ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2021 року	Львів	Справа № 380/4525/20 пров. № А/857/12351/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді –                                       Кушнерика М.П.
суддів –                                                            Большакової О.О., Мікули О.І.;
за участю секретаря судового засідання –   Юник А.А.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 березня 2021 року, прийняте суддею Карп`як О.О., в м.Львові о 16 годині 43 хвилині, повний текст складено 18 березня 2021 року, у справі № 380/4525/20 за адміністративним позовом 2 Державної пожежно-рятувальної частини ГУ ДСНС у Львівській області до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування рішення, -

                                                        ВСТАНОВИВ:

2 Державна пожежно-рятувальна частина ГУ ДСНС у Львівській області звернулася з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області № 0009675405 від 19.05.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.
В обґрунтування вимог позовної заяви зазначає, що у відповідності до вимог частини 10, 11 статті 25 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” пеня та штрафні санкції нараховуються контролюючим органом виключно на суму недоїмки зі сплати єдиного внеску. Позивачем єдиний внесок за період червень – вересень 2019 року сплачено своєчасно та у повному обсязі, однак на помилковий рахунок. В жовтні 2019 року позивач, виявивши помилкове перерахування єдиного соціального внеску на неналежний рахунок, звернувся із заявою до відповідача у якій просив перерахувати помилково зарахованих кошти з невірного рахунку на правильний рахунок. В подальшому, кошти зі сплати єдиного соціального внеску за червень – вересень 2019 року на загальну суму 515542,72 грн. було перераховано на правильний рахунок № НОМЕР_1 , код платежу – 43143039. Вважає, що помилка в зазначенні рахунку не свідчить про несплату необхідної суми єдиного внеску у визначений законодавством строк та не спричинила настання жодних негативних наслідків або збитків для відповідного бюджету та держави в цілому, оскільки страхові кошти в подальшому у будь-якому разі підлягали перерахуванню з рахунків 3719, відкритих на ім`я ДФС в казначействі на єдиний казначейський рахунок.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10 березня 2021 року, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 0009675405 від 19.05.2020 року про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.
Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, з підстав неправильного застосування норм матеріального права та неповного з`ясування обставин справи.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано на те, що Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» встановлений обов`язок платника своєчасно сплачувати єдиний внесок, незалежно від фінансового стану, та не передбачено можливість звільнення такого платника єдиного внеску від відповідальності, установленої за невиконання відповідного зобов`язання. Пільг щодо сплати єдиного внеску вищезазначеним Законом, не передбачено. Також, даний Закон не містить виключень щодо фінансової, дисциплінарної, адміністративної, цивільно-правової або кримінальної відповідальності платників єдиного внеску за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску. Днем сплати єдиного внеску вважається у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів (п.1 ч.10 ст.9 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”). Оскаржуване рішення позивачем було отримано 28.05.2020 за вх. № 485, про що свідчить відмітка 2 ДПРЧ ГУ ДСНС у Львівській області на рішенні, долученому позивачем до позовної заяви, а позовна заява підписана начальником 2 ДПРЧ ГУ ДСНС у Львівській області Лелів В.В. 10.06.2020, а тому позивачем пропущено законодавчо встановлений 10-денний строк на оскарження спірного рішення.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволені позову відмовити повністю.
Також, в поданій апеляційній скарзі контролюючим органом заявлено клопотання про заміну сторони відповідача на його правонаступника - Головне управління ДПС у Львівській області, як відокремленого підрозділу ДПС України.
Враховуючи те, що правонаступником Головного управління ДПС у Львівській області є Головне управління ДПС у Львівській області, утворене як відокремлений підрозділ ДПС України, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне, у відповідності до статті 52 КАС України, допустити заміну відповідача у справі на правонаступника - Головне управління ДПС у Львівській області, як відокремленого підрозділу ДПС України.
Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, представника податкового органу, який просить задоволити апеляційну скаргу, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.
Згідно ч.1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом встановлено, що 16.01.2020 ГУ ДПС у Львівській області за наслідками перевірки винесено рішення № 0002245405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, згідно якого до позивача за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску застосовано штрафні санкції на загальну суму 171531,65 грн, з них: штраф в розмірі 129483,06 грн за період з 21.06.2019 по 24.10.2019 та нараховано пеню у розмірі 42048,59 грн (0,1% суми недоїмки).
Підставою для нарахування штрафу та пені за вищевказаним рішенням, стала несвоєчасна сплата 2 Державною пожежно-рятувальною частиною ГУ ДСНС у Львівській області у період з червня по вересень 2019 року єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на неправильний рахунок (№ 37198201001303, код платежу – 39462700), згідно платіжних доручень № 113 від 19.06.2019 на суму 132615,56 грн., № 132 від 18.07.2019 на суму 127956,65 грн., № 151 від 19.08.2019 на суму 130845,18 грн., № 174 від 19.09.2019 на суму 124125,33 грн.
Позивач із рішенням про застосування штрафних санкцій не погодився, подавши відповідну скаргу до ДПС України.
03.03.2020 ДПС України винесено рішення про результати розгляду скарги за № 2274/5/99-00-08-01-01-05, згідно якого вирішено рішення ГУ ДПС України від 16.01.2020 за № 0002245405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску скасувати та вважати відкликаним з дня прийняття даного рішення, скаргу від 30.01.2020 за № 2/68 – задовольнено частково, зобов`язано ГУ ДПС України у Львівській області винести та направити нове рішення.
19.05.2020 ГУ ДПС України винесено спірне рішення № 0009675405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, згідно якого до позивача за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, згідно якого застосовано штрафні санкції на загальну суму 143041,94 грн, у тому числі штрафу в розмірі 104657,99 грн та пені на суму 38383,95 грн.
Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням від 19.05.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску та вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду.
Апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що зазначення невірного рахунку не може бути підставою для застосування до позивача штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасне перерахування єдиного соціального внеску, оскільки обов`язки зі сплати єдиного внеску ним належним чином виконувались, у встановлені законодавством терміни для здійснення такої сплати, відтак, спірне рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідно ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 2 частини першої статті 1 Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” № 2464-VI (далі – Закон № 2464-VI) встановлено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI).
Відповідно до частин п`ятої-сьомої статті 9 Закону № 2464-VI (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування.
Для зарахування єдиного внеску в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, та його територіальних органах відкриваються в установленому порядку небюджетні рахунки відповідному органу доходів і зборів. Зазначені рахунки відкриваються виключно для обслуговування коштів єдиного внеску.
Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.
Абзацом першим частини восьмої статті 9 Закону № 2464-VI передбачено, що платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5 1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.
Відповідно до пункту 1 частини десятої статті 9 Закону № 2464-VI днем сплати єдиного внеску вважається у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу або на єдиний рахунок - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на вказані рахунки.
У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом (частина одинадцята статті 9 Закону № 2464-VI).
Відтак, з наведених законодавчих норм Закону № 2464-VI слідує, що єдиний внесок вважається сплаченим у разі перерахування його платником на рахунок податкового органу.
Частиною 14 статті 25 Закону № 2464-VI передбачено, що про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.
Аналіз наведеного вказує на те, що законодавством регламентовано обов`язок суб`єктів господарювання сплачувати єдиний внесок та визначено граничні строки його сплати.
Крім цього, штрафні санкції застосовуються у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску.
Здійснення помилки під час перерахування узгодженої суми грошового зобов`язання до державного бюджету має кваліфікуватися як дія, хоча й помилкова. Тобто, дії, які не містять ознак бездіяльності платника податків при сплаті узгодженої суми грошового зобов`язання, не є підставою для застосування штрафів т а пені.
Апеляційний суд при вирішенні даного спору враховує те, що позивач своєчасно та в повному обсязі виконав покладене на нього зобов`язання зі сплати ЄСВ, що підтверджується  № 113 від 19.06.2019 сплачено єдиний внесок за червень 2019 року в сумі 132615,56 грн з призначенням платежу “*;101;38326429;1006280;2120; Єдиний внесок на грошове забезпечення за червень 2019 р.”; № 132 від 18.07.2019 сплачено єдиний внесок за липень 2019 року в сумі 127956,65 грн з призначенням платежу “*;101;38326429;1006280;2120; Єдиний внесок на грошове забезпечення за липень 2019 р.”; № 151 від 19.08.2019 сплачено єдиний внесок за серпень 2019 року в сумі 130845,18 грн. з призначенням платежу “*;101;38326429;1006280;2120; Єдиний внесок на грошове забезпечення за серпень 2019 р.”; № 174 від 19.09.2019 сплачено єдиний внесок за вересень 2019 року в сумі 124125,33 грн. з призначенням платежу “*;101;38326429;1006280;2120; Єдиний внесок на грошове забезпечення за вересень 2019 р.”, допустивши при цьому помилку при визначенні розрахункового рахунку, на який ним сплачувався єдиний внесок, що призвело лише до тимчасового не відображення відповідної суми в його інтегрованій картці платника податку.
Факт зарахування та поступлення коштів на казначейський рахунок, згідно платіжних доручень № 113 від 19.06.2019, № 132 від 18.07.2019, № 151 від 19.08.2019, № 174 від 19.09.2019 підтверджується листом управління Державної казначейської служби України у Залізничному районі м. Львова Львівської області № 02-06/320 від 19.03.2020.
Водночас, як було вірно встановлено судом першої інстанції, позивач після самостійного виявлення помилкового перерахування єдиного соціального внеску на неналежний рахунок, в жовтні 2019 року звернувся із заявою до ГУ ДПС у Львівській області щодо перерахування помилково зарахованих коштів з невірного рахунку на правильний рахунок. Після розгляду заяви кошти зі сплати єдиного соціального внеску за червень – вересень 2019 року в загальній сумі 515542,72 грн. було перераховано на правильний рахунок № 37199202021303, код платежу – 43143039. Дана обставина не заперечується представником податкового органу.
Крім цього, після виявлення сплати єдиного соціального внеску на помилковий рахунок та їх перерахування на належний, позивач своєчасно та в повному обсязі в подальшому здійснював оплату на вірний казначейський рахунок, підтвердженням чого є долучена до матеріалів справи копія платіжного доручення № 188 від 18.10.2019, згідно якої позивачем здійснено сплату єдиного внеску за жовтень 2019 року в сумі 123590,74 грн. з призначенням платежу “*;101;38326429;1006280;2120; Єдиний внесок на грошове забезпечення за жовтень 2019 р.” на правильний рахунок № 37199202021303, код платежу – 43143039.
Отже, враховуючи встановленні обставини справи та наявні у матеріалах справи докази колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що помилкова сплата єдиного внеску на інший рахунок органу доходів і зборів не є правовою підставою для висновку про несплату необхідної суми податку у визначений законодавством строк, відтак спірне рішення ГУ ДПС у Львівській області № 0009675405 від 19.05.2020 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску є протиправним та підлягає безумовному скасуванню.
Зазначене узгоджується з правовою позицією викладеною в постановах Верховного Суду від 30.01.2018 у справі № 810/875/17, від 24.10.2018 у справі № 760/6097/16-а, від 10.04.2020 у справі № 821/844/17.
Щодо покликань апелянта на пропуск позивачем законодавчо встановленого десятиденного строку на оскарження спірного рішення, слід вказати наступне.
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-2019)» від 30 березня 2020 року № 540-IX розділ VI «Прикінцеві положення» КАС України доповнено новим пунктом такого змісту: 
«п.3 Під час карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на запобігання поширення коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені статтями 47, 79, 80, 114, 122, 162, 163, 164, 165, 169, 177, 193, 261, 295, 304, 309, 329, 338, 342, 363 цього Кодексу а також інші процесуальні строки щодо зміни предмета або підстави позову, збільшення або зменшення розміру позовних вимог, подання доказів, витребування доказів, забезпечення доказів, а також щодо строків звернення до адміністративного суду, подання відзиву та відповіді на відзив, заперечення, пояснень третьої особи щодо позову або відзиву, залишення позовної заяви без руху, повернення позовної заяви, пред`явлення зустрічного позову, розгляду адміністративної справи, апеляційного оскарження, розгляду апеляційної скарги, касаційного оскарження, розгляду касаційної скарги, подання заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами, продовжуються на строк дії такого карантину.
Строк, який встановлює суд у своєму рішенні, не може бути меншим, ніж строк карантину, пов`язаного із запобіганням поширення коронавірусної хвороби (COVID-19).»
Постановою КМ України № 211 від 11.03.2020 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», установлено з 12.03.2020 на всій території України карантин, дію якого, згідно постанови КМ України № 500 від 17.06.2020, продовжено до 31.07.2020.
В даному випадку оскаржуване рішення позивачем отримано 28.05.2020, а з даним позовом до суду звернувся 11.06.2020.
Відтак, враховуючи вищенаведені законодавчі норми, колегія суддів констатує про відсутність пропуску позивачем строку звернення до суду з даним позовом.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги відповідача не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскарженого судового рішення.

Керуючись ч.3 ст.243, ст.ст. 308, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                                        ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області – залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10 березня 2021 року у справі № 380/4525/20, - без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції. 

Головуючий суддя	 	М. П. Кушнерик 	
судді	 	О. О. Большакова 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 21.09.21