ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/5744/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.12.2020 (суддя Стрельнікова Н.В.) в адміністративній справі №280/5744/20 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "ПРОД ГРУП ЛТД" до Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Запорізькій області  про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити певні дії,- 

в с т а н о в и В:

У серпні 2020 року ТОВ  “ПРОД ГРУП ЛТД”   звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області , до Державної податкової служби України , в якому позивач просив суд  визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення    про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1515540/40740827, №1515544/40740827, №1515546/40740827, №1515547/40740827, №1515549/40740827, №1515553/40740827, №1515556/40740827, №1515557/40740827 від 07.04.2020; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “ПРОД ГРУП ЛТД”  №17 від 31.05.2019, №28 від 30.06.2019,  №19 від 31.07.2019, №14 від 31.08.2019,  №17 від 30.09.2019, №23 від 31.10.2019, №22 від 30.11.2019, №23 від 31.12.2019. 
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07.12.2020 адміністративний позов задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач   подав  апеляційну скаргу, в якій просив прийняти нове рішення ,  яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.  
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що реєстрація податкових накладних виписаних ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” була зупинена відповідно до п.201.16   ст.   201 Податкового кодексу України, оскільки ПН/РК відповідає пп. 1.6 п. 1 п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підставами для прийняття Комісією головного управління ДПС у Запорізькій області рішень  про відмову в реєстрації спірних податкових накладних є: ненадання платником первинних документів щодо постачання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), в категорії додаткова інформація : відсутні складські документи, наявність яких передбачена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 та Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019  № 520 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216).
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що  на підставі укладеного між ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” та ФГ“ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС” Договору про надання консультаційних послуг з організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку                         № 01/04/2019-13 від 01.04.2019 року, між підприємствами здійснювались  господарські операції, за яким ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” - Виконавець, а ФГ“ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС” - Замовник, предметом Договору є надання консультаційних послуг з організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку, кількість та ціна яких визначається в актах надання послуг та перелік послуг зазначено в Звітах про надання послуг (робіт) .
Надання послуг згідно з Договором №01/04/2019-13 від 01.04.2019 підтверджується актами надання послуг, №234 від 31.05.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №234 від 31.05.2019; №270 від 30.06.2019зі Звітом про надання послуг до Акту №270 від 30.06.2019; №295 від 31.07.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №295 від 31.07.2019 ; №318 від 31.08.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №318 від 31.08.2019; №347 від 30.09.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №347 від 30.09.2019; №379 від 31.10.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №379 від 31.10.2019; №404 від 30.11.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №404 від 30.11.2019 ; №431 від 31.12.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №431 від 31.12.2019 .
Розрахунки за послуги в повному обсязі, підтверджуються банківськими виписками: від 04.02.2020 в складі платіжного доручення №43 на суму 54 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9 000,00 грн., що також відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361 за період з 01.04.2019 по 31.03.2020 ( а.с.93-96).
Послуги, які ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” реалізовано на адресу ФГ“ПРОГРЕС АГРО ПЛЮС”, були придбані у ТОВ “ЕЛЬМА СТАНДАРТ”, яке не є платником ПДВ, та перебуває на спрощеній системі оподаткування.
Господарські операції з придбання послуг ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” у ТОВ “ЕЛЬМА СТАНДАРТ” належним чином відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди 2019.
Господарські операції між ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” та ТОВ “ЕЛЬМА СТАНДАРТ” здійснювались на підставі Договору про надання консультаційних послуг з організації та ведення бухгалтерського та податкового обліку № 01/04/2019-03 від 01.04.2019 року. Надання послуг, номенклатура, кількість та ціна яких визначається в актах надання послуг та перелік послуг зазначено в Звітах про надання послуг (робіт) ( а.с.71-72). Надання послуг згідно з Договором № 01/04/2019-03 від 01.04.2019 року підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг), №345 від 31.05.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №345 від 31.05.2019 ; №507 від 30.06.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №507 від 30.06.2019; №597 від 31.07.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №597 від 31.07.2019; №685 від 31.08.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №685 від 31.08.2019; №810 від 30.09.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №810 від 30.09.2019; №849 від 31.10.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №849 від 31.10.2019; №1018від 30.11.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №1018від 30.11.2019 ; №1098 від 31.12.2019 зі Звітом про надання послуг до Акту №1098 від 31.12.2019.
Розрахунки за поставлені послуги підтверджуються банківськими виписками: від 30.08.2019 в складі платіжного доручення №446 на загальну суму 20 000,00 грн., від 17.02.2020 в складі платіжного доручення №100 на загальну суму 25 000,00 грн., що також відображено у оборотно-сальдовій відомості по рахунку 6851 за період 01.04.2019 по 31.03.2020.
На підставі Договору оренди №26/16 від 09.09.2016, укладеного з ТОВ “Український розвиток плюс”, Товариство має орендовані приміщення для розташування офісу  за адресою м. Запоріжжя, вул. Складська, 8 .
На підставі Договору оренди №7037 від 19.02.2018, укладеного з ПрАТ “АТП Автобудмонтаж”, Товариство має орендовані нежитлові приміщення (склад) за адресою м. Запоріжжя, вул. Донецьке шосе, 8 .
23.02.2018 на адресу Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (відділення у Комунарському районі м. Запоріжжя), ТОВ “ПРОД ГРУП ЛТД” надано Повідомлення1 про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП.
Позивачем на виконання п. 201.10 ст. 201 ПКУ складено податкові накладні №17 від 31.05.2019, №28 від 30.06.2019, №19 від 31.07.2019, №14 від 31.08.2019, №17 від 30.09.2019, №23 від 31.10.2019, №22 від 30.11.2019, №23 від 31.12.2019, після чого вони направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманими квитанціями від 12.06.2019 за №9123478783; від 05.07.2019 за №9144895322; від 08.08.2019 за №9174128232; від 10.09.2019 за №9204061211; від 11.10.2019 за №9237392707; від 13.11.2019 за №9269152663, від 12.12.2019 за №9299338770, від 15.01.2020 за №9330010980 податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації є: відповідність ПН/РК вимогам пп. 1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”. Крім того, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних ( а.с.13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27).
Однак, у Квитанції не зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність.
На виконання вимог відповідача, позивач, повідомленням, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація, згідно з яких зупинена, були надані пояснення повідомленням від 03.04.2020 за № 05-12/2019 ПАП бух 6000, згідно з якими надані документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН №17 від 31.05.2019, №28 від 30.06.2019, №19 від 31.07.2019, №14 від 31.08.2019, №17 від 30.09.2019, №23 від 31.10.2019, №22 від 30.11.2019, №23 від 31.12.2019 (а.с. 28).
Відповідно до Квитанції №2 від 05.04.2020 Відповідачем вказане Повідомлення прийняте до розгляду .
Згідно з рішеннями Комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних №1515540/40740827, №1515544/40740827, №1515546/40740827, №1515547/40740827, №1515549/40740827, №1515553/40740827, №1515556/40740827, №1515557/40740827 від 07.04.2020 відмовлено у реєстрації спірних податкових  накладних, з мотивів ненадання платником податку документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до пункту  201.1 статті 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом  201.10 статті 201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом  192.1 статті 192  та пунктом  201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту  201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів  200-1.3  і 200-1.9 статті  200-1 ПК України  (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту  201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог  Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно п.  201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від від 11.12.2019 № 1165  у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку №1165) передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як встановлено судом першої інстанції,  контролюючим органом зазначено, що підставою зупинення реєстрації є: відповідність ПН/РК вимогам пп. 1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку” ( а.с. 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27), але ця квитанції не містить інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Судом першої інстанції вірно було ззаначено, що  відповідачами не було надано доказів щодо наявності ґрунтовних недоліків у поданих позивачем з метою реєстрації податкових накладних документів, а відмова у реєстрації спірних  ПН фактично обґрунтована відсутністю  складських документів (інвентаризаційних описів), що спростовується дослідженими під час розгляду справи документами, які були надані позивачем суду під час розгляду справи та відповідачу на підтвердження правомірності формування ним спірних ПН, суд вважає, що відповідач у справі під час прийняття рішень 07.04.2020 №1515540/40740827, №1515544/40740827, №1515546/40740827, №1515547/40740827, №1515549/40740827, №1515553/40740827, №1515556/40740827, №1515557/40740827, діяв не у спосіб, який визначено чинним законодавством, що є підставою для скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останнє підлягає скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.
Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.
Відповідно до  ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.  243, ст.  308, ст.  311, ст.  315, ст.  316 КАС України  суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07.12.2020 р. - залишити без змін.
                      Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова