П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/8341/20 
                                                            Головуючий суддя 1-ої інстанції - Петричкович А.І.   
Суддя-доповідач -  Матохнюк Д.Б.   
01 вересня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Матохнюка Д.Б. 
суддів:  Шидловського В.Б.  Боровицького О. А. , 
розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
у грудні 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «Діаспор Буд» (ТОВ «Діаспор Буд») звернулось в суд з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (ДПС України), Головного управління ДПС у Хмельницькій області (ГУ ДПС у Житомирській області) в якому просило:
-визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1944427/42924381 від 18.09.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 17.09.2019; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №3 від 17.09.2019; 
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1944409/42924381 від 18.09.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 20.09.2019; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №4 від 20.09.2019; 
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2054526/42924381 від 21.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 21.10.2019; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №7 від 21.10.2019; 
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1979618/42924381 від 29.09.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 01.10.2019; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №5 від 01.10.2019; 
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2075070/42924381 від 28.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 31.10.2019; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №8 від 31.10.2019.
09 березня 2021 року Хмельницьки           окружний адміністративний суд прийняв рішення про задоволення адміністративного позову. 
Не погоджуючись з судовим рішенням ГУ ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог. 
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Заслухавши, суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено те, що 05.09.2019 року між Колективним підприємством "Опорядбуд" (замовник) та ТОВ "Діаспор Буд" (підрядник) було укладено договір №08/2019.
Згідно п. 1 - 3.1 договору №08/2019 від 05.09.2019, Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання власними або залученими силами робіт вказаних в погодженому обома сторонами кошторисі, що додається є невід`ємною частиною цього договору, по виконанню робіт на будівництві "Реконструкції приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, ЗБ в м. Хмельницькому". Вартість робіт доручених "Підряднику" згідно з погодженим обома сторонами кошторисом складає 240000,00 грн. в тому числі ПДВ - 40000,00 грн. Договірна ціна є твердою. Вартість робіт по договору може бути змінена сторонами в випадках внесення змін і обсяги і склад робіт. Початок виконання робіт - 8 вересня 2019 року. Закінчення робіт - 28 грудня 2019 року.
Також, між ТОВ "Діаспор Буд" (генпідрядник) та ФОП ОСОБА_1 (субпідрядник) було укладено договір субпідряду №09/19 від 10.09.2019.
Згідно п. 1.1 - 2.1 договору субпідряду №09/19 від 10.09.2019, Субпідрядник зобов`язується за завданням Генпідрядника власними або залученими силами і засобами, на свій ризик виконати ремонтно-оздоблювальні (штукатурно-малярні) роботи приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, ЗБ в м. Хмельницькому, а Генпідрядник зобов`язується прийняти та оплатити виконані роботи.
Склад та обсяги робіт, що доручаються до виконання Генпідряднику, визначені проектно-кошторисною документацією. Вартість робіт (тобто компенсація всіх можливих витрат Субпідрядника та плата за виконану ним роботу) за цим договором та складає: 43 848 грн 49 коп. без ПДВ.
Так, платіжним дорученням №446 від 17.09.2019 підтверджено оплату КП "Опорядбуд" на користь ТОВ "Діаспор Буд" 20000,00 грн. Призначення платежу - аванс на виконання БМР, згідно договору №08/2019 від 05.09.2019.
За таких обставин, 17.09.2019 позивачем було виписано податкову накладну №3 з обсягом постачання на суму 16666,67 грн і 3333,33 грн ПДВ, та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Платіжним дорученням №447 від 20.09.2019 підтверджено оплату КП "Опорядбуд" на користь ТОВ "Діаспор Буд" 10000,00 грн. Призначення платежу - аванс на виконання БМР, згідно договору №08/2019 від 05.09.2019.
20.09.2019 позивачем було виписано податкову накладну №4 з обсягом постачання на суму 8333,33 грн і 1666,66 грн ПДВ, та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Платіжним дорученням №458 від 01.10.2019 підтверджено оплату КП "Опорядбуд" на користь ТОВ "Діаспор Буд" 15000,00 грн. Призначення платежу - за виконані БМР, згідно договору №08/2019 від 05.09.2019.
01.10.2019 позивачем було виписано податкову накладну №5 з обсягом постачання на суму 12500,00 грн і 2500,00 грн ПДВ, та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Платіжним дорученням №471 від 21.10.2019 підтверджено оплату КП "Опорядбуд" на користь ТОВ "Діаспор Буд" 30000,00 грн. Призначення платежу - за виконані БМР, згідно договору №08/2019 від 05.09.2019.
21.10.2019 позивачем було виписано податкову накладну №7 з обсягом постачання на суму 25000,00 грн і 5000,00 грн ПДВ, та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Платіжним дорученням №489 від 31.10.2019 підтверджено оплату КП "Опорядбуд" на користь ТОВ "Діаспор Буд" 25000,00 грн. Призначення платежу - аванс на виконання БМР, згідно договору №08/2019 від 05.09.2019.
31.10.2019 позивачем було виписано податкову накладну №8 з обсягом постачання на суму 20833,33 грн і 4166,66 грн ПДВ, та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, згідно квитанцій зупинено реєстрацію податкових накладних №3 від 17.09.2019, №4 від 20.09.2019, №5 від 01.10.2019, №7 від 21.10.2019, №8 від 31.10.2019 та зазначено, що "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.09.2019 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних". 
Так, позивачем було направлено повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, додавши до вказаних повідомлень копії додатків. 
Рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1944427/42924381 від 18.09.2020 в реєстрації податкової накладної №3 від 17.09.2019 відмовлено.
Підставою відмови стало те, що платником не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Також зазначено: "Згідно наданого платником пакету документів до виконання робіт на будівництві "Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому" ТОВ "Діаспор Буд" в вересні 2019 року було залучено субпідрядника ФОП ОСОБА_1 (ПН НОМЕР_1 ). Однак, платником не задекларовано нарахування/виплату доходу ФОП ОСОБА_1 в 3-4 кв. 2019 року (звіт Ф. №1-ДФ). Крім того, ФОП ОСОБА_1 в вересні 2019 звіт по ЄСВ не подавався. Згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 №1 (№КБ-2в) (замовник ТОВ "Діаспор Буд", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , найменування будови та її адреса - Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому) на суму 18179,77 грн. прямі витрати робітників-будівельників за вересень 2019 року становлять 321,8 люд/год.".
Рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1944409/42924381 від 18.09.2020 в реєстрації податкової накладної №4 від 20.09.2019 відмовлено.
Підставою відмови стало те, що платником не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). 
Також зазначено:  "Згідно наданого платником пакету документів до виконання робіт на будівництві "Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому" ТОВ "Діаспор Буд" в вересні 2019 року було залучено субпідрядника ФОП ОСОБА_1 (ПН НОМЕР_1 ). Однак, платником не задекларовано нарахування/виплату доходу ФОП ОСОБА_1 в 3-4 кв. 2019 року (звіт Ф. №1-ДФ). Крім того, ФОП ОСОБА_1 в вересні 2019 звіт по ЄСВ не подавався. Згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 №1 (№КБ-2в) (замовник ТОВ "Діаспор Буд", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , найменування будови та її адреса - Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому) на суму 18179,77 грн. прямі витрати робітників-будівельників за вересень 2019 року становлять 321,8 люд/год." 
Рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1979618/42924381 від 29.09.2020 в реєстрації податкової накладної №5 від 01.10.2019 відмовлено.
Підставою відмови стало те, що платником не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Також зазначено: "Згідно наданого платником пакету документів на виконання робіт на будівництві "Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому" ТОВ "Діаспор Буд " в жовтні 2019 року було залучено субпідрядника ФОП ОСОБА_1 (ПН НОМЕР_1 ). Згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 №2 від 31.10.2019 (№КБ-2в), замовник ТОВ "Діаспор Буд", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , (сума 9269,14 грн.) прямі витрати труда становлять - 165,16 люд/год. Згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 №2 від 31.10.2019 (№КБ-2в), (замовник "Опорядбуд", генпідрядник ТОВ "Діаспор Буд", субпідрядник ФОП ОСОБА_1 , сума 70000 грн.) прямі витрати труда становлять - 655,76 люд/год. Відповідно, прямі витрати труда по виконанню будівельно-монтажних робіт безпосередньо здійснених працівниками ТОВ "Діаспор Буд" становлять 490,6 люд/год. Згідно поданого платником звіту по ЄСВ за жовтень 2019 року та Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам на підприємстві в жовтні 2019 працювало 4 чол., кількість календарних днів перебування у трудових відносинах по всім працівникам становить -10 дн. Отже, максимальна кількість відпрацьованих люд/год в жовтні 2020 року становить - 320 люд.год. (4 чол х 10 дн х 8 год)".
Рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2054526/42924381 від 21.10.2020 в реєстрації податкової накладної №7 від 21.10.2019 відмовлено.
Підставою відмови стало те, що платником не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Також зазначено: "Згідно наданого платником пакету документів до виконання робіт на будівництві "Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому" ТОВ "Діаспор Буд" в жовтні 2019 року було залучено субпідрядника ФОП ОСОБА_1 (ПН НОМЕР_1 ). Однак, платником не задекларовано нарахування/виплату доходу ФОП ОСОБА_1 в 3-4 кв. 2019 року (звіт Ф. №1-ДФ). Крім того, ФОП ОСОБА_1 в жовтні 2019 звіт по ЄСВ не подавався. Згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 №1 (№КБ-2в) (замовник ТОВ "Діаспор Буд", генпідрядник ФОП ОСОБА_1 , найменування будови та її адреса - Реконструкція приміщень НВО №1 по вул. Старокостянтинівське шосе, 3Б в м. Хмельницькому) на суму 70000 грн. прямі витрати робітників-будівельників за вересень 2019 року становлять 679,55 люд/год.".
Рішенням комісії ГУ ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2075070/42924381 від 28.10.2020 в реєстрації податкової накладної №8 від 31.10.2019 відмовлено.
Підставою відмови стало те, що платником не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Також зазначено: "Платником не надано повний пакет документів. Відсутні первинні документи щодо використаних матеріалів для здійснення ремонтно-оздоблювальних робіт (п. 4.1.4 замовник забезпечує підрядника будівельними матеріалами згідно переліку, договору №08_2019), відсутні розрахункові документи з ФОП ОСОБА_1 ".
Не погодившись з такими рішеннями позивач оскаржив їх до Хмельницького окружного адміністративного суду.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідач при прийнятті рішень діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Відповідно до пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України,  у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, згідно з пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня, з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Так, абзацом 1 постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29 березня 2017 (Постанова №190) визначено, що комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Абзацом 2 Постанови №190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року (Порядок №117) визначено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D >         0,05, P <         P м х 1,4, де:
D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;
S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;
P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;
P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.
Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Згідно з пунктами 5, 6 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, перелік документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначено в п. 14 Порядку №117: це договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).
Так, п. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Згідно з п.п. 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Так, на виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії документів по відмовлених у реєстрації податкових накладних, а саме: 
-договір підряду №08/2019 від 05.09.2019 з КП "Опорядбуд" та кошторис до нього;
- довідку про вартість виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року;
- акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року;
- платіжні доручення №440 від 11.09.2019, №446 від 17.09.2019, №447 від 20.09.2019 та банківські виписки за вказані дати;
- картку рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту КП "ОПОРЯДБУД" за період з 01.09.2019 року по 30.09.2019;
- довідку про вартість виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року;
- акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року;
- платіжні доручення №458 від 01.10.2019, №471 від 21.10.2019, №489 від 31.10.2019 та банківські виписки за вказані дати;
- картку рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту КП "ОПОРЯДБУД" за період з 01.10.2019 по 31.10.2019;
- договір субпідряду № 09/19 від 10.09.2019 з ФОП ОСОБА_1 ;
- довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за вересень 2019 року;
- акт приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2019 року;
- картку рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту "ФОП ОСОБА_1 " за період з 01.09.2019 по 01.10.2019 за договором субпідряду №09/19 від 10.09.2019;
- довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за жовтень 2019 року;
- акт приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2019 року;
- картку рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту "ФОП ОСОБА_1 " за період з 02.10.2019 по 31.10.2019 за договором субпідряду №09/19 від 10.09.2019;
- договір оренди нежитлового приміщення від 01.09.2019 з ОСББ "Молодіжний";
- договір оренди нерухомого майна №09/14-158/7/21 від 10.02.2020 з ПАТ "Промінвестбанк";
- оборотно-сальдову відомість по рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" та 104 "Машини та обладнання" станом на 01.04.2020;
- договір оренди транспортного засобу з екіпажем №02/12/2019 від 02.12.2019 з ФОП ОСОБА_3 ;
- договір оренди транспортного засобу з ОСОБА_1 ;
- договір поставки партіями з використанням паливних карток №ПК16452ВК від 17.12.2019 з ТОВ "ВОГ КАРД";
- податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманих з них податку за 4 квартал 2019 року з уточнюючим розрахунком та квитанціями №2.
Отже, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що ТОВ «Діаспор Буд» надано пояснення та усі документи, які свідчать про реальність виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що вимоги податкового були виконані позивачем, що виключає підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, а тому позовні вимоги підлягають задоволенню.
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються  встановленими у справі обставинами.
Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. 
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення дотримано норми матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для задоволення вимог апеляційної скарги. 
Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.      
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 березня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту підписання суддями та оскарженню не підлягає.
          
Головуючий	 	 	Матохнюк Д.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Шидловський В.Б.    Боровицький О. А.