П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

07 липня 2021 р.	м. Одеса	Справа № 400/1380/20	

 	                      Головуючий в 1 інстанції: Малих О.В.                      рішення суду першої інстанції прийнято у м. Миколаїв                      31 березня 2021 року	

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача:                                                  Яковлєва О.В.,
суддів                                                                      Градовського Ю.М., Крусяна А.В.,
при секретарі                                                            Ісмієвій А.І.

за участі:
представника апелянта                                        Тарановського Р.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 31 березня 2021 року, у справі за позовом Приватного підприємства «ОНИКС-ОЙЛ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

ПП «ОНИКС-ОЙЛ» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Головному управлінню ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 листопада 2020 року № 0010093207 № 0010103207.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 31 березня 2021 року задоволено позовні вимоги.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідачем подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що є помилковим висновок суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, так як у межах спірних правовідносин позивачем здійснювалась роздрібна реалізація нафтопродуктів без отримання необхідної ліцензії, а тому на нього правомірно накладено штрафні санкції оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.
В свою чергу, позивачем подано відзив на отриману апеляційну скаргу у якій зазначено, що судом прийнято законне та обґрунтоване рішення про задоволення позовних вимог, так як на нього протиправно накладено штрафні санкції оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що основним видом господарської діяльності ПП «ОНИКС-ОЙЛ» є роздрібна торгівля пальним.
Відповідно до наявної у матеріалах справи ліцензії про право роздрібної торгівлі пальним № 15100314201900432, позивачу надано право на торгівлю, у період з 05 липня 2019 року по 05 липня 2024 року, за місцем торгівлі: вул. Жовтнева, 117/А, АЗС № 1, с. Бузинове, Іванівський район, Одеська область.
Відповідно до наявної у матеріалах справи ліцензії про право роздрібної торгівлі пальним № 15100314201900433, позивачу надано право на торгівлю, у період з 05 липня 2019 року по 05 липня 2024 року, за місцем торгівлі: вул. Радянської Армії, 4/А, АЗС № 2, смт. Петрівка, Іванівський район, Одеська область.
Наказом ГУ ДПС в Одеській області від 07 жовтня 2019 року № 727 призначено проведення фактичної перевірки ПП «Оникс-Ойл».
У період з 09 жовтня 2019 року по 18 жовтня 2019 року, ГУ ДПС в Одеській області проведено перевірку господарської одиниці АЗС № 1 суб`єкта господарської діяльності ПП «Оникс-Ойл», за результатами якої складено акт (довідку) від 18 жовтня 2019 року.
В ході перевірки встановлено порушення ст. 15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме реалізацію пального, у період з 01 липня 2019 року по 04 липня 2019 року, без відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
Крім того, у період з 09 жовтня 2019 року по 18 жовтня 2019 року, ГУ ДПС в Одеській області проведено перевірку господарської одиниці АЗС № 2 суб`єкта господарської діяльності ПП «Оникс-Ойл», за результатами якої складено акт (довідку) від 18 жовтня 2019 року.
В ході перевірки встановлено порушення ст. 15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а саме реалізацію пального, у період з 01 липня 2019 року по 04 липня 2019 року, без відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
За наслідком виявлення зазначених порушень, ГУ ДПС в Одеській області 12 листопада 2019 року складено наступні податкові повідомлення-рішення: № 0010093207, яким на позивача накладено штраф, у сумі 250000,00 грн.; № 0010103207, яким на позивача накладено штраф, у сумі 250000,00 грн.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями про накладення штрафних санкцій, товариство звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

За наслідком встановлених обставин справи судом першої інстанції зроблено висновок про задоволення позовних вимог, так як податковим органом не доведено правомірності оскаржуваних рішень, з чим погоджується колегія суддів, з огляду на наступне.

Так, Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» (далі - Закон №481/95-ВР) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.
Згідно ст. 1 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», ліцензія (спеціальний дозвіл) – документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; роздрібна торгівля – діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб`єктах господарювання (у тому числі іноземних суб`єктах господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) громадського харчування.
При цьому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ (далі - Закон № 2628-VІІІ) внесено зміни до ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», зокрема, ч. 20 ст. 15 викладено у такій редакції: «Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами або пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю».
Згідно з Прикінцевими та перехідними положеннями ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ, останній набирає чинності з 01 січня 2019 року, крім підпункту 6 (щодо змін до ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»), підпункту 17 (щодо змін до ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності») пункту 2 розділу II цього Закону, що набирають чинності з 01 липня 2019 року.
Крім того, ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ доповнено ч. 2 ст. 17 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», за якою до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі роздрібної торгівлі пальним без наявності ліцензії – 250    000,00 грн.
При цьому, згідно ч. 8 ст. 15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем торгівлі суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) терміном на п`ять років. Суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним на кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво), до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію. Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.
В свою чергу, суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, уніфікований порядок їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності регулює (встановлює, визначає) Закон України «Про ліцензування видів господарської діяльності».

Відповідно до п. 7 ч. 1 ст. 7 ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності» (у редакції, чинній з 01 липня 2019 року), ліцензуванню підлягає, зокрема, виробництво і торгівля пальним, які ліцензуються відповідно до ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».
Згідно ч. 1 ст. 8 ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності», у разі запровадження ліцензування нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, ліцензійні умови провадження нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, набирають чинності у строк, необхідний для приведення суб`єктом господарювання своєї діяльності у відповідність із вимогами ліцензійних умов, але не менш як через два місяці з дня їх прийняття.
Згідно п.4 ч. 1 ст. 3 ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності», у разі внесення змін до нормативно-правових актів у сфері ліцензування, передбачається достатній для реалізації цих змін строк, але не менш як два місяці.
Згідно ч. 2 ст. 20 ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності», у разі відсутності ліцензійних умов провадження відповідного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню відповідно до закону, відповідальність за провадження такої господарської діяльності без ліцензії не застосовується.
Між тим, згідно пп. 27 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, яке затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом.
При цьому, відповідно до постанови Кабінету міністрів України від 19 червня 2019 року № 545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» (набрала чинності 01 липня 2019 року) територіальні органи ДФС визначено органами ліцензування господарської діяльності з роздрібної торгівлі пальним, зберігання пального. 
Листом Державної фіскальної служби від 30 травня 2019 року за №17014/7/99-99-12-01-01-17 на виконання ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» доведено територіальним органам – головним управлінням ДФС в областях та м. Києві, що суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензій на адресу Головних управлінь ДФС в областях та м. Києві за місцем роздрібної торгівлі пальним, починаючи з 12 червня 2019 року. При цьому Головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання, починаючи з 01 липня 2019 року.

Колегією суддів встановлено, що у межах спірних правовідносин ТОВ «ОНИКС-ОЙЛ» оскаржено податкові повідомлення-рішення, якими до нього застосовано штрафні санкції за порушення ст. 15 ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».
В даному випадку, як вбачається з вищевикладених положень законодавства, ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23 листопада 2018 року № 2628-VІІІ внесено зміни до ЗУ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та ЗУ «Про ліцензування видів господарської діяльності» та запроваджено обов`язкове ліцензування роздрібної торгівлі пальним з 01 липня 2019 року.

При цьому, позивачем не заперечується того факту, що у період з 01 липня 2019 року по 04 липня 2019 року, ним здійснювалась роздрібна торгівля пальним без отримання відповідної ліцензії.
В свою чергу, надаючи правову оцінку правомірності оскаржуваних рішень про накладення на позивача штрафних санкцій за торгівлю пальним без отримання ліцензії, колегія суддів зазначає наступне.
В даному випадку, Кабінетом Міністрів України, як вищим органом виконавчої влади України, з метою реалізації вищевказаних законодавчих змін, лише 19 червня 2019 року прийнято постанову № 545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України», якою затверджено перелік органів ліцензування, зокрема встановлено, що ліцензування діяльності з роздрібної та оптової торгівлі пальним здійснюється територіальними органи ДФС.
При цьому, вказана постанова КМУ набрала чинності 01 липня 2019 року, тобто у день запровадження обов`язкового ліцензування роздрібної торгівлі пальним.
Крім того, згідно листа ДФС від 30 травня 2019 року № 17014/7/99-99-12-01-01-17 вбачається, що головним управлінням ДФС України в областях повідомлено про те, що головні управління ДФС в областях можуть видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання лише з 01 липня 2019 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що зазначені зволікання з боку держави в особі її органів виконавчої влади (КМУ, ДФС) щодо визначення органу ліцензування та відповідно зменшення суб`єкту господарювання строку для реалізації права на отримання ліцензії до набрання чинності законодавчих змін щодо ліцензування призвело б до необхідності зупинення діяльності суб`єкта господарювання.
В даному випадку, зазначені дії органів виконавчої влади є прикладом порушення ними принципу «належного урядування», які призвели до перешкод в господарюванні для добросовісних платників податків.
Тому, затримка в отриманні позивачем ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, на переконання колегії суддів, зумовлена виключно відсутністю визначеного порядку отримання таких ліценцій станом на 01 липня 2019 року.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що притягнення позивача до відповідальності за вищевказаних обставин не може бути визнане таким, що переслідує законну мету і є пропорційним.
В даному випадку, спір з аналогічними обставинами та правовідносинами був предметом розгляду у справах № 580/1550/20 та № 400/4113/19, за результатами розгляду яких, Верховний Суд сформував аналогічний правовий висновок.

При цьому, судом першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 31 березня 2021 року – без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів після складання повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено 14 липня 2021 року.

Головуючий суддя 	 	Яковлєв О.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.   Крусян А.В.