П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/955/20-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Григораш Віталій Олександрович   
Суддя-доповідач -  Сторчак В. Ю.   
07 липня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сторчака В. Ю. 
суддів:  Граб Л.С.  Іваненко Т.В. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Фрукт" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, 
В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Фрукт" звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області (відповідач-1) та Державної податкової служби України (відповідач-2) з наступними позовними вимогами:
- визнати протиправним та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №1630928/43096398 від 11.06.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 06.04.2020 року на загальну суму 281935,02 грн.;
- визнати протиправним та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №1632761/43096398 від 12.06.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 20.04.2020 року на загальну суму 157228,92 грн.;
-  визнати протиправним та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №1630925/43096398 від 11.06.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 04.05.2020 року на загальну суму 287021,46 грн.;
- визнати протиправним та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №1656349/43096398 від 19.06.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 12.05.2020 року на загальну суму 189960,00 грн.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2021 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погодившись із прийнятим рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду, Головне управління ДПС у Чернівецькій області звернулась до суду з апеляційною скаргою, в якій просить його скасувати у зв"язку з порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи, що призвело до неправильного її вирішення. З підстав викладених в апеляційній скарзі, апелянт просить прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. 
Позивач направив на адресу апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому просить залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, а скаргу позивача - без задоволення, оскільки вважає, що судом вірно встановлені обставини справи та надано їх належну правову оцінку.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Фрукт" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.07.2019 року за №10351020000000782. Основний вид діяльності: оптова торгівля фруктами й овочами.
На підставі договору оренди нежитлового приміщення №01-01/2019 АФ від 01.08.2019 року, позивач орендує частину нежитлового приміщення у ПП "Буковина Агросвіт" (код ЄДЕПОУ 35125869) для зберігання товару. Також, на підставі договору оренди нежитлового приміщення №1/2019 позивач орендує нежитлове приміщення у гр. ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_1 .
Між ТОВ "Буковинський сад" та ТОВ "Агро-Фрукт" укладено договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/08/2019 АС/АФ від 01.08.2019 року та між ТОВ "Агросад-2005" та ТОВ "Агро-Фрукт" укладено договір перевезення вантажів автомобільним транспортом.
Згідно з Витягом з реєстру платників податку на додану вартість №1924094500006 від 12.07.2019 року, позивач з 01.08.2019 року зареєстрований платником податку на додану вартість.
01.08.2019 року між ТОВ "Агро-Фрукт" та Підприємством з 100% іноземними інвестиціями "БІЛЛА Україна" було укладено договір поставки №303823 за умовами якого ТОВ "Агро-Фрукт" має здійснювати поставку товару згідно замовлень Підприємства з 100% іноземними інвестиціями "БІЛЛА Україна".
Позивач здійснив поставку фруктів, а саме лимон в кількості 3580,4 кг згідно видаткової накладної №28 від 06.04.2020 року на суму 281935,02 грн. з ПДВ, в результаті поставки була виписана податкова накладна №2 від 06.04.2020 року та надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за вказаний товар надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ "Агро-Фрукт" в повному обсязі згідно платіжного доручення від 02.06.2020 року №6437.
Вказаний товар, в фактичній кількості 3580,4 кг позивач придбав у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ФРЕШ ФУД" (код ЄДРПОУ 41976025) згідно договору поставки №06-04/2020АФ/2 від 06.04.2020 року та видаткової накладної №19 від 06.04.2020 року. Товариством здійснено оплату за отриманий товар згідно платіжних доручень №28 від 09.04.2020 року в сумі 130000,0 грн. та №45 від 24.04.2020 року в сумі 113 610,42 грн.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 "Про затвердження Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" була зупинена реєстрація податкової накладної від 06.04.2020 року №2 на загальну суму 281935,02 грн.
02.06.2020 року, на виконання Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165 з метою спростування підстав, що стали причиною для зупинення реєстрації податкової накладної та вжиття відповідних заходів спрямованих на здійснення її реєстрації в ЄРПН ТОВ "Агро-Фрукт" надало засобами електронного зв`язку копії документів, які спростовують позицію органу ДПС щодо наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податкової накладної.
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.06.2020 року прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1630928/43096398, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної від 06.04.2020 року №2 на загальну суму - 281935,02 грн, в т.ч. - 46989,17 грн податку на додану вартість. Підстава відмови: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з Рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1630928/43096398 від 11.06.2020 року, позивач 19.06.2020 року оскаржив його до Державної податкової служби України.
Рішенням від 26.06.2020 року №29847/43096398/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - без змін.
01.08.2019 року між позивачем та Підприємством з 100% іноземними інвестиціями "Білла Україна" укладено договір поставки №303823 за умовами якого позивачем здійснено поставку овочів, а саме картоплі в кількості 19849,34 кг згідно видаткової накладної №42 від 04.05.2020 року на суму 287021,46 грн з ПДВ. В результаті поставки була виписана податкова накладна №3 від 04.05.2020 року та надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за вказаний товар надійшла на розрахунковий рахунок ТОВ "Агро-Фрукт" в повному обсязі згідно платіжного доручення від 02.06.2020 року №6437.
Вказаний товар, в фактичній кількості 19849,34 кг товариство придбало у ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ФРЕШ ФУД" (код ЄДРПОУ 41976025) згідно договору поставки №06-04/2020АФ/2 від 06.04.2020 року. Придбання вказаного товару підтверджено видатковою накладною №47 від 04.05.2020 року. Позивачем здійснено оплату за отриманий товар згідно платіжного доручення №106 від 03.05.2020 року в сумі 250101,68 грн.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 "Про затвердження Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" зупинено реєстрацію податкової накладної від 04.05.2020 року №3 на загальну суму 287021,46 грн.
05.06.2020 року, на виконання Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165 з метою спростування підстав, що стали причиною для зупинення реєстрації податкової накладної та вжиття відповідних заходів спрямованих на здійснення її реєстрації в ЄРПН ТОВ "Агро-Фрукт" надало засобами електронного зв`язку копії документів, які спростовують позицію органу ДПС щодо наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податкової накладної.
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 12.06.2020 року прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1632761/43096398, яким відмовлено ТОВ "Агро-Фрукт" в реєстрації податкової накладної від 04.05.2020 року №3 на загальну суму - 287021,46 грн, в т.ч. - 47836,91 грн податку на додану вартість. Підстава відмови: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погоджуючись з Рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №№1632761/43096398 від 12.06.2020 року, позивач 19.06.2020 року оскаржив його до Державної податкової служби України.
Рішенням від 26.06.2020 року №29919/43096398/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - без змін.
23.03.2020 року між ТОВ "Агро-Фрукт" та ТОВ "Торговий дім ФРЕШ ФУД" було укладено договір поставки №23-03/2020АФ від 23.03.2020 року фруктів та овочів. Позивач здійснив поставку овочів, а саме картоплі в кількості 18989 кг згідно видаткової накладної №36 від 20.04.2020 року на суму 157228,92 грн з ПДВ. В результаті поставки була виписана податкова накладна №8 від 20.04.2020 року та надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. За отриманий товар ТОВ " "Торговий дім ФРЕШ ФУД" здійснило оплату в сумі 157228,92 грн згідно платіжного доручення №243 від 03.06.2020 року.
Вказаний товар, в фактичній кількості 18989,0 кг позивач придбав у ТОВ "БелТруфСмак", (Республіка Білорусь УПН 690661007) на підставі договору поставки №1803/2020-UА від 18.03.2020 року.
Ввезення вказаного товару на митну територію України підтверджено наступними доказами: ВМД №UА100060/2020/312747 від 31.03.2020 року; міжнародна товарно-транспортною накладна від 27.03.2020 року; сертифікат походження товару №ВYUА0103193202 від 27.03.2020 року; якісне посвідчення від 27.03.2020 року; декларація про відповідність; інвойс №1 від 27.03.2020 року; Специфікація №2 від 27.03.2020 року; товарна накладна №1027091 від 27.03.2020 року; пакувальний лист №1 від 27.03.2020 року. Крім того, перевезення вантажу підтверджується Договором між ТОВ "Агро-Фрукт" та ТОВ "Райт Вей" №7 від 03.12.2019 року, актом надання послуг №97 від 31.03.2020 року, рахунком на оплату №97 від 31.03.2020 року, платіжним дорученням №20 від 02.04.2020 року та довідкою про транспортні витрати.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" була зупинена реєстрація податкової накладної від 20.04.2020 року №8 на загальну суму 157228,92 грн.
02.06.2020 року, на виконання Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165 з метою спростування підстав, що стали причиною для зупинення реєстрації податкової накладної та вжиття відповідних заходів спрямованих на здійснення її реєстрації в ЄРПН ТОВ "Агро-Фрукт" надало засобами електронного зв`язку копії документів, які спростовують позицію органу ДПС щодо наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податкової накладної.
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.06.2020 року прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1630925/43096398, яким відмовлено ТОВ "Агро-Фрукт" в реєстрації податкової накладної від 20.04.2020 року №8 на загальну суму - 157228,92 грн, в т.ч. - 26204,82 грн. податку на додану вартість. Підстава відмови: ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з Рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1630925/43096398 від 11.06.2020 року, позивач 19.06.2020 року оскаржив його до Державної податкової служби України.
Рішенням від 26.06.2020 року №29898/43096398/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - без змін.
Крім того, 18.11.2019 року між ТОВ "Агро-Фрукт" та Приватним підприємством "НАШ ОВОЧ" укладено договір поставки №18-11/2019АФ від 18.11.2019 року за умовами якого позивач здійснював поставку фруктів та овочів.
Позивач здійснив поставку овочів, а саме картоплю в кількості 16400 кг згідно видаткової накладної №46 від 12.05.2020 року на суму 186960,00 грн з ПДВ. В результаті поставки була виписана податкова накладна №6 від 12.05.2020 року та надіслана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. За отриманий товар ПП "Наш Овоч" здійснило оплату в сумі 175560,00 грн згідно платіжного доручення №543 від 26.06.2020 року.
Вказаний товар, в фактичній кількості 21000 кг товариство придбало у Фермерського господарства "Цнянські екопродукти" (Республіка Білорусь, УПН 690843977) на підставі договору поставки №У-02-04/2020 від 02.04.2020 року.
Ввезення вказаного товару на митну територію України підтверджується такими доказами: ВМД №UA00060/2020/314255 від 14.04.2020 року; міжнародна товарно-транспортна накладна від 10.04.2020 року; Сертифікат походження товару №ВYUА0103224501 від 14.04.2020 року; протокол досліджень якості від 06.09.2020 року; декларація про відповідність, інвойс №138762 від 09.04.2020 року; Специфікація №1438756 від 09.04.2020 року; товарна накладна №1438762 від 09.04.2020 року; акт завантаження транспортного засобу від 09.04.2020 року №289; довідка постачальника; міжнародне платіжне доручення.
Комісією регіонального рівня відповідно до п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України, п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних" було зупинено реєстрацію податкової накладної від 12.05.2020 року №6 на загальну суму 186960,0 грн.
16.06.2020 року на виконання Постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165 з метою спростування підстав, що стали причиною для зупинення реєстрації податкової накладної та вжиття відповідних заходів спрямованих на здійснення її реєстрації в ЄРПН ТОВ "Агро-Фрукт" надало засобами електронного зв`язку копії документів, які Спростовують позицію органу ДПС щодо наявності податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податкової накладної.
Регіональною комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 19.06.2020 року прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1656349/43096398, яким відмовлено ТОВ "Агро-Фрукт" в реєстрації податкової накладної від 12.05.2020 року №6 на загальну суму - 186960,0 грн, в т.ч. - 31160,0 грн податку на додану вартість. Підстава відмови: ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Не погоджуючись з Рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1656349/43096398 від 19.06.2020 року, позивач 26.06.2020 року оскаржив його до Державної податкової служби України.
Рішенням від 03.07.2020 року №32010/43096398/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, - без змін.
Вважаючи протиправними вищевказані рішення регіональної комісії Головного управління Державної податкової служби України в Чернівецькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції прийшов до висновку про протиправність спірних рішень №1630928/43096398 від 11.06.2020 року, 1632761/43096398 від 12.06.2020 року, №1630925/43096398 від 11.06.2020 року та №1656349/43096398 від 19.06.2020 року. Враховуючи відсутність у Комісії ГУ ДПС правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних шляхом прийняття відповідного рішення, суд вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 06.04.2020 року, №8 від 20.04.2020 року, №3 від 04.05.2020 року та №6 від 12.05.2020 року.
Колегія суддів, за результатом апеляційного розгляду справи, погоджується з висновками суду першої інстанції. Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, апеляційний суд враховує наступне.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Згідно додатку №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Судом встановлено, що реєстрація податкових накладних №2 від 06.04.2020 року, №8 від 20.04.2020 року, №3 від 04.05.2020 року, №6 від 12.05.2020 року зупинена із посиланням виключно на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Разом з цим, матеріали справи не містять доказів прийняття комісією рішення про віднесення ТОВ "Агро-Фрукт" до переліку ризикових платників згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. До того ж, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем не наведено переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Наведене свідчить про протиправність зупинення реєстрації податкових накладних №2 від 06.04.2020 року, №8 від 20.04.2020 року, №3 від 04.05.2020 року та №6 від 12.05.2020 року з підстав відповідності ТОВ "Агро-Фрукт" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Податковий орган, в якості підстави для прийняття рішень №1630928/43096398 від 11.06.2020 року та 1632761/43096398 від 12.06.2020 року вказує на ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано підкреслити).
Щодо підстав прийняття рішень №1630925/43096398 від 11.06.2020 року та №1656349/43096398 від 19.06.2020 року зазначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
У постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 Верховний Суд зауважив, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додатком до Порядку №520 затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.
Як вбачається з оскаржуваних рішень, контролюючим органом не вказано, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів висновки відповідача про неподання таких первинних документів та свідчить про невідповідність таких рішень вимогами щодо їх чіткості та обґрунтованості.
Разом з цим, відповідачем не зазначено мотивів неврахування поданих позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних.
В ході судового розгляду судом також не встановлено, а відповідачами не надано жодних обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних.
Водночас, податковий орган наголошує на тому, що при реєстрації податкової накладної №2 від 06.04.2020 року позивачем порушено п. 5 Наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 "Про затвердження прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", а саме не надано документи транспортування продукції від "Торговий дім Фреш Фуд" позивачу та від позивача до Підприємства з 100 % іноземними інвестиціями "БІЛЛА Україна", її навантаження та розвантаження, зокрема відповідач вказує, що умовами договору від 01.08.2019 року №3030823 передбачено обов`язково наявність товарно-транспортних накладних.
З даного приводу необхідно врахувати, що 06.04.2020 року між позивачем та ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" укладено договір поставки №06-04/2020АФ/2, за умовами якого ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" поставив позивачу фрукти відповідно до видаткової накладної №28 від 06.04.2020 року, в результаті чого складена податкова накладна №2 від 06.04.2020 року.
Відповідно до додаткової угоди №1 до договору поставки №06-04/2020/АФ/2 від 06.04.2020 року укладеної між позивачем та ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" сторони дійшли згоди внести зміни до п. 4 Договору, та викласти в наступній редакції: "Сторони домовилися, що постачальник забезпечує доставку товару за цим Договором власними силами в місце зазначене покупцем автомобільним транспортом (в т.ч. силами третьої сторони)".
Таким чином, враховуючи умови додаткової угоди, товар перевозився безпосередньо напряму до Підприємства з 100% іноземними інвестиціями "Білла Україна" оскільки обов`язок доставити продукцію до покупця покладається на ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" згідно умов договору, додаткової угоди та домовленості сторін. Крім того, факт підтвердження поставки товару підтверджується актом прийомки товару від 06.04.2020 року підписаний представником Підприємства з 100% іноземними інвестиціями "Білла Україна" із зазначенням кількості та найменування продукції.
Щодо тверджень відповідача, що при реєстрації податкової накладної №8 від 20.04.2020 року позивачем не доведено реальності господарських операцій, судова колегія враховує  наступне.
23.03.2020 року між позивачем та ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" укладено договір поставки №23-03/2020АФ від 23.03.2020 року, відповідно до умов якого позивач здійснив поставку фруктів та овочів. Позивач, як постачальник виконав свій обов`язок по поставці овочів, а саме картоплі 18989 кг згідно видаткової накладної від 20.04.2020 року № 36. В результаті поставки виписана податкова накладна № 8 від 20.04.2020 року для реєстрації в ЄРПН. За отриманий товар ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" здійснив оплату згідно платіжного доручення №243 від 03.06.2020 року. Окрім того, позивач придбав картоплю у фактичній кількості 18989 кг у ТОВ "БелТруфСмак" (Республіка Білорусь), відповідно до договору поставки №1803/2000-UА від 18.03.2020 року. Ввезення даного товару на митну територію України підтверджується відповідною міжнародною товарно-транспортною накладною, та іншими сертифікатами походження товару.
Отже, факт здійснення господарської операції підтверджується наявними в матеріалах справи письмовими доказами.
Відносно тверджень податкового органу, що при реєстрації податкової накладної №3 від 04.05.2020 року позивачем вчинялись дії для ухилення від сплати податку з наступних обставин, а саме фактично здійснено операцію по придбанню картоплі у контрагента, якому вона вже продана раніше, суд першої інстанції встановив, що картоплю ТОВ "Агро-Фрукт" придбав у фактичній кількості 18989 кг у ТОВ "БелТруфСмак" у відповідності до договору поставки №183/2020-UА від 18.03.2020 року. Ввезення вказаного товару на Митну територію України підтверджено ВМД № UА100060/2020/312747 від 31.03.2020 року та міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.03.2020 року, також підтверджується Сертифікатом походження товару та якісним посвідченням, декларацією про відповідність, інвойсом, специфікацією товарною накладною від 27.03.2020 року №1027091.
Також встановлено, що картопля яка була придбана у ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд" за видатковою накладною №47 від 04.05.2020 року у кількості 19949,34 кг та в подальшому реалізована на Підприємство з 100 % іноземними інвестиціями "Білла Україна"; картопля яка була придбана у ТОВ "БелТруфСмак" за видатковою накладною від 27.03.2020 року №1027091 становить 18989 кг в подальшому реалізована на ТОВ "Торговий дім Фреш Фуд".
Щодо тверджень відповідача, що при реєстрації податкової накладної №6 від 12.05.2020 року позивачем подано видаткову накладну №46 від 12.05.2020 року, яка не містить ідентифікуючих даних, колегія суддів не приймає їх до уваги, оскільки судовим розглядом встановлено, що така накладна відповідає вимогам ведення первинних документів у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зокрема містить: дату її складання, реквізити підприємства, від імені якого складено документи і здійснюється поставка за цими накладними, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції, особисті підписи та відтиск печатки сторін.
Отже, за результатом апеляційного розгляду справи колегія суддів підтримує позицію суду першої інстанції, що дії відповідачів у спірних правовідносинах між сторонами не відповідають критеріям, які наведені у ч. 2 ст. 2 КАС України. Враховуючи, що надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних, рішення №1630928/43096398 від 11.06.2020 року, 1632761/43096398 від 12.06.2020 року, №1630925/43096398 від 11.06.2020 року та №1656349/43096398 від 19.06.2020 року підлягають скасуванню, а податкові накладні №2 від 06.04.2020 року, №8 від 20.04.2020 року, №3 від 04.05.2020 року та №6 від 12.05.2020 року підлягають реєстрації у Державному реєстрі.
В свою чергу, доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових, переконливих доводів, які б були безпідставно залишені без розгляду судом першої інстанції.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а ухвалу без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Апеляційний суд вважає, що Чернівецький окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2021 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

          
Головуючий	 	 	Сторчак В. Ю.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Граб Л.С.    Іваненко Т.В.