ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
15 липня 2021 року           справа №200/7277/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі суддів: судді-доповідача Гаврищук Т.Г., суддів Блохіна А.А., Сіваченка І.В.,
секретар Антонюк А.С.,
за участі представника позивача Кравченко О.С., 
представника відповідача Заікіна В.М.,
розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а (головуючий І інстанції Зінченко О.В., повний текст складено 28.09.2020р. в м. Слов`янськ Донецької області) за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області до ОСОБА_1 про стягнення з платника податків податкового боргу у розмірі 183 987,00 грн.,-

                                                       УСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Донецькій області (далі - позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до фізичної особи ОСОБА_1 (далі - відповідач) про стягнення з фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг в розмірі 183 987,00 грн. (а.с. 1-4).
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року позов задоволено. Стягнено з фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 173 004,00 грн. на розрахунковий рахунок UA 438999980334109815000005153, код бюджетної класифікації 18010900, отримувач: Бахмутське УК/с-ще Новолуганське/18010900, код отримувача: 37868870, банк отримувача: Казначейство України (ЄАП). Стягнено з фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 10983,00 грн. на розрахунковий рахунок UA 638999980334139815000005136, код бюджетної класифікації 18010900, отримувач: Бахмутське УК/смт Луганське/18010900, код отримувача: 37868870, банк отримувача: Казначейство України (ЄАП) (а.с. 55-57).
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування доводів апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права. Відповідач вважає, що судом першої інстанції не прийнято до уваги те, що з початку 2014р. він не має змоги використовувати орендовану земельну ділянку за призначенням в зв`язку з проведенням на цій території військових дій по проведенню АТО та ООС. Про ці факти була повідомлено позивача в червні 2018р.. Крім того, ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14.01.2016р. у справі №805/4452/15-а про стягнення заборгованості з орендної плати було залишено без розгляду, так як суду було надано визначення Кабінету Міністрів України переліків населених пунктів на які розповсюджується дія Закону №1669.
Позивач проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважає що рішення суду є законним та обґрунтованим, ухвалено судом відповідно до норм матеріального та процесуального права на підставі повного і всебічного з`ясування обставин в адміністративній справі.
Відповідач у судове засідання не прибув, був належним чином повідомлений про дату, час і місце судового засідання.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача та представника відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, відзив на апеляційну скаргу, дійшла висновку про те, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 30 вересня 2011 року між Артемівською районною державною адміністрацією Донецької області та відповідачем укладений договір оренди земельної ділянки із земель сільськогосподарського призначення (запас) за межами населених пунктів Луганської сільської ради Артемівського району Донецької області загальною площею 14,3438 га на п`ятнадцять років для ведення фермерського господарства (а.с. 20-24).
02 березня 2012 року між Артемівською районною державною адміністрацією Донецької області та відповідачем укладений договір оренди земельної ділянки із земель сільськогосподарського призначення (землі резервного фонду) за межами населених пунктів Новолуганської сільської ради Артемівського району Донецької області загальною площею 124,8325 га на п`ятнадцять років для ведення фермерського господарства (а.с. 14-18).
22 травня 2019 року ГУ ДФС у Донецькій області сформовано та направлено на адресу відповідача податкову вимогу за формою Ф № 48847-42 у сумі 270295,70 грн., втім поштове відправлення повернуто з відміткою відділення зв`язку "за закінченням встановленого строку зберігання" (а.с. 7).
Предметом позову у цій справі є стягнення з відповідача податкового боргу у розмірі 183987,00 грн., а саме:
- орендна плата з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18010900, селище Новолуганське) в сумі 173004,00 грн., а саме: 57688, 00 грн.- борг виник 29.08.2017 згідно податкового повідомлення рішення форми «Ф» від 23 травня 2017 року № 140929-1301 на суму 57688,00 грн. за 2017 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення повернуто відділенням зв`язку ( арк. справи 11); 57688,00 грн.- борг виник 29.08.2018- згідно податкового повідомлення- рішення форми «Ф» від 06 квітня 2018 року № 66233-4210-0502 на суму 57688,00 грн. за 2018 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення вручено 30.05.2018 ( арк. справи 12); 57688,00 грн.- борг виник 14.07.2019- згідно податкового повідомлення рішення форми «Ф» від 24 квітня 2019 року № 45375-4210-0502 на суму 57688,00 грн. за 2019 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення вручено 15.05.2019 (а.с. 13).
- орендна плата з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18010900, с.м.т. Луганське) в сумі 10 983,00 грн., а саме: 3661,00 грн.- борг виник 29.08.2017 - згідно податкового повідомлення рішення форми «Ф» від 02 червня 2017 року № 150260-1301 на суму 3661,00 грн. за 2017 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення повернуто відділенням зв`язку (а.с. 11); 3661,00 грн.- борг виник 29.08.2018 - згідно податкового повідомлення рішення форми «Ф» від 06 квітня 2018 № 66232-4210-0502 на суму 3661,00 грн. за 2018 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення вручено 30.05.2018 (а.с. 12); 3661,00 грн.- борг виник 14.07.2019 - згідно податкового повідомлення рішення форми «Ф» від 24 квітня 2019 року № 45373-4210-0502 на суму 3661,00 грн. за 2019 рік (ППР направлено платнику податків, та поштове відправлення вручено 15.05.2019 (а.с. 13).
Податкові повідомлення рішення - форми «Ф» від 23.05.2017 № 140929-1301 на суму 57688,00 грн. за 2017 та від 02.06.2017 № 150260-1301 на суму 3661,00 грн. за 2017 направлені на адресу відповідача, однак поштові відправлення повернуті поштовим відділенням з відміткою "за закінченням встановленого строку зберігання", у зв`язку з чим вони вважаються узгодженими (а.с. 7, 11).
Наведені обставини сторонами не оспорюються.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов висновку про те, що визначені у наведених вище податкових повідомленнях-рішеннях суми податкового зобов`язання вважаються узгодженими, строки сплати визначених у них податкових зобов`язань сплинули, сума заборгованості не сплачена.
При цьому, судом першої інстанції не було враховано наступне.
Указом Президента України № 405/2014 від 14 квітня 2014 року введено в дію рішення РНБО України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України» та розпочато проведення Антитерористичної операції (далі - АТО) на території Донецької і Луганської областей.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02 вересня 2014 року № 1669-VII (надалі Закон №1669) період проведення антитерористичної операції це час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.
Виходячи з наведених приписів, датою початку періоду проведення антитерористичної операції є 14.04.2014 року. На час вирішення справи Президентом України Указ про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України не приймався, тобто, період проведення АТО триває.
На виконання Закону №1669 розпорядженнями Кабінету Міністрів України № 1053-р від 30 жовтня 2014 року та від 02.12.2015р. №1275-р затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція.
Статтею 6 Закону№1669 (в редакції, чинної до 08.06.2016р.) встановлено, що під час проведення антитерористичної операції звільнено суб`єктів господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності. 
Таким чином, суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, в силу норм ст.6 Закону №1669 (чинної до 08.06.2016р.) були звільнені безпосередньо від сплати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності. 
З 08.06.2016р. статтею 6 Закону №1669 (з урахуванням змін, внесених Законом № 1365-VIII від 17.05.2016) передбачено звільнення суб`єктів господарювання від плати за користування земельними ділянками державної та комунальної власності в населених пунктах згідно з переліками, передбаченими частиною четвертою статті 4 цього Закону, а саме - перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, затверджені Кабінетом Міністрів України. 
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 7 листопада 2014 р. №1085-р (в редакції розпорядження Кабінету Міністрів України від 2 грудня 2015 р. № 1276-р) затверджено Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та  Перелік населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення».
До Переліку населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення включено смт. Луганське Артемівського району, Донецької області.
Пунктом 38.7 Прикінцевих Положень Податкового Кодексу України (в редакції, чинної на дату звернення до суду з позовом) передбачено , що не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або операції Об`єднаних сил (ООС), плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.
Не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року до 29 лютого 2020 року включно плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (крім земель сільськогосподарського призначення), що розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.
Згідно листа Бахмутської райдержадміністрації від 25.06.2018р. №вих20/1807-2  та листа Штабу об`єднаних сил Міністерства оборони України Військова частина НОМЕР_1 II від 24.06.2018р. №313/окпос/13/1452 орендована відповідачем у Бахмутської райдержадмінісстрації земельна ділянка загальною площею 124,8325 га знаходиться на тимчасово не підконтрольній Україні території та використання цієї ділянки не є можливим.
Позивачем під час апеляційного провадження був підтверджений факт перебування спірної земельної ділянки загальною площею 124,8325 га, яка є об`єктом оренди згідно договору від 02 березня 2012 року, на тимчасово не підконтрольній Україні території.
Проте, позивач вважає, що оскільки орендована відповідачем земельна ділянка належить до земель сільськогосподарського призначення, то в силу приписів частини 2 пункту 38.7 Прикінцевих Положень Податкового Кодексу України, відповідач зобов`язаний сплачувати орендну плату. 
Наведений висновок позивача колегія суддів вважає помилковим з огляду на положення частини 1 пункту 38.7 Прикінцевих Положень Податкового Кодексу України, згідно якої не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 року по 31 грудня року, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або операції Об`єднаних сил (ООС), плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб.
Тобто, наведеною нормою не передбачено звільнення від сплати плати за землю в залежності від категорії земель.
Враховуючи, що земельна ділянка загальною площею 124,8325 га знаходиться на тимчасово не підконтрольній Україні території та використання якої не є можливим, колегія суддів дійшла висновку про те, що відповідач, в силу приписів частини 1 пункту 38.7 Прикінцевих Положень Податкового Кодексу України, звільнений від сплати орендної плати за користування цією земельною ділянкою, а тому вимоги позивача в цій частині задоволенню не підлягають.
Таким чином, апеляційна скарга відповідача підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції зміні в частині задоволення позовних вимог щодо стягнення з фізичної особи ОСОБА_1 податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 173 004,00 грн..
Відповідно до положень ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
Судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального права в частині задоволення позовних вимог про стягнення з фізичної особи податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 173 004,00 грн..
Згідно ч.6 ст. 139 КАС України, якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
З матеріалів справи вбачається, що за подання апеляційної скарги відповідачем сплачено судовий збір квитанцією №31785506 від 12.04.2021 року у сумі 4139,71 грн.
З урахуванням того, що апеляційна скарга ОСОБА_1 на рішення суду була задоволена частково, суд апеляційної інстанції, керуючись ч.ч.1, 6 ст.139 КАС України, вважає за необхідне змінити розподіл судових витрат, понесених відповідачем за подання апеляційної скарги, пропорційно розміру задоволених вимог шляхом присудження на його користь за рахунок бюджетних асигнувань позивача судового збору у розмірі 3891,32 грн. за подання апеляційної скарги.
Керуючись статтями 139, 292, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

                                                   ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а - задовольнити частково.
Рішення Донецького окружного адміністративного від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а - змінити.
В абзаці першому резолютивної частини рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а вислів «задовольнити  у повному обсязі» змінити на вислів «задовольнити  частково».
Абзац другий резолютивної частини рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а - виключити.
В іншій частині рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28 вересня 2020 р. у справі № 200/7277/20-а - залишити без змін.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 43142826) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 3891,32 грн. (три тисячі вісімсот дев`яносто одна грн.) 32 копійки.
Повний текст постанови складений 15 липня 2021 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення окрім випадків визначених статтєю 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя:                                                                                 Т.Г. Гаврищук

Судді:                                                                                                       А.А. Блохін

                                                                                                               І.В. Сіваченко