ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

28 липня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/2099/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків  на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року (суддя Татаринов Д.В.) по справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків, Запорізького управління Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними дій по проведенню перевірки та визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-          
                                                            
                                                                ВСТАНОВИВ:
ПАТ «Донбасенерго» звернулось з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків, Запорізького управління Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними дій по проведенню перевірки та визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року позов було задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними дії Запорізького управлінням Офісу великих платників податків ДПС по проведенню камеральної перевірки Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з питань відсутності реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2017 року - червень 2017 року, які оформлені актом від 24 січня 2020 року №5 8/28-10-51-07/23343 582.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 30 січня 2020 року № 0000365107.
Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платника податків подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, не враховано те, що  у Запорізького управління  Офісу  ВПП ДПС були наявні  підстави для проведення камеральної перевірки позивача, в податковому повідомленні-рішенні від 30 січня 2020 року № 0000365107 наведено перелік операцій з постачання товарів/послуг, щодо яких застосовано штраф, підстави для звільнення позивача від відповідальності не були встановлені.
Представник  відповідача апеляційну скаргу підтримав.
Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ПАТ «Донбасенерго» зареєстроване в якості юридичної особи 26 серпня 1998 року (дата запису: 30 серпня 2004 року; номер запису: 12561200000000070). Видами діяльності є: 35.11 Виробництво електроенергії (основний); 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.30 Обслуговування напоями; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.; 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря; 36.00 Забір, очищення та постачання води; 38.32 Відновлення відсортованих відходів.
ПАТ «Донбасенерго» перебуває на податковому обліку за основним місцем обліку в Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платника податків, що підтверджується відкритою інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
24 січня 2020 року Запорізьке управління Офісу великих платників податків ДПС провело камеральну перевірку ПАТ «Донбасенерго» з питань відсутності реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2017 року - червень 2017 року. 
Було складено акт від 24 січня 2020 року №58/28-10-51-07/23343582, за висновком якого встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлена відсутність реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України на загальну суму ПДВ 8625257,57,05 грн., в тому числі:
- не зареєстровано податкові накладні з податку на додану вартість на суму ПДВ 8523832,83 грн., у т.ч. по періодах: за лютий 2017 року – 1961161,57 грн.; за березень 2017 року – 2220151,98 грн.; за квітень 2017 року – 2385897,17 грн.; за травень 2017 року – 923620,00 грн.; за червень 2017 року – 1033002,11 грн.;
- не зареєстровано разрахунків коригувань з ПДВ, що підлягають реєстрації покупцем – ПАТ «Донбасенерго» на суму ПДВ 101424,74 грн., в т.ч. по періодах: за березень 2017 року – 89854,09 грн.; за квітень 2017 року – 11548,25 грн.; за червень 2017 року – 22,40 грн.
Офісом ВПП ДПС  було прийнято податкове повідомлення-рішення від 30 січня 2020 року № 0000365107, яким застосовано штраф за платежем «податок на додану вартість» (код платежу 3014060100) на загальну суму 4312628,79 грн. 
Позивач звернувся до суду з даним позовом. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що для належного проведення перевірки відсутності реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та складення за наслідком такої перевірки податкового повідомлення-рішення за формою «ПН», контролюючий орган має дослідити дані, які відсутні у джерелах, вказаних в абзаці першому підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, а саме в податкової звітності платника, в системі електронного адміністрування ПДВ та в Єдиному реєстрі податкових накладних, а це виключає можливість проведення камеральної перевірки.
За висновками суду першої інстанції, дослідження вказаних питань потребує призначення саме документальної, а не камеральної перевірки.
Також судом першої інстанції було зазначено, що бере до уваги Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» 466-IX від 16 січня 2020 року.
Також судом першої інстанції було зроблено висновки, що висновки фахівців відповідача, викладені у акті перевірки - є припущеннями, не доведеними належними засобами доказування, а податкове повідомлення-рішення від 30 січня 2020 року № 0000365107 є протиправним, оскільки не ґрунтується на вимогах закону.
З висновками суду першої інстанції колегія суддів погоджується частково.
Щодо дій Запорізького управлінням Офісу великих платників податків ДПС по проведенню камеральної перевірки Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з питань відсутності реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2017 року - червень 2017 року, які оформлені актом від 24 січня 2020 року №5 8/28-10-51-07/23343 582.
Згідно з пунктом   75.1   статті   75 Податкового кодексу України   контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
За змістом підпункту   75.1.1   пункту   75.1   статті   75 Податкового кодексу України,     камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Таким чином, є помилковим висновок суду першої інстанції про протиправність дій Запорізького управлінням Офісу великих платників податків ДПС по проведенню камеральної перевірки Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з питань відсутності реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2017 року - червень 2017 року, які оформлені актом від 24 січня 2020 року №5 8/28-10-51-07/23343 582.
          Щодо оскарженого податкового повідомлення-рішення.
Колегія суддів  визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про наявність підстав для застосування в спірному випадку пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Законом України від 16.01.2020 р. № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 73 наступного змісту: Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.
Контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Податкове повідомлення-рішення № 0000365107 від 30 січня 2020 року прийнято контролюючим органом до набрання чинності приведеними нормами Податкового кодексу України, грошове зобов`язання за цим податковим повідомленням-рішенням є неузгодженим та знаходиться в процедурі судового оскарження, тому суд доходить до висновку, що контролюючий орган мав здійснити перерахунок суми штрафу і надіслати позивачу нове податкове повідомлення-рішення із розміром штрафу не більше 3400 грн.
Оскільки контролюючим органом зазначені дії не вчинено, а приведеними нормами податкового законодавства чітко визначено, що попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним), суд доходить до висновку, про протиправність податкового повідомлення-рішення.
Із введенням Законом №466-ІХ норм пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, що поширюються на спірні у цій справі правовідносини визначаючи відповідальність платника податку за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, та з урахуванням того, що грошові зобов`язання за оскарженим податковим повідомленням-рішенням у розумінні цієї норми є неузгодженими (податкове повідомлення-рішення знаходиться в процедурі судового оскарження та грошові зобов`язання за ним не сплачено станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»), суд першої інстанцій вірно врахував вказані податкові нововведення згідно з Законом №466-ІХ.
Таким чином, з висновками суду першої інстанції про необхідність скасування  спірного податкового повідомлення-рішення, колегія суддів погоджується. 
Керуючись ст. ст. 315, 317, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків задовольнити частково.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року по справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків, Запорізького управління Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними дій по проведенню перевірки та визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення скасувати в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними дії Запорізького управлінням Офісу великих платників податків ДПС по проведенню камеральної перевірки Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» з питань відсутності реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди: лютий 2017 року - червень 2017 року, які оформлені актом від 24 січня 2020 року №5 8/28-10-51-07/23343 582.
В задоволенні позову в цій частині відмовити.
В іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року по справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків, Запорізького управління Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними дій по проведенню перевірки та визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 30 липня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш