ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2021 року	Львів	Справа № 460/5359/20 пров. № А/857/9029/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді                                                  Заверухи О.Б.,
суддів                                                                      Іщук Л.П., Хобор Р.Б.,
за участю секретаря судового засідання                    Михальської М.Р.,
представника позивача                                        Конощука Р.А.,

розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року  у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України   про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій,-

суддя (судді) в суді першої інстанції – Дудар О.М., 
час ухвалення рішення – 13:13:52, 
місце ухвалення рішення – м. Рівне, 
дата складання повного тексту рішення – 15 грудня 2020 року,

В С Т А Н О В И В:

22 липня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України, в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Рівненській області  від 22 травня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1578447/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04 травня 2020 року; від 22 травня 2020 року №1578448/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №10 від 04 травня 2020 року; від 01 червня 2020 року №1597810/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №237 від 04 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612212/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №216 від 14 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612214/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №214 від 14 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612210/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №227 від 14 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612213/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №225 від 14 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612211/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №212 від 13 травня 2020 року; від 04 червня 2020 року №1612209/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №211 від 14 травня 2020 року; від 05 червня 2020 року №1618402/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №60 від 13 травня 2020 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» №18 від 04 травня 2020 року, №10 від 04 травня 2020 року, №237 від 04 травня 2020 року, №216 від 14 травня 2020 року, №214 від 14 травня 2020 року, №227 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №212 від 13 травня 2020 року, №211 від 14 травня 2020 року, №60 від 13 травня 2020 року днем їх подання.
На обґрунтування позовних вимог зазначає, що за наслідками господарських операцій з повернення покупцями придбаних у ТзОВ «Рівненський комбінат святкових прикрас» товарів, на виконання вимог податкового законодавства позивачем було складено та подано до Головного управління ДПС у Рівненській області на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04 травня 2020 року, №10 від 04 травня 2020 року, №237 від 04 травня 2020 року, №216 від 14 травня 2020 року, №214 від 14 травня 2020 року, №227 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №212 від 13 травня 2020 року, №211 від 14 травня 2020 року, №60 від 13 травня 2020 року. Вказує, що контролюючим органом зупинено реєстрацію зазначених розрахунків в ЄРПН з посиланням на відповідність вимогам п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Зазначає, що позивачем надані контролюючому органу усі необхідні пояснення та документи, які підтверджують фактичні господарські операції та достатні для прийняття рішень про реєстрацію розрахунків коригування, проте, такі документи не були взяті до уваги та безпідставно прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування. 
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 травня 2020 року №1578447/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04 травня 2020 року №18, від 22 травня 2020 року №1578448/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04 травня 2020 року №10, від 01 червня 2020 року №1597810/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04 травня 2020 року №237, від 04 червня 2020 року №1612212/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14 травня 2020 року №216, від 04 червня 2020 року №1612214/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14 травня 2020 року №214, від 04 червня 2020 року №1612210/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14 травня 2020 року №227, від 04 червня 2020 року №1612213/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14 травня 2020 року №225, від 04 червня 2020 року №1612211/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13 травня 2020 року №212, від 04 червня 2020 року №1612209/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13 травня 2020 року №211, від 05 червня 2020 року №1618402/38869477, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 13 травня 2020 року №60. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» від 04 травня 2020 року №18, від 04 травня 2020 року №10, від 04 травня 2020 року №237, від 14 травня 2020 року №216, від 14 травня 2020 року №214, від 14 травня 2020 року №227, від 14 травня 2020 року №225, від 13 травня 2020 року №212, від 14 травня 2020 року №211, від 13 травня 2020 року №60.
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що у зв`язку із неконкретизацією переліку документів у квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників порушено право позивача бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до застосованого критерію, а не будь-яких на власний розсуд, тому зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних є  безпідставним. Оскільки позивачем було подано на розгляд комісії Головного управління ДПС у Рівненській області всі необхідні документи щодо господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, то відсутні підстави для відмови у їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а прийнятті оскаржувані рішення є протиправними.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне  управління ДПС у Рівненській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Доводи апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зазначає, що підставою для прийняття комісією спірних рішень стало неподання позивачем вичерпного переліку документів, передбаченого пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування  в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується електронною копією Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Вказує, що у комісії Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, оскільки сума компенсації вартості товару/послуги, зазначеного в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги). Звертає увагу, що спірні рішення є обгрунтованими, оскільки  платником податків не надано документів, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за розрахунками коригування у реєстрації яких було відмовлено, а долучені до матеріалів справи документи лише підтверджують господарські операції з постачання товару його контрагенту, а не повернення такого товару у зв`язку з нереалізацією. Зазначає, що, з огляду на положення КАС України щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції іншого органу державної влади, тобто зобов`язувати контролюючий орган зареєструвати розрахунки коригування кількісних і якісних показників.
В судовому засіданні представник позивача щодо апеляційної скарги заперечив, просив залишити в силі рішення суду першої інстанції. 
Відповідачі явку повноважних представників в судове засідання не забезпечили, належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду справи, що відповідно до ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) не перешкоджає розгляду справи.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» (код ЄДРПОУ 38869477, місцезнаходження: 35361, Рівненська обл., Рівненський район, с. Дядьковичі, вул. Млинівська, буд. 55) зареєстроване як юридична особа 30 серпня 2013 року (номер запису 1   602   102 0000 003076), перебуває на обліку у контролюючих органах як платник податків з 02 вересня 2013 року, як платник податку на додану вартість – з 01 листопада 2013 року (індивідуальний податковий номер 388694717122). Основним видом економічної діяльності товариства за КВЕД є 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.
Ці обставини підтверджуються відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість  від 01 листопада 2013 року №200145116 (т.2 а.с.146-147, 151).
Відповідно до заяви про приєднання від 11 грудня 2018 року №1, ТОВ «Рівненський комбінат святкових прикрас» (далі – ТОВ «РКСП») приєдналося до договору про визнання електронних документів від 30 листопада 2017 року №1712001, на підставі якого позивача органом фіскальної служби включено до системи подання податкових документів в електронному вигляді (т.2 а.с.173-174).
18 січня 2019 року між ТОВ «РКСП» (Продавець) та ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу товарів №3/Р (т.1 а.с.27-30).
Відповідно до п.1.1 Договору купівлі-продажу товарів №3/Р, Продавець зобов`язується продати (передати у власність) Покупцю, а покупець зобов`язується купити (прийняти у власність) і оплатити на умовах, передбачених даним Договором товари, надалі по тексту - Товар.
Згідно з п.2.5 Договору купівлі-продажу товарів №3/Р, Покупець здійснює розрахунки з Продавцем за реалізований Товар. 
12 березня 2019 року Позивачем було поставлено для ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» товари на загальну суму 14320,62 грн, що підтверджується видатковою накладною №739 від 12 березня 2019 року та товарно-транспортною накладною №Р739 від 12 березня 2019 року (т.1 а.с.31-34).
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12 березня 2019 року №165 (т.1 а.с.35-36).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 21 березня 2019 року №9052643332 (т.1 а.с.37).
Згідно з випискою по рахунку, відкритому позивачем в АТ «Ощадбанк», за період з 12   березня 2019 року по 31 березня 2019 року ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» здійснило наступні оплати за поставлений товар: 15 березня 2019 року – 700,00 грн; 19 березня 2019 року – 5000,00 грн; 22 березня 2019 року – 900,00 грн; 26 березня 2019 року - 14000,00 грн; 29 березня 2019 року – 1400,00 грн (т.1 а.с.38).
04 травня 2020 року ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» повернуло ТОВ «РКСП» товари на загальну суму 23849,95 грн, що підтверджується поверненням постачальнику №3468 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.39).
Безпосередньо з видатковою накладною №739 від 12 березня 2019 року позивачу було повернуто «Пряники ВЕЛИКОДНІ з натуральними барвниками/20шт» на суму 23,03 грн (№56 в поверненні постачальнику та №17 у видатковій накладній).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем для ТОВ «РКСП» товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.40).
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №38869477 від 19 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04 травня 2020 року №18 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1905, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації» (т.1 а.с.41).
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення від 21 травня 2020 року про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.42-56).
22 травня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1578447/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.57) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
04 березня 2020 року позивачем поставлено для ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» товари на загальну суму 73127,17 грн, що підтверджується видатковою накладною №982 від 04 березня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р982 від 04 березня 2020 року (т.1 а.с.58-60).
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04 березня 2020 року №47 (т.1 а.с.61-62).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 21 березня 2020 року №9059365513 (т.1 а.с.62, зворот).
Згідно з випискою по рахунку, відкритому позивачем в АТ «Ощадбанк», за період з 01 квітня 2020 року по 21 травня 2020 року ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» здійснило наступні оплати за поставлений товар: 02 квітня 2020 року – 3300,00 грн; 06 квітня 2020 року – 3400,00 грн та 7800,00 грн; 07 квітня 2020 року – 2400,00 грн; 09 квітня 2020 року – 5900,00 грн; 10 квітня 2020 року – 2400,00 грн; 13 квітня 2020 року – 5700,00 грн та 8700,00 грн; 14 квітня 2020 року – 4300,00 грн; 15 квітня 2020 року – 4400,00 грн; 16 квітня 2020 року – 4600,00 грн та 5700,00 грн; 17 квітня 2020 року – 6000,00 грн; 21 квітня 2020 року – 4700,00 грн та 6300,00 грн; 27 квітня 2020 року – 5000,00 грн (т.1 а.с.77-79).
04 травня 2020 року ТОВ «СТД ГРУП РІВНЕ» повернуло ТОВ «РКСП» товари на загальну суму 23849,95 грн, що підтверджується поверненням постачальнику №3468 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.39).
Товар, що повертався, відображений в розрахунку коригуванні кількісних і вартісних показників №10 від 04 травня 2020 року на суму 19663,40 грн.
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем для ТОВ «РКСП» товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №10 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.63-65).
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9110243480 від 19 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04 травня 2020 року №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації» (т.1 а.с.66).
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення від 21 травня 2021 року №5 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.67-79).
22 травня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1578447/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.80) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
01 лютого 2016 року між ТОВ «РКСП» (Постачальник) та ТОВ «Союз Ритейл Д» (Покупець) було укладено договір поставки №1052  (т.1 а.с.81-94).
Згідно з п. 13.1 Договору поставки №1052, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, встановлених Договором, поставити і передати Товар у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його на умовах визначених договором.
Відповідно до п. 3.1 Договору поставки №1052, оплата за поставлений Товар здійснюється Покупцем з відстроченням платежу на 30 календарних днів з моменту реалізації Товару Покупцем. 
Згідно з п. 26.1 Договору поставки №1052, Покупець має право повернути Товар Постачальнику у випадках передбачених законодавством України, або Договором.
12 березня 2020 року Позивачем було поставлено для ТОВ «Союз Ритейл Д» товари на загальну суму 13375,56 грн, що підтверджується видатковою накладною №1258 від 12 березня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1258 від 12 березня 2020 року (т.1 а.с.95-96). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12 березня 2020 року №902 (т.1 а.с.97-98).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23 березня 2020 року №9060607598 (т.1 а.с.99).
Згідно з платіжним дорученням №8364 від 29 квітня 2020 року ТОВ «Союз Ритейл Д» здійснило оплату за поставлений товар в  сумі 7800,00 грн (т.1 а.с.100).
04 травня 2020 року ТОВ «Союз Ритейл Д»  повернуло позивачу товари на загальну суму 1414,26 грн, що підтверджується накладною повернення постачальнику №6111012599 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.101).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №237 від 04 травня 2020 року (т.1 а.с.102). 
21 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9112292281 від 21 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04 травня 2020 року №237 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1905,3919, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації»  (т.1 а.с.103).
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення від 28 травня 2020 року №7 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.104-123).
01 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1597810/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.124) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
27 лютого 2017 року між ТОВ «РКСП» (Постачальник) та ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» (Покупець) було укладено договір поставки №28 (т.1 а.с.125-137).
Згідно з п. 1.1 Договору поставки №28, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити Товар відповідно до умов Договору та Замовлення.
Відповідно до п. 2.10 Договору поставки №28, оплата за Товар здійснюється протягом 60   календарних днів від дати поставки за умови, що Постачальник належним чином виконав вимоги п.п.2.9 та п.п.4.7 даного Договору. 
Згідно з п. 5.17 Договору поставки №28, Покупець має право повернути Товар, а Постачальник зобов`язаний прийняти Товар з відповідним відшкодуванням 100% сплаченої вартості або зменшення суми належних до сплати Постачальнику грошових коштів (зворотній викуп) у разі закінчення сезону для сезонних товарів.
25 березня 2019 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товари на загальну суму 64757,22 грн, що підтверджується видатковою накладною №1486 від 25 березня 2019 року та товарно-транспортною накладною №Р1486 від 25 березня 2019 року (т.1 а.с.138-139).
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України Позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25 березня 2019 року №1270 (т.1 а.с.140-141).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 04 квітня 2019 року  №9052643332.
Згідно з платіжним дорученням №5216919 від 05 червня 2019 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 228151,44 грн (т.1 а.с.142).
14 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло Позивачу товарів на загальну суму 524,40 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG00102WGX/169075/1736 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.143).
За фактом здійснення господарської операції повернення ТОВ   «ЕКСПАНСІЯ» товарів позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №216 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.144).
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9110263848 від 19 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14 травня 2020 року №216 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації» (т.1 а.с.145).
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення від 02 червня 2020 року №6 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.146-170).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612212/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.171) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
03 квітня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товари на загальну суму 2725,20 грн, що підтверджується видатковою накладною №1736 від 03 квітня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1486 від 03 квітня 2020 року (т.1 а.с.172-173). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03 квітня 2020 року №315 (т.1 а.с.174-175).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією  від 15 квітня 2020 року №9082446817 (т.1 а.с.176).
Згідно з платіжним дорученням №5836007 від 31 березня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 129966,79 грн (т.1  а.с.177).
14 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло позивачу товари на загальну суму 524,40 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG00102WGX/1690275/1736 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.178).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ   «РКСП» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №214 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.179).
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9110270460 від 19 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14 травня 2020 року №214 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації» (т.1 а.с.180).
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02 червня 2020 року №5 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.181-205).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612214/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.206) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
18 грудня 2019 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товари на загальну суму 335,70 грн, що підтверджується видатковою накладною №2902 від 18 грудня 2019 року та товарно-транспортною накладною №Р2902  від 18 грудня 2019 року (т.1 а.с.207-208). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 18 грудня 2019 року №84 (т.1 а.с.209-210).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією  від 08 січня 2020 року№9318657848 (т.1 а.с.211).
Згідно з платіжним дорученням №5835789 від 31 березня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 57132,42 грн (т.1 а.с.212).
14 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло позивачу товарів на загальну суму 22,38 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG0060165S/488944/2902 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.213).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ   «РКСП»  було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №227 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.214). 
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9110774384 від 19 травня 2020 року (т.1 а.с.215), в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14 травня 2020 року №227 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації».
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02 червня 2020 року №4 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.1 а.с.216-241).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612210/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.242) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
22 квітня 2019 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товари на загальну суму 1993,98 грн, що підтверджується видатковою накладною №2034 від 22 квітня 2019 року та товарно-транспортною накладною №Р2034 від 22 квітня 2019 року (т.1 а.с.243-244). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22 квітня 2019 року №522 (т.1 а.с.245-246).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією  від 08 травня 2019 року №9093635491 (т.1 а.с.247).
Згідно з платіжним дорученням №5214659 від 05 червня 2019 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 60964,84 грн (т.1 а.с.248).
14 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло позивачу товарів на загальну суму 128,52 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG0060165U/489006/2034 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.249).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ   «РКСП»  було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №225 від 14 травня 2020 року (т.1 а.с.250). 
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9110798224 від 19 травня 2020 року (т.2 а.с.1), в якій вказано: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14 травня 2020 року №225 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації».
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02 червня 2020 року №3 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.с.2-27).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612213/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.28) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
11 березня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товарів на загальну суму 52583,10 грн, що підтверджується видатковою накладною №1098 від 11 березня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1098  від 11 березня 2020 року (т.2 а.с.29-31). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11 березня 2020 року №797 (т.2 а.с.32-33). 
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23 березня 2020 року №9060678710 (т.2 а.с.34).
Згідно з платіжним дорученням №5835755 від 31 березня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 303,72 грн (т.2 а.с.35).
13 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло позивачу товарів на загальну суму 16477,56 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG01101BE1/417827/1098 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.36).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ   «РКСП» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №212 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.37-38). 
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9109787084 від 19 травня 2020 року (т.2 а.с.39), в якій вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13 травня 2020 року №212 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 3212,3919,4823, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації».
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02 червня 2020 року №2 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.с.40-66).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612211/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.67) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
11 березня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» товарів на загальну суму 121540,50 грн, що підтверджується видатковою накладною №1116 від 11 березня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1116 від 11 березня 2020 року (т.2 а.с.68-70). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11 березня 2020 року №798 (т.2 а.с.71-72).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 23 березня 2020 року №9060702959 (т.2 а.с.72, зворот).
Згідно з платіжним дорученням №5835755 від 31 березня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» здійснило оплату за поставлений товар в сумі 303,72 грн (т.2 а.с.73).
13 травня 2020 року ТОВ «ЕКСПАНСІЯ» повернуло позивачу товарів на загальну суму 35788,02 грн, що підтверджується накладною на повернення №SAP BG01101BE0/417829/1116 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.74).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ «РКСП» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №211 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.75-77).
19 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9109766931 від 19 травня 2020 року, в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13 травня 2020 року №211 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704,1806,1905,3212, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації».
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копії документів від 02 червня 2020 року №1 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.с.79-104).
04 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1612209/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.105) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
23 березня 2018 року між ТОВ «РКСП» (Постачальник) та ТОВ «ЛАЙК МАРКЕТ» (Покупець) було укладено договір поставки №31/Р (т.2 а.с.106-108).
Згідно з пунктом 1.1 Договору поставки №31/Р, постачальник зобов`язується поставляти товари, а Покупець приймає у власність товари згідно зі специфікацією й оплачує їх вартість за ціною, що зазначається в специфікації.
Згідно з пунктом 2.1 Договору поставки №31/Р, оплата за поставлений товар сум у розмірах, понад ліміт встановлений п. 2.2 даного договору здійснюється Покупцем в українській національній валюті – гривні в безготівковому порядку шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Постачальника протягом 30 (тридцяти) календарних днів з дати поставки товару. 
07 квітня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЛАЙК МАРКЕТ» товари на загальну суму 14846,65грн, що підтверджується видатковою накладною №1799 від 07 квітня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1799 від 07 квітня 2020 року (т.2 а.с.109-111). 
14 квітня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЛАЙК МАРКЕТ» товари на загальну суму 2960,45 грн, що підтверджується видатковою накладною №1846 від 14 квітня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1846  від 14 квітня 2020 року(т.2 а.с.112-114).
14 квітня 2020 року ТОВ «РКСП» було поставлено для ТОВ «ЛАЙК МАРКЕТ» товари на загальну суму 2709,60 грн, що підтверджується видатковою накладною №1847 від 14 квітня 2020 року та товарно-транспортною накладною №Р1847  від 14 квітня 2020 року (т.2 а.с.115-116). 
За правилом першої події, відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РКСП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07 квітня 2020 року №30 (т.2 а.с.117-118).
Зазначену податкову накладну контролюючим органом було прийнято, що підтверджується квитанцією від 15 квітня 2020 року №9082572486 (т.2 а.с.118, зворот).
13 травня 2020 року ТОВ «ЛАЙК МАРКЕТ» повернуло позивачу товари на загальну суму 10628,15 грн, що підтверджується накладною на повернення №RUB000011029 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.119).
За фактом здійснення господарської операції повернення покупцем товарів ТОВ   «РКСП» було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №60 від 13 травня 2020 року (т.2 а.с.120).
21 травня 2020 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9112635629 від 21 травня 2020 року (т.2 а.с.121), в якій вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 13травня 2020 року №60 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуг 1704,2106, зазначеного у розрахунку корегування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації».
У зв`язку з цим, позивачем подано Головному управлінню ДПС у Рівненській області повідомлення про подання пояснень та копій документів від 03 червня 2020 року №7 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями договору, видаткової накладної, товарно-транспортної накладної, повернення постачальнику та виписки по рахунку (т.2 а.с.122-143).
05 червня 2020 року Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1618402/38869477 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.145) з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме:
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції прийшов до висновку про обгрунтованість позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до п.п. «а», «б» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі – ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно із п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 188.1 ст.188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пункт 201.7 ст.201 ПК України передбачає, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246) передбачено, що розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до  податкової накладної  (далі – розрахунок коригування) – електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог  Кодексу  в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пункт 192.1 статті 192 ПК України передбачає, що у випадку якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 01 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем).
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Підпункт 192.1.1. п. 192.1 ст. 192 ПК України встановлює порядок дій платників податку, в яких виникли підстави для подання розрахунку коригування, а саме:
- постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
- отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит, у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної (пп. 192.1.1 ПК України).
У випадку, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 ПК України та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 ПК України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до п. 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно із п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на факти реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідність податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із п. 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин (далі – Порядок №1165), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Пунктом 4 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно із п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Критерії ризиковості здійснення операцій встановлені у Додатку 3 до Порядку №1165, а саме: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 року, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 року, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки сума компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 року, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 року, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування та обсягу постачання такого/такої товару/послуги. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН.
Проте, у вищевказаних квитанціях за №38869477, за №9110243480, за №9112292281, за №9110263848, за №9110270460, за №9110774384, за №9110798224, за №9109787084, за №9109766931 та за №9112635629 не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких розрахунків коригування.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи,  за податковими накладними, сформованими ТОВ   «РКСП», постачання товарів було здійснено на суму більшу від суми товарів, що були повернуті покупцями та відповідно зазначені позивачем в розрахунках коригування.
Крім того, відповідачами суду не надано доказів на підтвердження обставин щодо перевищення суми компенсації вартості товарів, зазначених в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачами такого товару для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувачів такого товару, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачами у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого товару.
Колегія суддів зазначає, що сума компенсації на підставі вартості товару, зазначеного у розрахунках коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, жодним чином не перевищує величину залишку такого товару, що відповідно свідчить про необґрунтованість висновку податкового органу про наявність критерію ризикованості здійснення операцій такими, що не відповідають фактичним обставинам справи та доказам долученим до позовної заяви.
Вищезазначені квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування містять загальну пропозицію про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, пропозиція надання документів зроблена без конкретизації їх переліку та без вказівки на норму права, котра такий містить.
Колегія суддів зазначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування платник податку перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції – прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Проте, нечітке формулювання органом ДПС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації розрахунків коригування з вказівкою про те, що такі розрахунки коригування відповідають вимогам пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими були оформлені відповідні господарські операції.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючим органом реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників №18 від 04 травня 2020 року, №10 від 04 травня 2020 року, №237 від 04 травня 2020 року, №216 від 14 травня 2020 року, №214 від 14 травня 2020 року, №227 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №212 від 13 травня 2020 року, №211 від 14 травня 2020 року, №60 від 13 травня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено безпідставно.
Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі – Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктом 3 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п.4 Порядку №520).
Згідно із п. 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Аналізуючи вищенаведену норму права, колегія суддів вважає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Із змісту такого слідує, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно із п. 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
На виконання вимог контролюючого органу, позивачем надані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Із змісту відповідних повідомлень слідує, що позивачем направлялись копії документів на підтвердження відповідних обставин, зокрема одночасно з даним поясненням надіслано документи довільного формату із вкладеними сканкопіями документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано розрахунки коригування, які оформлені позивачем до реєстрації в ЄРПН.
Однак, комісією Головного управління ДПС України у Рівненській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування, а підставою для відмови у реєстрації розрахунків коригування стало те, що позивачем не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, судом першої інстанції встановлено, що у спірних рішеннях про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не зважаючи на обов`язок підкреслити документи, які не надано, будь які підкреслення відсутні.
Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи наявні письмові докази, що підтверджують реальність господарських операцій постачання товарів контрагентам, а також повернення таких товарів у зв`язку з нереалізацією та їх належне оформлення первинними документами.
Проте, у рішеннях не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію розрахунків коригування.
Пунктом 11 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Колегія суддів зазначає, шо, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21 травня 2019 року у справах №620/3556/18, №815/2791/18, від 14 травня 2019 року у справі №817/1356/18, від 22 квітня 2019 року у справі №2040/5445/18.
Першою подією за вказаною господарською операцією є саме повернення попередньої оплати, а не постачання. Відповідно, жодних документів щодо постачання/ придбання товарів/ послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів, робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, на час складання розрахунку коригування кількісних і вартісних показників у позивача не було і бути не могло, що відповідно не було враховано податковим органом.
Щодо ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, то таке твердження не відповідає дійсності, оскільки матеріалами справи підтверджується надання позивачем податковому органу відповідних платіжних доручень.
Щодо покликання в апеляційній скарзі на електронні копії Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, то такі не спростовують факту реальності здійснення господарських операцій з повернення покупцями придбаних у ТзОВ «Рівненський комбінат святкових прикрас» товарів.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відмова контролюючого органу у реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас»   №18 від 04 травня 2020 року, №10 від 04 травня 2020 року, №237 від 04 травня 2020 року, №216 від 14 травня 2020 року, №214 від 14 травня 2020 року, №227 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №212 від 13 травня 2020 року, №211 від 14 травня 2020 року, №60 від 13 травня 2020 року є протиправною.
Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 (№К/9901/14651/19) та у постанові від 23 жовтня 2018 року в справі №822/1817/18 (№К/9901/62472/18).
Разом з цим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації розрахунків коригування.
Згідно із п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Відповідно до п.20.2 ст.20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно із п. 2 Порядку №1165 комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. Комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС.
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підпунктом 14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п.1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року №227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).
Згідно із пп.9 п.4 Положення №227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань забезпечує в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних, ведення яких покладено законодавством на ДПС, а також реєстру страхувальників Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «Рівненський комбінат святкових прикрас» №18 від 04 травня 2020 року, №10 від 04 травня 2020 року, №237 від 04 травня 2020 року, №216 від 14 травня 2020 року, №214 від 14 травня 2020 року, №227 від 14 травня 2020 року, №225 від 14 травня 2020 року, №212 від 13 травня 2020 року, №211 від 14 травня 2020 року, №60 від 13 травня 2020 року днем їх подання, оскільки єдиний реєстр податкових накладних формується та ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, тобто саме Державною податковою службою України.
Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, яка  викладена у постанові від 21 березня 2019 року у справі №817/498/17 (№К/9901/44445/18).
Колегія суддів також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Також згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Таким чином, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд –
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2020 року   у справі № 460/5359/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. Б. Заверуха 	
судді	 	Л. П. Іщук 	
 	 	Р. Б. Хобор  	
Повне судове рішення складено 28 липня 2021 року.