ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2021 року	Львів	Справа № 500/4079/20 пров. № А/857/14099/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді:                                                  Запотічного І.І.,
суддів:                                                                      Глушка І.В., Матковської З.М.,
при секретарі судового засідання:                             Пославському Д.Б.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Фермерського господарства «Масарівські липки»  на рішення  Тернопільського  окружного адміністративного суду  від 15 червня  2021 року (суддя Подлісна І.М., ухвалене в м. Тернополі, повний текст складено 17.06.2021)  у справі № 500/4079/20  за адміністративним позовом Фермерського господарства «Масарівські липки» до Головного управління ДПС у Тернопільській області як відокремлений підрозділ ДПС України про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001560701 від 16.10.2020 , -     
                                                                  
                                                                  ВСТАНОВИВ:

11.12.2021 р. Фермерське господарство «Масарівські липки» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області як відокремлений підрозділ ДПС України про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001560701 від 16.10.2020р.    
Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 червня 2021 року в задоволенні позову відмовлено. 
Не погоджуючись з даним рішенням суду,  позивач  подав апеляційну скаргу до Восьмого апеляційного адміністративного суду та з викладених в ній підстав, покликаючись на порушення судом при  його прийнятті норм матеріального та  процесуального права, на неповне зясування обставин справи, просить скасувати оскаржуване рішення суду  та прийняти нове, яким позов задовольнити.   
В обґрунтування апеляційної скарги, зокрема,  зазначає, що господарські операції між позивачем та його контрагентом ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» носили реальний господарський характер. Про фактичне виконання договору від 02.06.2020 № 0206-20 укладеного з його контрагентом ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» свідчать  первинні документи (податкові накладні, акти приймання робіт, рахунки та платіжні доручення), що оформленні із дотриманням вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та копії яких містяться в матеріалах справи. Апелянт зазначає, що дане товариство згідно інформації розміщеної на офіційному сайті ДПС України є платником податку на додану вартість з 01.04.2016 року.  Також вказує на той факт, що про реальність господарської діяльності ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» свідчить інформація щодо участі та перемог компанії у тендерах через систему Prozzoro (підприємство 61 раз було переможцем тендерів на суму більше 30 мільйонів гривень). Також апелянт зазначає, що згідно даних бухгалтерського обліку ФГ «Масарівські липки» у червні-липні 2020 року проведено списання «курчат бройлера» у зв`язку з загибеллю біологічних активів. При визначенні бази нарахування ПДВ контролюючий орган врахував дані щодо таких активів, виходячи із вартості на момент загибелі. Апелянт вважає, що судом при розгляді справи протиправно проігноровано той факт, що до зазначеної собівартості списаних активів включено витрати які не пов`язані із придбанням товарів/послуг з ПДВ та не повинні включатись до розрахунку суми податкового зобов`язання з ПДВ. Вказує, що у червні 2020 року природний убуток птиці на господарстві становив - 3, 96%, а у липні 2020 року природний убуток птиці на господарстві становив – 1, 76 %. Наказом голови ФГ «Масарівські липки» було затверджено норми допустимого природного убутку/втрат сільськогосподарської птиці в межах 5%.   Вказані показники убутку птиці у червні-липні 2020 року були у межах встановленої норми, а тому у платника податку був відсутній обов`язок щодо нарахування податкових зобовязань із ПДВ на підставі п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.
В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив скасувати оскаржуване судове рішення та прийняти нове, яким позов задовольнити.
В судовому засіданні представник відповідача заперечив проти доводів апеляційної скарги, просив оскаржуване судове рішення залишити без змін.
Протокольною ухвалою суду від 07.10.2021 року продовжено строки розгляду справи на 15 днів.
Заслухавши суддю-доповідача та представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд приходить до  висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити виходячи з наступного. 
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній та додатково поданими доказами та перевіряє законність і обгрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як вбачається з матеріалів справи Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Фермерського господарства “Масарівські липки” за результатами якої складено акт від 22.09.2020р. №715/19-00-07-01/35218921.
З даного акта вбачається, що перевіркою встановлено порушення ФГ «Масарівські липки» вимог: п.44.1, п.44.2, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.п. “г” п.198.5 ст.198, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, ст.9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) всього у сумі 255 115 грн.; п.п. “г” п.198.5 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні на загальну суму 246 687,46 грн., в т.ч. ПДВ 41 114,58 грн. А також встановлено наявність фінансово-господарських операцій ФГ “Масарівські липки” (код ЄДРПОУ - 35218921) з ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” (код ЄДРПОУ - 40196219), яке перебуває за основним місцем обліку в 1403 - ГУ ДПС у Миколаївській області (Центральний р.м.Миколаєва); встановлено відображення в бухгалтерському та податковому обліку документування операцій з придбання ФГ “Масарівські липки” комплексу робіт з виготовлення та монтажу двох безкаркасних аркових ангарів у ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” (код ЄДРПОУ - 40196219) протягом червня-липня 2020 року на загальну суму 1 284 000 грн. ( в т.ч. 214000 грн. ПДВ) згідно укладеного договору №0206-20 від 02.06.2020 року.
В подальшому, за результатами перевірки, Фермерським господарством “Масарівські Липки” отримано податкове повідомлення- рішення Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 16.10.2020р. №0001560701, яким платнику зменшено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 255 115 грн.
Не погодившись із винесеним податковим повідомленням- рішенням Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 16.10.2020р. №0001560701 позивач звернувся до суду із даним позовом.
Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції прийшов до висновку, що господарські операції  між позивачем та ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» не носили реального господарського характеру, а документи створені лише з метою формування податкового кредиту. Крім цього суд зазначив, що податковим органом не нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість виходячи із ціни придбаних товарів у червні 2020р. у загальній сумі 25473 грн. та липні 2020 року  у загальній сумі 15642 грн. та не складено відповідно в червні та липні 2020 року і не зареєстровано податкові накладні в ЄРПН, в терміни передбачені для такої реєстрації всього на суму 41115 грн.
Колегія суддів апеляційного суду не погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.
Як вбачається  із матеріалів справи, між ФГ “МАСАРІВСЬКІ ЛИПКИ”, іменоване в подальшому Замовник, в особі голови Липки Василя Богдановича який діє на підставі Статуту з однієї сторони і ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” іменоване в подальшому Підрядник, в особі Директора Чумаченка Максима Олександровича, діючого на підставі Статуту з другої сторони, укладено Договір від 02.06.2020 року № 0209-20.
Відповідно до п.1.1 даного договору, замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання, своїми та залученими силами, на умовах даного Договору, виконати комплекс робіт з виготовлення та монтажу двох безкаркасних аркових ангарів (надалі - металоконструкція або об`єкт) розміром 20/30/9 м (ширина, довжина, висота) кожний, з холодногнутого листового профілю товщиною - 1,2 мм (виробництво Маріуполь), за допомогою машини з виготовлення профілю, модель ВН 1000-700 (в одношаровому виконанні, холодного типу) загальною площею 1200 (одна тисяча двісті) м2, без воріт на основу Замовника за адресою: Тернопільська обл., Чортківський р-н., с.Пастуше.
Відповідно до п.1.2 Проведення зазначених в п.1.1 цього договору, робіт здійснюється з матеріалів Підрядника.
Згідно п.1.3 цього ж договору, Замовник зобов`язується створити Підряднику необхідні умови для виконання робіт (а саме забезпечити житлом і триразовим харчуванням бригади з шести чоловік і послуги автокрана (з вильотом стріли не менше 24 м) на весь термін виконання робіт, (п.1.3 Договору). Додатковою угодою від 09.06.2020 року сторонами було змінено положення п.1.3 договору та викладено його в новій редакції. 
Судом встановлено, що на виконання умов договору №0206-20 від 02.06.2020 року, за наслідком виконання робіт,ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” у липні 2020 року складено з ФГ “Масарівські липки” “Акт №ОУ-0001407 здачі- прийняття робіт (надання послуг)” .
Також підрядником було надано технічний паспорт вказаних конструкцій  «Безкаркасний арковий ангар».
ФГ “Масарівські липки” здійснено оплату на адресу ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” в сумі 1 284 000 грн., про свідчать наступні рахунки та платіжні доручення: - рахунок від 02.06.20 №СФ-000320/ платіжне доручення №2946 від 03.06.2020р. на суму 40 000,00 грн.; рахунок від 18.06.20р. № СФ-000356/ платіжне доручення №3050 від 19.06.2020р. на суму 987 200,00 грн.; рахунок від 02.07.20р. № СФ-000403/платіжне доручення від 02.07.20р. №3190  на суму 192 600,00 грн.; рахунок від 21.07.20р. № СФ-000464/ платіжне доручення №3435 від 24.07.2020р. на суму 64 200грн..
За наслідками зазначеної господарської операції ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на ФГ “Масарівські липки”: №9 від 03.06.2020р., №61 від 19.06.2020р., №4 від 02.07.2020р., №72 від 21.07.2020р. на підставі яких ФГ «Масарівські липки» сформовано  податковий кредит з ПДВ за червень-липень 2020 року у сумі 214000 грн..
З врахуванням наведеного колегія суддів вважає, що про фактичне виконання договору від 02.06.2020 року № 0206-20 укладеного між позивачем та ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА” свідчать усі вищезазначені первинні документи (податкові накладні, акт приймання робіт, рахунки та відповідні платіжні доручення), що оформленні із дотриманням вимог ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
Колегія суддів зазначає, що вищевказанні первинні документи підтверджують фактичний рух активів та зміну майнового стану ФГ «Масарівські липки», а також показують зміну грошових зобов`язань (рух коштів) між сторонами договору.  
Згідно з підпунктом “а” пункту 198.1 статті 198 ПК право на віднесення сум податку до податкового кредиту у платника податку виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання товарів та послуг.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
•придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
•придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Таким чином, у ФГ “Масарівські липки” були правові підстави для формування в обліку показників з податкового кредиту згідно з податковими накладними ТОВ “ТСК ГРУПП УКРАЇНА”.
Відповідно до п. 198.5 ст198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010р. №2755 - IV із наступними змінами та доповненнями, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
З врахуванням наведеного колегія суддів вважає, що податковий орган при проведенні перевірки мав визначити які товари/послуги із ПДВ включені платником до собівартості товару і лише тоді зазначати про можливі суми коригування, оскільки якщо товар/послуга, включені до собівартості продукції не придбавались з ПДВ (не включались в податковий кредит), то відсутній і сам обов`язок щодо нарахування податкових зобов`язань.
Як вбачається з матеріалів справи, згідно даних бухгалтерського обліку ФГ «Масарівські липки» у червні-липні 2020 року проведено списання «Курчат бройлера» у зв`язку із загибеллю біологічних активів.  При визначенні бази нарахування ПДВ контролюючий орган врахував дані щодо таких активів виходячи із вартості на момент загибелі біологічних активів.
Біологічний актив - тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.
Падіж тварин - це втрата тварин, уключаючи всі випадки їх загибелі від хвороби, у зв`язку зі старістю, внаслідок стихійного лиха, пожежі, нападу хижаків, нещасних випадків, а також вимушеного забою тварин, м`ясо яких не було використане в їжу, а використане тільки на годівлю худоби (але не звірям).
Разом з тим судом першої інстанції не враховано той факт, що до зазначеної собівартості списаних активів включено витрати які не пов`язані із придбанням товарів/послуг з ПДВ та не повинні включатись до розрахунку сум податкового зобов`язання з ПДВ.
Також слід відмітити, що падіж птиці в межах технологічних норм не підпадає під вимоги п.198.5 Податкового кодексу України, оскільки втрати тварин у межах цих норм підпадають під визначення господарської діяльності господарства. 
Як вбачається з матеріалів справи, у червні 2020 року природний убуток птиці на господарстві становив - 3, 96%, а у липні 2020 року природний убуток птиці на господарстві становив – 1, 76 %. 
Наказом голови ФГ «Масарівські липки» було затверджено норми допустимого природного убутку/втрат сільськогосподарської птиці в межах 5%.
З врахуванням наведеного колегія суддів вважає, що вказані показники убутку птиці у червні-липні 2020 року були у межах встановленої норми, а тому у позивача був відсутній обов`язок щодо нарахування податкових зобов`язань із ПДВ на підставі п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.
Щодо доводів відповідача про недостатність трудових ресурсів ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» на виконання робіт, то колегія суддів зазначає, що при проведенні перевірки контролюючим органом взято до уваги звіт (форма 1ДФ) контрагента за другий квартал 2020 року, однак завершення робіт, як свідчать матеріали справи, відбувалось в липні 2020 року, що є третім кварталом 2020 року і дана обставина залишилась поза увагою суду першої інстанції. Крім цього як вбачається з наявної  в матеріалах справи відповіді на адвокатський запит, ТОВ «ТСК ГРУПП Україна» повідомило, що для виконання робіт по договору із ФГ «Масарівські липки» підрядником залучено 5 фізичних осіб, дохід яким у другому кварталі 2020 року не виплачувався, а згідно звіту форми 1 ДФ у третьому кварталі 2020 року товариством виплачено дохід 29 особам.
Щодо посилань відповідача, що земельна ділянка на якій проводилися роботи по монтажу ангарів зареєстрована за позивачем 23.07.2020 року, а роботи виконувалися протягом червня-липня 2020 року, то колегія суддів зазначає, що згідно договору від 04.04.2020 року ФГ «Масарівські липки» придбало об`єкт нерухомого майна у фізичної особи ОСОБА_1 та вказаний обєкт нерухомого майна знаходився на відповідній земельній ділянці за адресою: Тернопільська область, Чортківський район, с.Пастуше, на якій і збудовані ангари ТОВ «ТСК ГРУПП Україна». Таким чином разом із набуттям у власність приміщень, ФГ «Масарівські липки»  набуло і право користування відповідною земельною ділянкою.
З врахуванням наведеного,  колегія суддів вважає, що доводи апелянта є обгрунтованими та підставними до задоволення, а тому апеляційну скаргу ФГ «Масарівські липки» слід задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове, яким позов ФГ «Масарівські липки» задовольнити.
Крім цього, з врахуванням положень ст.139 КАС України слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Тернопільській області в користь ФГ «Масарівські липки» понесені витрати по сплаті судового збору за розгляд справи в судах першої та апеляційної інстанцій в сумі  9 566, 80 грн.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 317, 321, 328 КАС України, суд,- 

                                                               ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фермерського господарства «Масарівські липки»  задовольнити.
Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду  від 15 червня 2021 у справі № 500/4079/20 скасувати та ухвалити нове, яким позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Тернопільській області від 16.10.2020 року № 0001560701.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Тернопільській області в користь ФГ «Масарівські липки» 9566, 80 грн. понесених витрат по сплаті судового збору.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків визначених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя	 	І. І. Запотічний 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	З. М. Матковська  	
У зв`язку з перебуванням у відпустці судді Глушка І.В. в період з 26.10.2021 по 03.11.2021 включно, повний текст постанови складений 04.11.2021р.