ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
15 вересня 2021 року           справа №360/5010/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: судді-доповідача: Казначеєва Е.Г., суддів: Міронової Г.М., Геращенка І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 р.  у справі  № 360/5010/20 (головуючий І інстанції К.О. Пляшкова) за позовом Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправною та скасування вимоги, зобов`язання вчинити певні дії,-
                                                               ВСТАНОВИВ:
Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» (далі - позивач, АТ «ОГС «Луганськгаз») звернулось до суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідача, ДПС), в якому просило:  визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17;  визнати протиправною бездіяльність відповідача із незарахування відповідних платежів та зобов`язати відповідача зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями: від 05.10.2020 № 17591 на суму 13700,00 грн; від 06.10.2020 № 17647 на суму 216000,00 грн; від 06.10.2020 № 17648 на суму 4084,94 грн; від 06.10.2020 № 17649 на суму 5917,41 грн; від 06.10.2020 № 17658 на суму 181,92 грн; від 06.10.2020 № 17663  на суму 9150,00 грн; від 06.10.2020 № 17739 на суму 53064,00 грн; від 13.10.2020 № 18051 на суму 18,00 грн; від 20.10.2020 № 18109 на суму 140100,00 грн; від 20.10.2020 № 18114 на суму 5600,00 грн; від 23.10.2020 № 18328 на суму 200,00 грн; від 26.10.2020 № 18335 на суму 2050,00 грн; від 27.10.2020 № 18386 на суму 1500,00 грн; від 28.10.2020 № 18395 на суму 6450,00 грн; від 30.10.2020 № 18447 на суму 3000,00 грн в рахунок сплати АТ "Луганськгаз" єдиного внеску за жовтень 2020 рік.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 30 березня 2021року позов задоволено частково, а саме суд: визнав протиправною та скасував вимогу Офісу великих платників податків ДПС від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17 про сплату боргу на суму 5938333,87 грн;  визнав протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо незарахування сплачених Товариством з обмеженою відповідальністю "Луганськ Збут" (код за ЄДРПОУ 40268230) коштів за платіжними дорученнями від 05 жовтня 2020 року № 17591 на суму 13700,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17647 на суму 216000,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17648 на суму 4084,94 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17649 на суму 5917,41 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17658 на суму 181,92 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17663 на суму 9150,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17739 на суму 53064,00 грн, від 13 жовтня 2020 року № 18051 на суму 18,00 грн, від 20 жовтня 2020 року № 18109 на суму 140100,00 грн, від 20 жовтня 2020 року № 18114 на суму 5600,00 грн, від 23 жовтня 2020 року № 18328 на суму 200,00 грн, від 26 жовтня 2020 року № 18335 на суму 2050,00 грн, від 27 жовтня 2020 року № 18386 на суму 1500,00 грн, від 28 жовтня 2020 року № 18395 на суму 6450,00 грн, від 30 жовтня 2020 року № 18447 на суму 3000,00 грн в рахунок сплати Акціонерним товариством "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування; зобов`язав Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зарахувати датою сплати перераховані Товариством з обмеженою відповідальністю "Луганськгаз Збут" (код за ЄДРПОУ 40268230) кошти за платіжними дорученнями від 05 жовтня 2020 року № 17591 на суму 13700,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17647 на суму 216000,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17648 на суму 4084,94 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17649 на суму 5917,41 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17658 на суму 181,92 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17663 на суму 9150,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17739 на суму 53064,00 грн, від 13 жовтня 2020 року № 18051 на суму 18,00 грн, від 20 жовтня 2020 року   № 18109 на суму 140100,00 грн, від 20 жовтня 2020 року № 18114 на суму 5600,00 грн, від 23 жовтня 2020 року № 18328 на суму 200,00 грн, від 26 жовтня 2020 року № 18335 на суму 2050,00 грн, від 27 жовтня 2020 року № 18386 на суму 1500,00 грн, від 28 жовтня 2020 року № 18395 на суму 6450,00 грн, від 30 жовтня 2020 року № 18447 на суму 3000,00 грн в рахунок сплати Акціонерним товариством "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування із відображенням сплачених коштів в інтегрованій картці платника Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз"; стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 23122,00 грн.
Відмовив в частині вимог про зобов`язання Офісу великих платників податків ДПС зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями в рахунок сплати Акціонерним товариством "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" єдиного внеску за жовтень 2020 року.
Відповідач, не погодившись з судовим рішенням звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що 
ТОВ "Луганськгаз Збут" (код за ЄДРПОУ 40268230) - юридична особа зі статусом платника - головне підприємство, має стан платника податку за основним місцем обліку. Підприємство знаходиться на обліку в Державній податковій інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області. ТОВ "Луганськгаз Збут" як платник єдиного внеску подає Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового, забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування і сплачує нарахований єдиний внесок за своїх працівників за основним місцем обліку, а саме до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області. АТ "Луганськгаз" знаходиться на обліку в Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків ДФС та подає Звіти про суми нарахованої заробітної плати за основним місцем обліку, а саме до Запорізького управління. 
Відповідно до частини 9 статті 25 Закону № 2464-VI передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством. Такі випадки передбачені частиною 8 статті 25 Закону № 2464-VI. Застосування положень цивільного кодексу України про договір доручення при вирішенні справи за твердженням відповідача є протиправним, оскільки спеціальним законом, який регулює правовідносини у сфері нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та має перевагу при застосуванні окремих норм перед іншими нормативно-правовими актами, є Закон № 2464-VI. 
Сплата єдиного внеску ТОВ "Луганськгаз Збут" замість АТ "Луганськгаз" прямо суперечить вимогам частини 7 статті 9 Закону № 2464-VI, оскільки єдиний внесок має сплачуватися виключно платником у безготівковій формі з його банківського рахунку. Наявні копії платіжних доручень свідчать про сплату єдиного внеску ТОВ "Луганськгаз Збут", що є порушенням частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464-VI, а тому відповідачем правомірно не включено наведені суми у розрахунок сплати позивачем єдиного внеску. 
З огляду на викладене вимога про сплату боргу (недоїмки) від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17 відповідає вимогам чинного законодавства.
Ухвалою першого апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2021 року замінено в адміністративній справі № 360/5010/20 відповідача - Східне міжрегіональне управління  ДПС по роботі з великими платниками податків на Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, як відокремлений підрозділ ДПС України.
Від представника апелянта надійшло клопотання про відкладення розгляду справи на іншу дату у зв`язку із неможливістю представника прибути до суду, завантаженістю  на працівників та відмовою суду в проведенні відеоконференції. Колегія суддів вважає, що клопотання не підлягає задоволенню, оскільки явка сторін не визнавалась обов`язковою,  а суд не бачить перешкод для розгляду справи.
Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
АТ "Луганськгаз" (код за ЄДРПОУ 05451150, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Гагаріна, буд. 87) є юридичною особою, зареєстровано 11 травня 1994 року, як платник податків та платник єдиного внеску перебуває на обліку в Офісі великих платників податків ДПС, що підтверджено випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10 червня 2019 року, здійснює свою діяльність на підставі затвердженого статуту (том 1 арк. спр. 11, 12-14).
Офіс великих платників сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17, в якій зазначено, що станом на 31 жовтня 2020 року заборгованість АТ "Луганськгаз" зі сплати єдиного внеску складає 5938333,87 грн, у тому числі: недоїмка - 5938333,87 грн, штрафи - 0,00 грн, пеня - 0,00 грн (том 1 арк. спр. 16). 
На вимогу Офісу великих платників про сплату боргу (недоїмки) від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17 АТ "Луганськгаз" в адміністративному порядку подано скаргу від 19 листопада 2020 року за № 01-02-40/2013 до ДПС (том 1 арк. спр. 17-22).
Рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 11 грудня 2020 року за  № 34905/6/99-00-06-03-01-06 вимогу Офісу великих платників від 09 листопада 2020 року    № Ю-78-17 залишено без змін, скаргу АТ "Луганськгаз" - без задоволення (том 1 арк. спр. 23-24).
Судом з витягу з ІКП платника єдиного внеску АТ "Луганськгаз" та Таблиці 1 "Нарахування єдиного внеску" до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з серпня 2019 року по вересень 2020 року встановлено, що до вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17 включено недоїмку по сплаті єдиного внеску станом на 31 жовтня 2020 року в загальній сумі 5938333,87 грн, яка виникла у зв`язку з несплатою зобов`язань за серпень 2019 року в сумі 13490,23 грн, за вересень 2019 року в сумі 323548,48 грн, за жовтень 2019 року в сумі 432367,76 грн, за листопад 2019 року в сумі 358717,46 грн, за грудень 2019 року в сумі 517964,42 грн, за січень 2020 року в сумі 430362,05 грн, за лютий 2020 року в сумі 434481,22 грн, за березень 2020 року в сумі 494791,59 грн, за квітень 2020 року в сумі 371366,29 грн, за травень 2020 року в сумі 378045,55 грн, за червень 2020 року в сумі 542771,96 грн, за липень 2020 року в сумі 396421,82 грн, за серпень 2020 року в сумі 405328,29 грн, за вересень 2020 року в сумі 535047,99 грн (том 1 арк. спр. 26-27, том 2 арк. спр. 28-41).
Між Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації "Луганськгаз" (ПАТ "Луганськгаз"), яке перейменовано у Акціонерне товариство "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" (далі - Довіритель), та Товариством з обмеженою відповідальністю "Луганськгаз Збут" (далі - Повірений) укладено договір доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 (том 1 арк. спр. 26-27).
Згідно з пунктами 1.1, 1.2 договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Повірений зобов`язується від імені, в інтересах та за рахунок Довірителя виконувати грошові зобов`язання останнього. Сплачувати (перераховувати) від імені ПАТ "Луганськгаз" податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, єдиний соціальний внесок, податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, аліменти, заробітну плату, інші утримання з заробітної плати, пенсії, оплату листків непрацездатності, виплати заробітної плати за період відпустки, компенсацію середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, відрахування від ФОП, кошти на господарські потреби, на відрядження, супутні банківські комісії. Деталізований зміст доручення щодо виконання Повіреним грошових зобов`язань, порядок його виконання та інші вказівки зазначаються Довірителем в Дорученні на здійснення платежів (за формою, встановленою у Додатку № 1, який є невід`ємною частиною цього Договору). Виконані грошові зобов`язання, вчинені Повіреним на виконання цього Договору, створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов`язки Довірителя.
Додатковими угодами від 28 грудня 2016 року, від 27 грудня 2018 року, від 10 червня 2019 року, від 10 вересня 2019 року до договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 визначено, що договір діє до 31 грудня 2017 року, 31 грудня 2019 року та до 31 грудня 2020 року відповідно, а також в преамбулі та в тексті укладеного договору ПАТ "Луганськгаз" в усіх відмінках змінено на АТ "Луганськгаз" (том 1 арк. спр. 30, 31, 32, 33).
Довіреностями від 28 грудня 2016 року № 119, від 27 грудня 2018 року № 43, від 10 червня 2019 року № 72, від 26 грудня 2019 року № 49 ПАТ "Луганськагаз" (АТ "Луганськгаз") уповноважувало ТОВ "Луганськгаз Збут" здійснювати в порядку та на умовах, визначених договором доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3, сплачувати (перераховувати) від імені Довірителя, зокрема, єдиний соціальний внесок (том 1 арк. спр. 30 зворот, 31 зворот, 32 зворот, 33 зворот).
За договором доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 на підставі вказаних вище довіреностей ТОВ "Луганськгаз Збут" у спірному періоді сплачувало за АТ "Луганськгаз" єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме:
за серпень 2019 року за платіжними дорученнями від 01 серпня 2019 року № 4957 на суму 2300,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4981 на суму 15180,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4986 на суму 400,00 грн, від 15 серпня 2019 року № 5472 на суму 1310,00 грн, від 19 серпня 2019 року № 5499 на суму 15200,00 грн, від 20 серпня 2019 року № 5519 на суму 2500,00 грн, від 22 серпня 2019 року № 5629 на суму 1000,00 грн, від 22 серпня 2019 року     № 5698 на суму 1810,00 грн, від 28 серпня 2019 року № 5765 на суму 1500,00 грн, від 29 серпня 2019 року № 5786 на суму 900,00 грн, від 29 серпня 2019 року № 5799 на суму 1000,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5862 на суму 44220,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5900 на суму 23200,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5901 на суму 2259,56 грн, від 04 вересня 2019 року № 5902 на суму 4223,89 грн, а всього в сумі 117003,45 грн (том 1 арк. спр. 54, 54 зворот, 55 зворот, 56-59);
за вересень 2019 року за числі платіжними дорученнями від 02 вересня 2019 року      № 5813 на суму 800,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5920 на суму 13200,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5925 на суму 8600,00 грн, від 09 вересня 2019 року № 6131 на суму 15180,00 грн, від 09 вересня 2019 року № 6136 на суму 800,00 грн, від 11 вересня 2019 року № 6243 на суму 400,00 грн, від 16 вересня 2019 року № 6321 на суму 1000,00 грн, від 16 вересня 2019 року№ 6332 на суму 5700,00 грн, від 19 вересня 2019 року № 6429 на суму 97300,00 грн, від 19 вересня 2019 року № 6434 на суму 10600,00 грн, від 25 вересня 2019 року № 6640 на суму 1100,00 грн, від 26 вересня 2019 року № 6659 на суму 2300,00 грн, від 30 вересня 2019 року № 6698 на суму 1100,00 грн, від 30 вересня 2019 року № 6710 на суму 300,00 грн, від 01 жовтня 2019 року № 6734 на суму 8350,00 грн, від 09 жовтня 2019 року     № 6976 на суму 108200,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6977 на суму 2225,99 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6978 на суму 3465,67 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6996 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 324841,66 грн (том 1 арк. спр. 58, 59-63, 64 зворот);
за жовтень 2019 року за платіжними дорученнями від 09 жовтня 2019 року № 6988 на суму 81700,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6993 на суму 900,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 7041 на суму 15950,00 грн, від 10 жовтня 2019 року № 7149 на суму 800,00 грн, від 11 жовтня 2019 року № 7207 на суму 3250,00 грн, від 18 жовтня 2019 року № 7374 на суму 2450,00 грн, від 04 листопада 2019 року № 7697 на суму 300,00 грн, від 04 листопада 2019 року № 7707 на суму 900,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7858 на суму 82500,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7859 на суму 9483,22 грн, від 06 листопада 2019 року № 7860 на суму 3890,01 грн, від 06 листопада 2019 року № 7861 на суму 239,67 грн, від 06 листопада 2019 року № 7929 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 246582,90 грн (том 1 арк. спр. 64-66 зворот, 67 зворот-68 зворот);
за листопад 2019 року за платіжними дорученнями від 04 листопада 2019 року № 7712 на суму 1000,00 грн, від 05 листопада 2019 року № 7845 на суму 1700,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7853 на суму 1200,00 грн, від 08 листопада 2019 року № 8171 на суму 14900,00 грн, від 15 листопада 2019 року № 8303 на суму 1650,00 грн, від 18 листопада 2019 року № 8318 на суму 2000,00 грн, від 18 листопада 2019 року № 8344 на суму 300,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8382 на суму 137850,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8387 на суму 3600,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8444 на суму 6300,00 грн, від 27 листопада 2019 року № 8676 на суму 1050,00 грн, від 03 грудня 2019 року № 8816 на суму 120,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8898 на суму 136000,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8899 на суму 4036,08 грн, від 05 грудня 2019 року № 8900 на суму 3928,47 грн, від 05 грудня 2019 року № 8901 на суму 200,19 грн, від 05 грудня 2019 року № 8987 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 360054,74 грн (том 1 арк. спр. 66 зворот-67, 68 зворот-71, 71 зворот-72 зворот);
за грудень 2019 року за платіжними дорученнями від 03 грудня 2019 року № 8822 на суму 100,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8893 на суму 1500,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 9027 на суму 1400,00 грн, від 09 грудня 2019 року № 9128 на суму 14900,00 грн, від 10 грудня 2019 року № 9254 на суму 3100,00 грн, від 17 грудня 2019 року № 9368 на суму 30400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9441 на суму 120400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9446 на суму 23300,00 грн, від 27 грудня 2019 року № 9676 на суму 44220,00 грн, від 08 січня 2020 року № 9709 на суму 15000,00 грн, від 08 січня 2020 року № 9710 на суму 1719,12 грн, від 08 січня 2020 року № 9711 на суму 5040,62 грн, від 08 січня 2020 року № 9712 на суму 83,99 грн, а всього в сумі 261163,82 грн (том 1 арк. спр. 71-71 зворот, 73-75);
за січень 2020 року за платіжними дорученнями від 09 січня 2020 року № 9855 на суму 14900,00 грн, від 10 січня 2020 року № 9911 на суму 430,00 грн, від 13 січня 2020 року          № 9976 на суму 2100,00 грн, від 22 січня 2020 року № 10289 на суму 700,00 грн, від 24 січня 2020 року № 10477 на суму 2800,00 грн, від 24 січня 2020 року № 122 на суму 2800,00 грн, від 28 січня 2020 року № 10498 на суму 1700,00 грн, від 31 січня 2020 року № 10592 на суму 3150,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10730 на суму 190000,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10731 на суму 4743,79 грн, від 06 лютого 2020 року № 10732 на суму 5014,56 грн, від 06 лютого 2020 року № 10733 на суму 78,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10778 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 272636,35 грн (арк. спр. 76-80);
за лютий 2020 року за платіжними дорученнями від 10 лютого 2020 року № 10871 на суму 14100,00 грн, від 14 лютого 2020 року № 11025 на суму 13900,00 грн, від 19 лютого 2020 року № 11116 на суму 150600,00 грн, від 19 лютого 2020 року № 11121 на суму 1500,00 грн, від 21 лютого 2020 року № 11275 на суму 2550,00 грн, від 21 лютого 2020 року № 11283 на суму 4910,00 грн, від 03 березня 2020 року № 11539 на суму 2800,00 грн, від 04 березня 2020 року № 11581 на суму 185600,00 грн, від 04 березня 2020 року № 11582 на суму 10468,46 грн, від 04 березня 2020 року № 11583 на суму 4713,82 грн, від 04 березня 2020 року № 11584 на суму 117,44 грн, від 04 березня 2020 року № 11684 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 435479,72 грн (арк. спр. 80-83, 83 зворот);
за березень 2020 року за платіжними дорученнями від 04 березня 2020 року № 11594 на суму 5330,00 грн, від 04 березня 2020 року № 11599 на суму 2800,00 грн, від 10 березня 2020 року № 11854 на суму 14100,00 грн, від 11 березня 2020 року № 11928 на суму 1150,00 грн, від 17 березня 2020 року № 12031 на суму 32900,00 грн, від 18 березня 2020 року  № 12060 на суму 142470,00 грн, від 18березня 2020 року № 12065 на суму 650,00 грн, від 25 березня 2020 року № 12355 на суму 16700,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12534 на суму 228300,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12535 на суму 1904,31 грн, від 07 квітня 2020 року № 125356 на суму 5264,45 грн, від 07 квітня 2020 року № 12592 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 495788,76 грн (арк. спр. 83-86 зворот, 87 зворот);
за квітень 2020 року за платіжними дорученнями від 07 квітня 2020 року № 12547 на суму 7000,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12552 на суму 2840,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12669 на суму 14100,00 грн, від 21 квітня 2020 року № 12861 на суму 149750,00 грн, від 29 квітня 2020 року № 13085 на суму 2200,00 грн, від 05 травня 2020 року № 13150 на суму 147000,00 грн, від 05 травня 2020 року № 13151 на суму 301,38 грн, від 05 травня 2020 року № 13152 на суму 4224,68 грн, від 05 травня 2020 року № 13222 на суму 44220,00 грн, а всього в сумі 371636,06 грн (арк. спр. 87-89 зворот, 90);
за травень 2020 року за платіжними дорученнями від 05 травня 2020 року № 13162 на суму 1370,00 грн, від 06 травня 2020 року № 13316 на суму 14100,00 грн, від 20 травня 2020 року № 13539 на суму 135050,00 грн, від 20 травня 2020 року № 13544 на суму 10600,00 грн, від 20 травня 2020 року № 13604 на суму 2860,00 грн, від 25 травня 2020 року № 13680 на суму 2100,00 грн, від 26 травня 2020 року № 13776 на суму 11500,00 грн, від 28 травня 2020 року № 13819 на суму 1000,00 грн, від 01 червня 2020 року № 13846 на суму 3000,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14024 на суму 139000,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14025 на суму 507,40 грн, від 04 червня 2020 року № 14026 на суму 4167,89 грн, від 04 червня 2020 року № 14049 на суму 53064,00 грн, а всього в сумі 378319,29 грн (арк. спр. 89 зворот-92, 92 зворот-93, 94);
за червень 2020 року за платіжними дорученнями від 03 червня 2020 року № 13992 на суму 2800,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14036 на суму 2800,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14041 на суму 14100,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14046 на суму 7450,00 грн, від 04 червня 2020 року № 14085 на суму 8300,00 грн, від 11 червня 2020 року № 14319 на суму 4000,00 грн, від 11 червня 2020 року № 14324 на суму 2800,00 грн, від 15 червня 2020 року № 14350 на суму 1300,00 грн, від 18 червня 2020 року № 14470 на суму 134700,00 грн, від 18 червня 2020 року № 14475 на суму 8600,00 грн, від 18 червня 2020 року № 14480 на суму 2800,00 грн, від 24 червня 2020 року № 14662 на суму 2900,00 грн, від 25 червня 2020 року № 14678 на суму 5650,00 грн, від 26 червня 2020 року № 14712 на суму 24450,00 грн, від 30 червня 2020 року № 14730 на суму 3000,00 грн, від 01 липня 2020 року № 14793 на суму 4000,00 грн, від 02 липня 2020 року № 14864 на суму 2265,00 грн, від 06 липня 2020 року № 14923 на суму 407100,00 грн, від 06 липня 2020 року № 14924 на суму 4525,64 грн, від 06 липня 2020 року № 14925 на суму 2404,57 грн, від 06 липня 2020 року № 14931 на суму 73,50 грн, від 06 липня 2020 року № 14945 на суму 53064,00 грн, від 06 липня 2020 року № 14958 на суму 3900,00 грн, в сього в сумі 702982,71 грн (том 1 арк. спр. 92, 93-98, 99)
за липень 2020 року за платіжними дорученнями від 06 липня 2020 року № 14936 на суму 14100,00 грн, від 06 липня 2020 року № 14941 на суму 9600,00 грн, від 20 липня 2020 року № 15405 на суму 152300,00 грн, від 20 липня 2020 року № 15410 на суму 4400,00 грн, від 20 липня 2020 року № 15464 на суму 10650,00 грн, від 23 липня 2020 року № 15640 на суму 1375,00 грн, від 29 липня 2020 року № 15788 на суму 500,00 грн, від 30 липня 2020 року № 15794 на суму 1200,00 грн, від 30 липня 2020 року № 15799 на суму 2800,00 грн, від 06 серпня 2020 року № 15931 на суму 141000,00 грн, від 06 серпня 2020 року № 15932 на суму 1809,17 грн, від 06 серпня 2020 року № 15933 на суму 3991,37 грн, від 06 серпня 2020 року   № 15939 на суму 169,63 грн, від 06 серпня 2020 року № 15952 на суму 53064,00 грн, а всього в сумі 396959,17 грн (том 1 арк. спр. 98 зворот-103);
за серпень 2020 року за платіжними дорученнями від 04 серпня 2020 року № 15878 на суму 14100,00 грн, від 06 серпня 2020 року № 15944 на суму 1300,00 грн, від 06 серпня 2020 року № 15949 на суму 39600,00 грн, від 20 серпня 2020 року № 16392 на суму 134300,00 грн, від 20 серпня 2020 року № 16393 на суму 13150,00 грн, від 31 серпня 2020 року № 16592 на суму 12000,00 грн, від 02 вересня 2020 року № 16624 на суму 2015,00 грн, від 03 вересня 2020 року № 16701 на суму 2000,00 грн, від 03 вересня 2020 року № 16704 на суму 4400,00 грн, від 07 вересня 2020 року № 16725 на суму 125200,00 грн, від 07 вересня 2020 року  № 16726 на суму 511,00 грн, від 07 вересня 2020 року № 16727 на суму 3781,22 грн, від 07 вересня 2020 року № 16735 на суму 53064,00 грн, від 07 вересня 2020 року № 16847 на суму 2500,00 грн, а всього в сумі 407921,22 грн (том 1 арк. спр. 102, 103-107);
за вересень 2020 року за платіжними дорученнями від 03 вересня 2020 року № 16696 на суму 13600,00 грн, від 07 вересня 2020 року № 16753 на суму 18600,00 грн, від 09 вересня 2020 року № 16986 на суму 57900,00 грн, від 15 вересня 2020 року № 17156 на суму 1375,00 грн, від 16 вересня 2020 року № 17164 на суму 13000,00 грн, від 21 вересня 2020 року  № 17209 на суму 124150,00 грн, від 21 вересня 2020 року № 17215 на суму 13000,00 грн, від 21 вересня 2020 року № 17276 на суму 2800,00 грн, від 28 вересня 2020 року № 17451 на суму 5500,00 грн, від 29 вересня 2020 року № 17471 на суму 3900,00 грн, від 30 вересня 2020 року № 17482 на суму 1600,00 грн, від 30 вересня 2020 року № 17510 на суму 1400,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17647 на суму 216000,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17648 на суму 4084,94 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17649 на суму 5917,41 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17658 на суму 181,92 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17739 на суму 53064,00 грн, а всього в сумі 536073,27 грн (том 1 арк. спр. 105, 107-111);
за жовтень 2020 року за платіжними дорученнями від 05 жовтня 2020 року № 17591 на суму 13700,00 грн, від 06 жовтня 2020 року № 17663 на суму 9150,00 грн, від 13 жовтня 2020 року № 18051 на суму 18,00 грн, від 20 жовтня 2020 року № 18109 на суму 140100,00 грн, від 20 жовтня 2020 року № 18114 на суму 5600,00 грн, від 23 жовтня 2020 року № 18328 на суму 200,00 грн, від 26 жовтня 2020 року № 18335 на суму 2050,00 грн, від 27 жовтня 2020 року   № 18386 на суму 1500,00 грн, від 28 жовтня 2020 року № 18395 на суму 6450,00 грн, від 30 жовтня 2020 року № 18447 на суму 3000,00 грн, а всього в сумі 181768,00 грн (том 1 арк. спр. 110, 111-113).
Таким чином вищеописаними платіжними дорученнями підтверджено, що ТОВ "Луганськгаз Збут" сплачено за АТ "Луганськгаз" єдиний внесок за період з серпня 2019 року по жовтень 2020 року в загальній сумі 5489211,12 грн.
За даними витягу з ІКП з ЄСВ АТ "Луганськгаз" позивачем у вказаному періоді сплачений єдиний внесок за платіжними дорученнями від 22 жовтня 2019 року № 17 на суму 161000,00 грн, від 22 жовтня 2019 року № 9 на суму 18830,00 грн, від 22 жовтня № 22 на суму 7250,00 грн, від 26 грудня 2019 року № 125 на суму 130450,00 грн, від 26 грудня 2019 року № 130 на суму 159800,00 грн, від 26 грудня 2019 року № 5 на суму 234500,00 грн, від 26 грудня 2019 року № 120 на суму 91300,00 грн, від 28 січня 2020 року № 10498 на 1700,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10730 на 190000,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10778 на суму 44220,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10731 на суму 4743,79 грн, від 06 лютого 2020 року № 10732 на суму 5014,56 грн, від 06 лютого 2020 року № 10733 на суму 78,00 грн, від 21 лютого 2020 року № 11275 на суму 2550,00 грн, від 21 лютого 2020 року № 11283 на суму 4910,00 грн, від 10 березня 2020 року № 11854 на суму 14100,00 грн, від 26 березня 2020 року № 46 на суму 510999,79 грн, від 07 квітня 2020 року № 12669 на суму 14100,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12535 на суму 1904,31 грн, від 07 квітня 2020 року № 12534 на суму 228300,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12552 на суму 2840,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12592 на суму 44220,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12536 на суму 5264,45 грн, від 07 квітня 2020 року № 12547 на суму 7000,00 грн, а всього на суму 1885074,90 грн (том 1 арк. спр. 209-234).
Співставленням відомостей з ІКП з ЄСВ АТ "Луганськгаз" з описаними вище платіжними дорученнями встановлено, що лише незначна частина коштів, сплачених ТОВ "Луганськгаз збут" за АТ "Луганськгаз" зарахована відповідачем як сплата позивачем єдиного внеску та відображена в ІКП з ЄСВ АТ "Луганськгаз", а саме за платіжними дорученнями: від 28 січня 2020 року № 10498 на 1700,00 грн, від 06 лютого 2020 року  № 10730 на 190000,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10778 на суму 44220,00 грн, від 06 лютого 2020 року № 10731 на суму 4743,79 грн, від 06 лютого 2020 року № 10732 на суму 5014,56 грн, від 06 лютого 2020 року № 10733 на суму 78,00 грн, від 21 лютого 2020 року  № 11275 на суму 2550,00 грн, від 21 лютого 2020 року № 11283 на суму 4910,00 грн, від 10 березня 2020 року № 11854 на суму 14100,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12669 на суму 14100,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12534 на суму 228300,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12535 на суму 1904,31 грн, від 07 квітня 2020 року № 12552 на суму 2840,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12592 на суму 44220,00 грн, від 07 квітня 2020 року № 12536 на суму 5264,45 грн, від 07 квітня 2020 року № 12547 на суму 7000,00 грн, а всього 570945,11 грн (том 1 арк. спр. 78, 79, 80, 81, 84, 86, 87). 
Суд першої інстанції, частково задовольняючи позов, виходив з того, що перерахування повіреним коштів довірителя на сплату єдиного внеску від імені та за рахунок довірителя на підставі договору, який відповідає вимогам Цивільного кодексу України, не може вважатися передачею обов`язку по сплаті єдиного внеску третій особі, заборона якої встановлена частиною д9 статті 25 Закону № 2464, на яку наголошує відповідач.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон  № 2464 (у редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин).
На підставі пункту 2 частини 1 статті 1 Закону № 2464 єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Згідно з пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Платник єдиного внеску зобов`язаний подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю (пункт 4 частини 2 статті 6 Закону № 2464).
На підставі статті 9 Закону № 2464 визначено таке:
- сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь) (абзац 1 частини 5);
- єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку (абзац 1 частини 7);
- платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзаци 1, 3 частини 8);
- єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (абзац перший частини дванадцятої).
За рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення (частина 6 статті 25 Закону № 2464).
Абзацом першим частини 4 статті 25 Закону № 2464 передбачено, що орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.
Згідно з пунктом 6 частини 1 статті 1 Закону № 2464 недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до частини 9 статті 25 Закону №2464 передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством.
Системний аналіз вищенаведених норм свідчить про те, що Закон № 2464, покладає на позивача, як платника єдиного внеску, безумовний, пріоритетний (частина 20 статті 9) обов`язок зі сплати єдиного внеску шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів (частина 5 статті 9) з його банківського рахунку (частина 7 статті 9).
Як свідчать матеріали справи АТ «ОГС «Луганськгаз» є платником єдиного внеску, який має виконувати визначені Законом № 2464 обов`язки, зокрема, щодо своєчасної сплати єдиного внеску, незалежно від фінансового стану платника.
За даними ІКП з ЄСВ АТ "Луганськгаз" станом на 31 жовтня 2020 року за позивачем облікована недоїмка по сплаті єдиного внеску на суму 5938333,87 грн, яка виникла за період з серпня 2019 року по вересень 2020 року.
Так, внаслідок накладення арешту на всі рахунки АТ "Луганськгаз", що підтверджено постановами про арешт коштів боржника, винесеними приватним виконавцем виконавчого округу міста Києва Щербаковим Ігорем Миколайовичем від 25 січня 2019 року та від 24 квітня 2019 року ЗВП № 58204438, приватним виконавцем виконавчого округу міста Києва Пилипчуком Віталієм Григоровичем від 22 листопада 2019 року ВП № 60685512, позивач позбавлений можливості виконувати такий обов`язок платника у повному обсязі особисто (том 1 арк. спр. 114-115, 116-120, 121-127).
Отже, у позивача виникли обставини, які унеможливлюють виконання ним зазначеного обов`язку (арешт коштів) у спосіб, визначений Законом № 2464, тобто шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів.
Матеріали справи підтверджують, що в спірному періоді АТ "Луганськгаз" самостійно сплачено єдиний внесок в сумі 1314129,79 грн, ТОВ "Луганськгаз збут" сплатило єдиний внесок за АТ "Луганськгаз" в сумі 5489211,12 грн, а всього 6803340,91 грн.
Разом з тим, Законом № 2464 не врегульовано випадки наявності обставин, що виключають (унеможливлюють) виконання обов`язку зі сплати єдиного внеску, що в свою чергу свідчить про те, що у спеціальному  законі  наявні прогалини щодо порядку виконання встановленого  законом  обов`язку платника єдиного внеску щодо його сплати в умовах, зокрема, неможливості застосування регламентованого цим  Законом  способу виконання відповідного обов`язку.
Наявність таких прогалин обумовлює безпосереднє застосування регламентованих цим Законом принципів: обов`язковості сплати та захисту прав і законних інтересів застрахований осіб (стаття 3), а також положень інших нормативно-правових актів в частині, що не суперечить цьому Закону (частина перша статті 1).
Матеріали справи свідчать, що між позивачем (далі - Довіритель), та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» (далі - Повірений) укладено договір доручення.
Укладеним договором з ТОВ "Луганськгаз збут" та довіреностями, виданими ПАТ "Луганськгаз" та АТ "Луганськгаз" на виконання цього договору, передбачені юридичні дії, які мають вчиняти повірений, а саме сплатити єдиний соціальний внесок за АТ "Луганськгаз" за рахунок його коштів.
Відповідно до частин 1, 3 статті 237 Цивільного кодексу України представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов`язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє (частина перша статті 237). Представництво виникає на підставі, зокрема, договору (частина третя статті 237).
Статтею 1000 Цивільного кодексу України визначено, що за договором доручення одна сторона (повірений) зобов`язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов`язки довірителя.
На підставі частини 1 статті 1003 Цивільного кодексу України у договорі доручення або у виданій на підставі договору довіреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які належить вчинити повіреному. Дії, які належить вчинити повіреному, мають бути правомірними, конкретними та здійсненними.
Згідно з частиною 1 статті 1004 Цивільного кодексу України (виконання доручення) повірений зобов`язаний вчиняти дії відповідно до змісту даного йому доручення. Повірений може відступити від змісту доручення, якщо цього вимагають інтереси довірителя і повірений не міг попередньо запитати довірителя або не одержав у розумний строк відповіді на свій запит. У цьому разі повірений повинен повідомити довірителя про допущені відступи від змісту доручення як тільки це стане можливим.
Тобто, основним змістом договору доручення є зобов`язання повіреного вчинити певні юридичні дії від імені та за рахунок довірителя. Всі вчинені повіреним дії створюють, змінюють та припиняють права довірителя, а не повіреного.
Про здійснення повіреним сплати єдиного соціального внеску від імені Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» свідчить призначення платежу у платіжних дорученнях.
Так, дослідженням платіжних доручень, якими Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» у спірний період сплачено єдиний внесок за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», встановлено, що у призначенні платежу цих платіжних доручень зазначено відомості про період, за який здійснюється сплата єдиного внеску, що сплата здійснена за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» на підставі договору доручення.
Таким чином матеріали справи свідчать, що здійснюючи сплату єдиного внеску, Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» діяло як повірений Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», тобто від його імені, а не як самостійний платник єдиного внеску.
Суд також звертає увагу, що об`єктивною передумовою сплати позивачем єдиного внеску через повіреного є арешт всіх рахунків позивача.
Отже, складання позивачем з ТОВ «Луганськгаз Збут» договору доручення по сплаті, зокрема, ЄСВ, мало на меті виконання покладеного на нього безумовного та пріоритетного обов`язку зі сплати єдиного внеску, а тому здійснювало пошук шляхів виконання цього обов`язку з тим, щоб забезпечити відповідний страховий стаж своїх працівників.
На підставі викладеного суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що перерахування повіреним коштів довірителя на сплату єдиного внеску від імені та за рахунок довірителя на підставі договору, який відповідає вимогам Цивільного кодексу України, не може вважатися передачею обов`язку по сплаті єдиного внеску третій особі, заборона якої встановлена частиною 9 статті 25 Закону № 2464, на яку наголошує відповідач.
Суд не приймає посилання апелянта на те, що до спірних правовідносин не застосовуються положення Цивільного кодексу України, оскільки  статтею 2 Закону № 2464 визначено, що його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначається, зокрема, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.
Здійснення сплати єдиного внеску повіреним на підставі довіреності від імені довірителя, тобто за правилами, визначеними Цивільним кодексом України, жодним чином не змінює порядок сплати єдиного внеску, визначений Законом № 2464.
Відповідно, поширення положень Цивільного кодексу України Законом № 2464 у даному випадку не потребується.
З урахуванням вищевикладеного, відповідач протиправно не зараховує кошти, сплачені Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» від імені Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», в рахунок сплати останнім єдиного внеску.
Верховний Суд в постановах від 21 грудня 2018 року у справі № 805/1429/17-а, від 25 січня 2019 року у справах № 812/59/16, № 817/85/16, від 29 січня 2019 року у справі № 812/15/17, від 06 лютого 2020 року у справі № 812/1281/17, від 25 березня 2021 року у справі № 360/5480/19, від 09 червня 2021 року у справі № 460/3271/19,  виклав наступну правову позицію:
«Виходячи з аналізу саме положень цивільного законодавства, суди дійшли обґрунтованого висновку про те, що в результаті реалізації між Товариством та Повіреним їхніх взаємовідносин за договорами доручення, не відбулось передачі третім особам обов`язку платника (Товариства) по сплаті єдиного внеску, що заборонено частиною 9 статті 25 Закону № 2464
У Суду немає підстав вважати цей висновок судів попередніх інстанцій таким, що не відповідає закону, зокрема частині 9 статті 25 Закону № 2464, позаяк власником коштів, від імені якого здійснено відповідні платежі в рахунок сплати сум єдиного соціального внеску за наведеними вище платіжними дорученнями, є саме позивач, а не будь-яка третя особа.
Сама лише обставина, що відповідні перерахування власних коштів платника єдиного внеску відбулись не з його власного рахунку, в умовах неможливості використання власних рахунків платника (що не є спірним між сторонами), не свідчить про порушення платником вимог частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464».
В зазначених справах Верховним Судом зроблено загальний висновок, що  у випадку наявності прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті - Законі № 2464 - щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості використати передбачений Законом спосіб виконання такого обов`язку, правомірними є дії платника єдиного внеску, спрямовані на забезпечення виконання цього обов`язку у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.
Оскільки вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника, а в інтегрованій картці платника Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» з єдиного внеску відсутні облікові операції по сплаті єдиного внеску, здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», - тому є  недостовірними облікові та звітні показники щодо стану розрахунків платника з цільовими фондами.
Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 09 листопада 2020 року № Ю-78-17 не відповідає критеріям правомірності, є протиправною та підлягає скасуванню.
Згідно з пунктом 1 частини 10 статті 9 Закону № 2464 днем сплати єдиного внеску вважається в разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.
Організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) визначає Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07 квітня 2016 року № 422 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 травня 2016 року за № 751/28881 (далі - Порядок № 422).
Згідно з пунктом 2 розділу І Порядку № 422 терміни в цьому Порядку вживаються в таких значеннях: інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами; облікова операція - дія в ІКП, яка призводить до змін облікових показників; облікові показники - показники, що інтегруються в процесі ведення оперативного обліку; оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП; первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).
Відповідно до пункту 1 глави 1 розділу ІІ Порядку № 422: метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками; ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу; облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення; інформаційна система органів ДФС після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.
Пунктом 1 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422 визначено, що після розміщення на відповідному сервері для завантаження інформації органів Казначейства відомостей про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за надходженнями у вигляді технологічного файла @B та відомостей про рух страхових коштів на аналітичних рахунках 3719, відкритих на ім`я органів ДФС, у вигляді технологічного файла @Е інформаційною системою органів ДФС забезпечується автоматична обробка таких файлів та виконується розподіл записів за критеріями: рознесені платежі; нерознесені платежі; виключені з обробки платежі.
Рознесені платежі відображаються в ІКП відповідними обліковими операціями зі сплати/повернення сум відповідно до поля «Призначення платежу» документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 липня 2015 року № 666, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12 серпня 2015 року за № 974/27419 (пункт 2 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422).
Згідно з пунктом 3 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422: нерознесені платежі щоденно відпрацьовуються підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. 
При цьому виконуються такі процедури:
якщо платнику не відкрита ІКП, інформаційна система дає можливість працівнику підрозділу, який здійснює облік платежів та інших надходжень, відкрити ІКП за відповідним платежем та обробити запис розрахункового документа, що автоматично не був рознесений інформаційною системою;
якщо реквізити платіжного документа невірно заповнені, але з полів платіжного документа можливо виділити інформацію про код платника, якому призначено відповідний платіж або у якого є декілька відкритих ІКП, працівнику підрозділу, який здійснює облік платежів та інших надходжень, надається можливість або підтвердити рознесення даних документа за визначеними інформаційною системою реквізитами, або рознести дані документа за самостійно визначеними користувачем реквізитами;
якщо платника податків з податковим номером, що визначений інформаційною системою з платіжного документа, не знайдено серед платників податків, що перебувають на обліку в органі ДФС, сума розрахункового документа розноситься до ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування»;
підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, не пізніше 4-го робочого дня від дня одержання технологічних файлів @B і @Е від органу Казначейства передає до відповідних підрозділів, відповідальних за адміністрування податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску, інформацію щодо надходжень платежів до з`ясування;
не пізніше 4-ох робочих днів від дати надходження такої інформації підрозділи, відповідальні за адміністрування податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску, повідомляють підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, про результати опрацювання платежів до з`ясування;
у разі з`ясування призначення платежу в звітному місяці, в якому здійснена сплата платником, підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводить перерознесення відповідних сум з ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування» до ІКП платника шляхом редагування податкового номера платника податків;
у разі з`ясування призначення платежу після настання 5-го робочого дня місяця, наступного за звітним, підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводить перерознесення поточною датою відповідних сум з ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування» до ІКП платника, використовуючи операції, призначені для відображення сум з`ясованих платежів.
Таким чином, оскільки судами встановлено відсутність передачі третім особам обов`язку платника АТ «ОГС«Луганськгаз» зі сплати єдиного внеску та неврахування відповідачем сплати єдиного внеску ТОВ «Луганськгаз Збут» від імені АТ «ОГС«Луганськгаз, суд погоджується з висновками судів щодо обґрунтованості позовних вимог стосовно зобов`язання відповідача зарахувати платежі згідно платіжних доручень.
Аналогічна позиція викладена в постановах Верховного Суду від 25 січня 2019 року у справах № 817/85/16 (К/9901/22068/18) та від 06.02.2020 року №812/1281/17 (К/9901/39057/18).
Відповідно до частини 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-
                                                            ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 р.  у справі  № 360/5010/20 - залишити без задоволення.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 р.  у справі  № 360/5010/20  - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно до ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дати проголошення.
Повне судове рішення складено 15 вересня 2021 року.

Суддя-доповідач:                                                                      Е.Г.Казначеєв

Судді:                                                                                          І.В. Геращекно

                                                                                                    Г.М. Міронова