ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/13886/20                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Василенко Г.Ю.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  06 грудня 2021 року                                                                     м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді                                                             Коротких А.Ю.,
суддів                                                                                Сорочка Є.О.,                                                                                                                        Чаку Є.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області (правонаступник Головного управління ДПС у Київській області, код ЄДРПОУ 43141377) на рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 травня 2021 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «Право» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, - 
В С Т А Н О В И В :
Приватне підприємство «Право» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 27 травня 2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у Київській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права.
01 листопада 2021 року на адресу Шостого апеляційного адміністративного суду надійшло клопотання Головного управління ДПС у Київській області (правонаступник Головного управління ДПС у Київській області, код ЄДРПОУ 43141377) про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з повідомленням сторін.
У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
З огляду на викладене, клопотання Головного управління ДПС у Київській області (правонаступник Головного управління ДПС у Київській області, код ЄДРПОУ 43141377) про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з повідомленням сторін задоволенню не підлягає.
Згідно з ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши наявні докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Право» (код ЄДРПОУ 24880329, місцезнаходження: 07600, Київська обл., Згурівський р-н, селище міського типу Згурівка, провулок Залізничний, будинок 3) зареєстроване в якості юридичної особи 08.09.1995 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 05.02.2020 року року.
Видами діяльності позивача за КВЕД є: 10.71 виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (основний); 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.73 виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.39 неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.
Як вбачається з матеріалів справи, 01.02.2020 року року між ТОВ «Право» (Постачальник) та ТОВ «Промінь-Фуд» (Покупець) було укладено договір поставки №35.
Відповідно до п. 1.1. договору постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити хлібобулочні вироби, (далі - товар), а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти та оплатити такий товар.
Згідно п. 1.2 договору загальна вартість поставок за цим Договором визначається за сумою товаро-транспортних накладних, що є обов`язковим документом, підтверджуючим факт поставки товару Покупцеві.
Пунктами 2.1 - 2.1.2 договору передбачено, що товар, що є предметом поставки за цим Договором, відвантажується відповідно до письмової заявки Покупця не пізніше 3 календарних днів з моменту її погодження Постачальником. Покупець оформлює письмову заявку на поставку товару або надає заявку телефонограмою до диспетчерської служби на підставі цього Договору. В заявці Покупця повинно бути зазначено асортимент та кількість товару, що є предметом поставки за цим Договором.
Відповідно до п. 3.1 - 3.3 договору товар вважається поставленим Продавцем з моменту передачі товару покупцю. Датою поставки є дата видачі товаро-транспортної накладної, прийняття товару підтверджується підписом відповідальної особи та скріплене печаткою покупця. Разом з поставкою товару Постачальник надає Покупцеві товаро-транспортну накладну. Після отримання товаро-транспортної накладної Покупець зобов`язаний негайно її підписати та направити Постачальнику. У випадку неотримання Постачальником належним чином оформленої зі сторони Покупця товаро-транспортної накладної протягом 15 днів товаро-транспортна накладна вважається такою, що підписана Покупцем, а товар вважається прийнятим Покупцем. Постачання хлібобулочних виробів має ритмічний характер. За підсумками місяця постачальником складається зведена накладна, яка передається покупцеві. За умови підписання зведеної накладної постачальник складає зведену податкову накладну та, після реєстрації у Державному реєстрі, направляє покупцеві.
Пунктами 5.1, 5.2 Договору передбачено, що оплата товару Покупцем здійснюється шляхом перерахування грошей на рахунок Постачальника протягом 3 днів з моменту виставлення рахунку на відповідну партію товару. Розрахунки здійснюються в національній валюті України - гривнях.
На виконання умов договору №35 від 01.02.2020 року року ТОВ «Право» у період з 01 по 30 червня 2020 року передало ТОВ «Промінь-Фуд» товар - батон фасований 450 г, батон «дацький» різаний 450 г, батон солодкий різаний 450 г, кекс «Крихітка», булочка здобна із шоколадним кремом 100 г, булочка здобна із полуничним джемом 100 г, булочка здобна із яблучним джемом 100 г, булочка здобна із вишневим джемом 100 г, кекс «Крихітка» із шоколадними краплями, кекс «Столичний», пампушка вагова з кропом і часником, пампушка житня з часником 300 г, хліб висівковий різаний 500 г, хліб гірчичний 600 г, хліб заварний пшенично-житній 700 г, хліб козацький фасований 800 г, хліб пшеничний фасований 600 г, хліб солодкий різаний з кмином 300 г, хліб «Столичний» 900 г, булочка «Ніжність» 0, 35 кг, булочка зі згущеним молоком, витушка з маком 450 г, ромова баба 150 г, рулет з яблуком 450 г, рулет «Мак-яблуко» 350 г, тістечко «Ласунка», пиріжок з вишнею 80 г, пиріжок з капустою 80 г, слойка з вишнею 100 г, слойка з капустою 100 г, круасан із згущеним молоком 100 г, круасан із шоколадною начинкою 100 г, круасан з абрикосом 100 г, листкові палички, печиво «Американо топлене молоко», печиво «Американо шоколадне» та сухарі «Київські» 250 г, на загальну суму 59  047,08 грн., у т.ч. ПДВ 11  809,42 грн.
Поставка вказаних хлібобулочних виробів була проведена на підставі товарно-транспортних накладних: №38436 від 01.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  850,50 грн., №38467 від 02.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  479,50 грн., №38493 від 03.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 3  625,00 грн., №38514 від 04.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2769,00 грн., №38543 від 05.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 3  318,00 грн., №38574 від 06.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  480,50 грн., №38569 від 07.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1  937,50 грн., №38608 від 08.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1  857,00 грн., №38626 від 09.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1  483,00 грн., №38652 від 10.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 3  185,50 грн., №38674 від 11.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  680,50 грн., №38703 від 12.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  389,00 грн., №38735 від 13.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  016,50 грн., №38755 від 14.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  258,50 грн., №38766 від 15.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1450,00 грн., №38795 від 16.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  555,50 грн., №38819 від 17.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  419,00 грн., №38841 від 18.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2046,50 грн., №38867 від 19.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  624,00 грн., №38893 від 20.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  201,00 грн., №38916 від 11.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  231,50 грн., №38928 від 22.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  535,00 грн., №38956 від 23.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  842,00 грн., №38980 від 24.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  173,50 грн., №39005 від 25.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2396,50 грн., №39026 від 26.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  954,50 грн., №39047 від 27.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  331,50 грн., №38066 від 28.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 2  047,00 грн., №39081 від 29.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1  746,00 грн. та №39102 від 30.06.2020 року на суму поставки товару разом з ПДВ 1  531,50 грн., всього на загальну суму разом з ПДВ 71  415,00 грн.
На підставі накладних на повернення товару №01332 від 03.06.2020 року, №01358 від 15.06.2020 року, №01366 від 19.06.2020 року, №01373 від 22.06.2020 року, №01374 від 23.06.2020 року, №01379 від 24.06.2020 року, №01381 від 25.06.2020 року, №01383 від 26.06.2020 року та №01389 від 30.06.2020 року ТОВ «Промінь-ФУД» повернуло позивачу поставлений товар на загальну суму разом з ПДВ 558,50 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «Промінь-ФУД» було здійснено позивачу оплату в безготівковій формі за поставлений товар в сумі 70856,50 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №404 від 22.06.2020 року на суму 25  950,50 грн., №415 від 25.06.2020 року на суму 22  488,50 грн. та №429 від 06.07.2020 року на суму 22  417,50 грн.
У подальшому на виконання вимог п.  201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну від 30.06.2020 року №20 на суму 70  865,50 грн., у т.ч. ПДВ 11  809,42 грн. за звітній період з 01 по 30 червня 2020 року.
За наслідками обробки вказаної податкової накладної, контролюючий орган надіслав позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10.07.2020 року, відповідно до якої податкову накладну №20 від 30.06.2020 року прийнято, але відповідно до п.  201.16 ст. 201 Податкового кодексу України її реєстрацію зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1905 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У цій же квитанції позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підтвердження здійснення вказаних господарських операцій позивачем засобами електронного зв`язку направлено на адресу контролюючого повідомлення від 17.07.2020 року №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Вказані документи були прийняті Головним управлінням ДПС у Київській області 19.07.2020 року, що підтверджується квитанцією №2.
За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 20.07.2020 року №1750296/24880329 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року з підстав ненадання позивачем копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); розрахункових документів та / або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач, не погоджуючись з оскаржуваним рішенням, звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У розумінні підпунктів 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Таким органом центральної виконавчої влади, відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року №236, є Державна фіскальна служба України.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
У відповідності до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 10-11 Порядку №1165 У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року слугувало те, що вказана податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій були визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Так, відповідно до пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій належить наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Отже, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання послуг (товару), зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку між обсягом придбання на митній території України такої послуги (товару) та обсягом постачання відповідної послуги (товару), зазначених в податковій накладній, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Таким чином, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Водночас, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року є ненадання платником податків: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів.
Проте, контролюючим органом не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому, позивачем надано контролюючому органу ряд додаткових документів на підтвердження реальності господарських операцій.
Слід зауважити, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Отже, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із ТОВ «Промінь - ФУД» та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Крім того, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Водночас, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.
Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року.
Крім того, відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, під час розгляду даної справи не надали ані суду першої інстанції, ані суду апеляційної інстанції доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову останньому в реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області №1759296/24880329 від 20.07.2020 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №20 від 30.06.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №20 від 30.06.2020 року, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до вимог підпунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.
За таких обставин, податкова накладна №20 від 30.06.2020 року підлягає реєстрації Державною податковою службою України датою її фактичного подання.
Враховуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області (правонаступник Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377)) залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 травня 2021 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Головуючий суддя:                                                                      Коротких А.Ю.

Судді:                                                                                          Сорочко Є.О.

                                                                                                    Чаку Є.В.