та № 2.
Комісією ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №1845653/14023849 від 18.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, в зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: "договорів зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством". Відсутні первинні документи на придбання ТМЦ, ОСВ по рахунку 361,631,10,27, документи щодо транспортування продукції. Відсутня статистична звітність (ф-37-сг). Відсутні розрахункові документи.
Також, Комісією ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення №1861053/14023849 від 21.08.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій наступних документів: "договорів зокрема зовнішньоекономічні контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством". Відсутні первинні документи щодо придбання ТМЦ, відсутні оборотно-сальдові відомості (631,361,27), документи щодо транспортування продукції, статистична звітність (37-сг), договір складського зберігання з ТОВ "Агротермінал Констракшн", аналізна картка зерна.
Не погодившись зі спірними рішеннями позивач звернувся до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
У відповідності до вимог статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до абз. 1 п. 201.1 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Відповідно до п. 201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020 року, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно з пунктом 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абз. 2 п. 25, п. 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до п. 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі- Порядок прийняття рішень), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку прийняття рішень визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктами 3, 4 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктами 5, 6 Порядку визначено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено  повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Копії визначених в пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; 2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; 3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судовим розглядом встановлено, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №1 та №2 від 11.08.2020 року стало ненадання платником податку копій наступних документів: "договорів зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством". Відсутні первинні документи на придбання ТМЦ, ОСВ по рахунку 361,631,10,27, документи щодо транспортування продукції. Відсутня статистична звітність (ф-37-сг). Відсутні розрахункові документи, договір складського зберігання з ТОВ "Агротермінал Констракшн", аналізна картка зерна. 
На підтвердження реальності здійснення господарської операції, позивачем подані пояснення з підтверджуючими документами.
У поясненнях позивачем, зокрема зазначено, що фермерське господарство обробляє 81,25 га земель сільськогосподарського призначення на території Сульської та Ворожбянської сільських рад. У липні 2020 року позивачем зібрано урожай пшениці. 17 липня 2020 року позивачем укладено договір №42 складського зберігання з ТОВ "Агротермінал Констракшин" (зерновий склад), відповідно до якого позивач зобов`язався передавати, а зерновий склад зобов`язується прийняти на зберігання, надавати послуги зі зберігання та повернути позивачу або іншій особі зернові культури. У період з 28.07.2020 року по 06.08.2020 року позивачем за допомогою власного транспортного засобу перевезено та передано товарно- транспортними накладними на зберігання зерновому складу 94080 кг пшениці 4 кл. та 12921 кг. пшениці 3 кл. Зерновим складом надано позивачу реєстри накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку за кожен день поставки зерна, 11.08.2020 року видано складську квитанцію на зерно №5489 - пшеницю 4 кл. у кількості 94080 кг. та №5488 - пшеницю 3кл. у кількості 12921 кг., а також картку аналізу зерна.
У подальшому 11 серпня 2020 року позивачем прийнято рішення про продаж зібраних зернових, про що укладено два договори поставки з ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" №П-0482/23/21 та П-0481/23/21 від 11.18.2020 року. 
Відповідно до умов договору поставки №П-0481/23/21 постачальник (позивач) зобов`язується поставити, а покупець (ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД") оплатити пшеницю 4 класу у кількості 94 тони за ціною 4416,70 за тону; згідно з договором П-0482/23/21 поставити пшеницю 3 класу у кількості 13 тон за ціною 4583,35 грн. за тону. Оскільки зерно раніше вже було передано на зберігання на зерновий склад (термінал), позивачем разом із зберігачем (зерновим складом) та покупцем (новим власником ТОВ "КЕРНЕД-ТРЕЙД") укладено 2 тристоронні акти прийому-передачі зерна при переоформленні: №23 від 11.08.2020 року про передачу (переоформлення) 12921 кг пшениці 3 класу; №24 від 11.08.2020 року про передачу (переоформлення) 94080 кг пшениці 4 класу. 
Разом із цим, позивачем виписано два рахунки: №1 від 11.08.2020 на оплату вартості пшениці 4 кл. у сумі 498627,77 грн.; №2 від 11.08.2020 року на оплату вартості пшениці 3 кл. у сумі 71065,768 грн., а також дві видаткові накладні. Одночасно із цим, позивачем складено в електронній формі та направлено на реєстрацію податкову накладну №1 від 11.08.2020 з номенклатурою товару "пшениця 4кл." та податкову накладну №2 від 11.08.2020 з номенклатурою товару "пшениця 3кл.". 
Платіжними дорученнями від 12 та 13 серпня 2020 року покупцем ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" здійснено часткову оплату (відповідно до умовам договорів поставки) за придбану пшеницю.
Вказане вище зазначене позивачем у поясненнях до контролюючому органу з наданням відповідних документів.
Також, зазначено, що позивачем землі обробляються власноручно, тому працю найманих працівників останній не використовує.
Відповідно до роз`яснень, звіт державного статистичного спостереження за формою № 37-сг "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур" подають сільськогосподарські підприємства, які займаються виробництвом продукції рослинництва й мають у власності та/або користуванні 100 га сільськогосподарських угідь і більше. В той же час, маючи у користуванні 81,25 га земель, позивачем подано вказаний звіт (складається 2 окремі звіти, оскільки земельні ділянки знаходяться в різних адміністративно- територіальних одиницях - с. Сула та с. Ворожба), копії якого разом з усією статистичною звітністю, зокрема звітами 4-сг про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року, світ 29-сг про збір врожаю за 2019 рік тощо надано на вимогу контролюючому органу. Інформація подана в усіх звітах узгоджується між собою та кореспондується із господарськими операціями, які здійснив позивач. Так, згідно зі звітами 37-сг позивачем на площі 10 га зібрано 366,58 центнерів пшениці, на площі 22,74 га - 833,62 центнери. Усього 1200,2 центнери, тобто 120,02 тони. Від врожаю 2020 року позивач залишив певну частину врожаю на посів, решту продав. За вирахуванням сміттєвої домішки, з урахуванням вологості пшениці, остаточна її вага становила 107,001 тони, що відображено в бухгалтерських документах. 
Оскільки позивач не має складу чи іншого складського приміщення, а всю продукцію, яку виростив, реалізує без зберігання, тобто за відсутності потреби оборотно-сальдові відомості ним не складаються. 
Таким чином, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що враховуючи наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між ним та його контрагентом, у контролюючого відсутні підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №1 та №2 від 11.08.2020.
Разом із цим, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
При цьому, надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК в ЄРПН. 
Тобто у випадку не конкретизації контролюючим органом переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування такого рішення.
Стосовно відсутності у позивача товарно-транспортних накладних на транспортування пшениці колегія суддів зазначає, що відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, товаротранспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Згідно з пунктами 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.
Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, не встановлено правил податкового обліку платників податку, а лише встановлено права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.
Отже, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.
Крім того, за умови встановлення факту перевезення товару у процесі його поставки від заявлених контрагентів порядок заповнення товарно-транспортних накладних не має вирішального значення для визначення податкових наслідків операцій з поставки товару.
Таким чином, наявність або відсутність товарно-транспортних накладних, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 06 лютого 2018 року у справі № 816/166/15-а, від 29 липня 2021 року у справі №580/2317/19.
Відтак, не подання позивачем на розгляд комісії товарно-транспортних накладних не є беззаперечним доказом необхідності зупинення реєстрації податкової накладної, сформованої по відносинам з його контрагентом щодо постачання товару.
Поряд із цим, колегія суддів вважає безпідставними висновки відповідача щодо необхідності наявності аналізної картки зерна, оскільки наказ Міністерства аграрної політики України від 13.08.2008 №661 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.11.2008 за №1111/15802) "Про затвердження Інструкції про ведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його переробки на хлібоприймальних та зернопереробних підприємствах" (із змінами, внесеними згідно із наказами Міністерства аграрної політики та продовольства №472 від 30.07.2021р.), скасовано на підставі Розпорядження КМ №166-р від 10.03.2017 та позивач не належить до підприємств, на яку ця Інструкція поширює свою дію, встановлюючи процедуру ведення обліку й оформлення операцій із зерном і продуктами його переробки, оскільки він не є елеватором, хлібної базою, хлібоприймальним, борошномельним і комбікормовим підприємством.
Таким чином, відповідачі не зазначили обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування ФГ Жмурко Ю.В. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Аналогічна позиція суду міститься у висновках Верховного Суду виклдених у постановах від 13 жовтня 2021 року у справі №360/3389/18.
Таким чином, колегія судів доходить висновку про наявність підстав для визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 21.08.2020 №1861053/14023849 та від 18.08.2020 №1845653/14023849.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 11.08.2020 №1 та №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Колегія суддів погоджуєтья із висновками суду першої інстанції, що з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, слід зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 11.08.2020 №1 та №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
Рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -.
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України залишити без задоволення.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 15.06.2021 по справі № 480/8430/20 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 	(підпис)	А.О. Бегунц	
Судді	(підпис)  (підпис) 	С.С. Рєзнікова    Л.В. Курило   	
Повний текст постанови складено 23.11.2021 року