П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 жовтня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/3086/21	
Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О.В.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицької Н.В.,	

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 травня 2021 року по справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування вимог,-

В С Т А Н О В И В:
В березні 2021 року ОСОБА_1 (надалі – позивач) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (надалі – відповідач, ГУ ДПС), в якому просив (з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 15.03.2021 року):
- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС в Одеській області від 06.11.2020 року за №Ф-19315-13 про стягнення боргу (недоїмки) в розмірі 4203,43 грн.;
- визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДПС в Одеській області від 11.02.2021 року за №Ф-19315-13 про стягнення боргу (недоїмки) в розмірі 7503,43 грн..
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області, як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність. Водночас, на думку позивача, він не повинен був сплачувати єдиний соціальний внесок за місяці, в якому у нього був відсутній дохід, оскільки визначення бази та нарахування мінімального страхового внеску є його правом, а не обов`язком .
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправною та скасовано вимогу Головного управління ДПС в Одеській області від 11.02.2021 року №Ф-19315-13 в частині визначення ОСОБА_1 суми боргу (недоїмки) зі сплати єдиного соціального внеску у розмірі 4203,43 грн..
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ОСОБА_1 перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Одеській області, як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність.
06.11.2020 року Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів було сформовано та надіслано позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-19315-13 від 06.11.2020 року, в якій зазначено про наявність у ОСОБА_1 станом на 31.10.2020 року боргу зі сплати єдиного внеску на загальну суму 4203,43 грн. (а.с.9).
Не погоджуючись із вищенаведеною вимогою про сплату боргу (недоїмки) та вважаючи її протиправною і необґрунтованою, позивач 08.12.2020 року звернувся зі скаргою до Державної податкової служби України (а.с.13).
12.02.2021 року рішенням Державної податкової служби України №3383/6/99-00-08-06-01-06 ОСОБА_1 було відмовлено у задоволенні скарги (а.с.17-19).
При цьому судом також встановлено, що 11.02.2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області відповідно до статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів було сформовано та надіслано позивачу ще одну вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-19315-13 від 11.02.2021 року, в якій зазначено про наявність у ОСОБА_1 станом на 31.01.2021 року боргу зі сплати єдиного внеску на загальну суму 7 503,43 грн. (а.с.32).
Не погоджуючись із вищенаведеними вимогами про сплату боргу (недоїмки) та вважаючи їх протиправними і необґрунтованими, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що у разі збільшення суми боргу та винесення повторної вимоги про необхідність його сплати, така податкова вимога повинна виноситись податковим органом лише на суму збільшення податкового боргу. Такі висновки ґрунтуються на вимогах Інструкції №449 та унеможливлять сплату позивачем недоїмки з ЄСВ за один і той же календарний період у подвійному розмірі, оскільки вимоги про сплату боргу є самостійними виконавчими документами, які можуть бути пред`явлені до виконання в будь-який момент.
Колегія суддів при вирішенні даного спору виходить з наступного.
Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Як вбачається з рішення суду першої інстанції, позовні вимоги ОСОБА_1 задоволено лише в частині визнання протиправною та скасування вимоги ГУ ДПС в Одеській області від 11.02.2021 року №Ф-19315-13 в частині визначення ОСОБА_1 суми боргу (недоїмки) зі сплати єдиного соціального внеску у розмірі 4203,43 грн., тому колегія суддів дійшла висновку про перегляд рішення лише в цій частині.
Згідно з п.1 ч.2 ст.6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок.
Відповідно до ч.ч.8, 12 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов`язаний сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.
Сума єдиного внеску своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, у зв`язку із несплатою позивачем в добровільному порядку суми недоїмки за червень - вересень 2020 рік Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано та направлено позивачу вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-19315-13 від 06.11.2020 року.
11.02.2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано нову вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-5908-54 на загальну суму 7503,43 грн. до суми якої, окрім сум заборгованості за червень - вересень 2020 року, зазначених у вимозі від 06.11.2020 року, увійшла додатково ще сума заборгованості позивача по сплаті єдиного внеску за 4-ий квартал 2020 року у розмірі 3300,00 грн..
З цього приводу, суд першої інстанції дійшов висновку, що у разі збільшення суми боргу та винесення повторної вимоги про необхідність його сплати, така податкова вимога повинна виноситись податковим органом лише на суму збільшення податкового боргу. Крім того, судом вказано, що зазначені висновки ґрунтуються на вимогах Інструкції №449 та унеможливлять сплату позивачем недоїмки з ЄСВ за один і той же календарний період у подвійному розмірі, оскільки вимоги про сплату боргу є самостійними виконавчими документами, які можуть бути пред`явлені до виконання в будь-який момент.
Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до абз.1 ч.4 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.
Процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначено Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 (далі - Інструкція №449).
Згідно з п.п.3, 4 розділу VI Інструкції №449 у разі, якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску та/або зі сплати фінансових санкцій орган доходів та зборів, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій) надсилає вимогу про її сплату.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень за формою згідно додатком 6 до цієї Інструкції.
Після формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) та внесення даних до відповідного реєстру вимога надсилається (вручається) платнику.
Відповідно до абз.6, 7 ч.4 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.
У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.
Отже, вимоги від 06.11.2020 року за №Ф-19315-13 та від 11.02.2021 року за №Ф-19315-13 були направлені на адресу позивача для узгодження, що не оспорюється сторонами та отримані безпосередньо позивачем.
Відповідно до абз.12 ч.4 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» у разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.
Згідно із п.4 розділу VI Інструкції №449 при формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).
В третій частині літера «У» (інформація щодо узгодження вимоги) проставляється у разі надсилання вимоги до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства відповідно до цієї Інструкції.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.
Відповідно до п.5 розділу VI Інструкції №449 у разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів не сплатив узгодженої в результаті оскарження суми боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення органу доходів і зборів або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).
Орган доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності):
- вносить вимогу про сплату недоїмки до Єдиного державного реєстру виконавчих документів та пред`являє її до виконання в порядку, встановленому законом (після початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів);
- надсилає її в порядку, встановленому законом, до органу державної виконавчої служби (до початку функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих документів).
Якщо платник частково сплатив суми недоїмки, та/або фінансових санкцій, та/або пені, зазначені у вимозі, до завершення строку остаточного узгодження, до органів державної виконавчої служби/органів Казначейства вимоги, які набрали чинності, пред`являються з урахуванням погашених сум боргу на дату пред`явлення.
Відповідно до п.7 розділу VI Інструкції №449 якщо протягом наступного базового звітного періоду сума боргу (недоїмки) платника зросла, після проходження відповідних процедур узгодження та оскарження вимога про сплату боргу (недоїмки) подається до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства тільки на суму зростання боргу (недоїмки).
Під сумою зростання боргу (недоїмки) для цілей цього пункту необхідно розуміти:
- позитивне значення різниці між сумою боргу платника за даними інформаційної системи органів доходів і зборів станом на кінець календарного місяця та сумою боргу, зазначеною у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі, зменшене на суму сплат(и) після такого пред`явлення, якщо сума сплат(и) не більша за суму боргу, зазначену у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі;
- позитивне значення різниці між сумою боргу платника заданими інформаційної системи органів доходів і зборів станом на кінець календарного місяця та сумою сплат(и) після пред`явлення до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимоги, зменшене на суму боргу, зазначену в такій вимозі, якщо сума сплат(и) менша за суму боргу, зазначену у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі.
Таким чином, до органу ДВС на виконання (стягнення) направляється лише та вимога, яка набула в результаті узгодження статусу виконавчого документу, та яка містить у третій частині порядкового номеру літеру «У». Така вимога формується після закінчення процедури узгодження суми недоїмки, зазначеної у вимозі сформованій на першому етапі, яка надсилається платнику податків для узгодження, та тільки на суму зростання боргу (недоїмки), з урахуванням погашених сум боргу на дату пред`явлення, та з виключенням суми боргу, зазначеної у пред`явленій до органу державної виконавчої служби або до органу Казначейства вимозі.
В даній же справі позивач оскаржує вимоги за №Ф-19315-13 без літери «У» у порядковому номері, а тому така вимога лише фіксує суму заборгованості із ЄСВ, та була надіслана позивачу у порядку узгодження та до її узгодження не є виконавчим документом.
За таких підстав, колегія суддів вважає необґрунтованими висновки суду першої інстанції про те, що відповідач має право на формування нової вимоги виключно на суму зростання боргу (недоїмки) та надіслання такої вимоги для узгодження із зазначенням лише суми збільшення ЄСВ, порівняно із попередньою вимогою, оскільки такі правила застосовуються для формування узгодженої вимоги (із літерою «У»), які є виконавчими документами та надсилаються податковим органом на виконання до органу державної виконавчої служби.
Крім того, судова колегія зазначає, що враховуючи те, що згідно інтегрованої картки платника податку, за позивачем станом на 31.01.2021 року з урахуванням наявної у позивача переплати обліковується заборгованість за платежем за кодом 71040000 «ЄСВ для фізичних осіб-підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність» на загальну суму 7503,43 грн. (за календарний період червень 2020 - грудень 2020 року), а тому, ГУ ДПС правомірно винесено вимоги від 06.11.2020 року за №Ф-19315-13 на суму 4203,43 грн. від 11.02.2021 року за №Ф-19315-13 на суму 7503,43 грн..
Також, разом з відзивом на апеляційну скаргу позивачем подано квитанцію №61 від 09.07.2021 року про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС в Одеській області від 11.02.2021 року за №Ф-19315-13 на суму 7503,43 грн..
Враховуючи наведене, колегія суддів вважає за необхідне, відповідно до п.1 ч.1 ст.317 КАС України, скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог щодо визнання протиправною та скасування вимоги ГУ ДПС від 11.02.2021 року №Ф-19315-13 в частині визначення ОСОБА_1 суми боргу (недоїмки) зі сплати ЄСВ у розмірі 4203,43 грн., з прийняттям в цій частині нової постанови про відмову у задоволенні такої вимоги.
За таких обставин, апеляційна скарга підлягає задоволенню.
Керуючись ст.311, ст.315, ст.317, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – задовольнити, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 травня 2021 року – скасувати в частині задоволення позовної вимоги щодо визнання протиправною та скасування вимоги ГУ ДПС від 11 лютого 2021 року №Ф-19315-13 в частині визначення ОСОБА_1 суми боргу (недоїмки) зі сплати ЄСВ у розмірі 4203,43 грн. та прийняти в цій частині нову постанову про відмову в задоволенні такої вимоги.
В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 травня 2021 року – залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Джабурія О.В.    Вербицька Н. В.