П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

23 липня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 400/4823/19	
Головуючий в 1 інстанції: Птичкіна В.В.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді –	Кравченка К.В.,	
судді –	Джабурія О.В.,	
судді –	Вербицькій Н.В.,	

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Юг Агро-Прайд» до Головного управління Державної податкова служба у Миколаївській області, , Державна податкова служба України, про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:
В грудні 2019 року ТОВ «Юг Агро-Прайд» (надалі – позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до ГУ ДПС у Миколаївській області (надалі – ГУ ДПС), ДПС України (надалі – ДПС України), в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просило скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН / або відмову в такій реєстрації, від 26.06.2019 року №1205518/39971740 та зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 07.05.2019 року №2; скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН з або відмову в такій реєстрації, від 26.06.2019 року №1205522/39971740 та зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 17.05.2019 року №8; скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 26.06.2019 року №1205523/39971740 та зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 17.05.2019 року №9; скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 26.06.2019 року №1205519/39971740 та зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 30.05.2019 року №10.
В обґрунтування позовних вимог було зазначено, що Товариством були надані пояснення та копії документів, які підтверджують законність та реальність господарських операції за вищевказаними податковими накладними, але в реєстрації вказаних податкових накладних неправомірно було відмовлено.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 16.03.2021 року позовні вимоги до Державної податкової служби України задоволено.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Державна податкова служба України подала апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до наступного.
Судом першої інстанції встановлені такі обставини справи. 
Позивач виписав на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» податкові накладні:
- від 07.05.2019 року №2 на суму 645300,00 грн., в тому числі ПДВ - 107550,00 грн.;
- від 17.05.2019 року №8 на суму 16900,00 грн., в тому числі ПДВ – 2816,67 грн.;
- від 17.05.2019 року №9 на суму 94000,00 грн., в тому числі ПДВ - 15666,67 грн.;
- від 30.05.2019 року №10 на суму 42600,00 грн., в тому числі ПДВ - 7100,00 грн..
У стовпчику «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» цих податкових накладних позивач зазначив «яровий ячмінь».
До Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) позивач направив податкові накладні 30.05.2019 року (податкову накладну від 07.05.2019 року №2) та 14.06.2019 року (податкові накладні від 17.05.2019 року №8, від 17.05.2019 року №9, від 30.05.2019 року №10).
30.05.2019 року та 14.06.2019 року відповідно Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України за результатами обробки податкової накладної було сформовано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.
18.06.2019 року позивач, скориставшись своїм правом на надання пояснень, направив відповідачу-2 засобами електронного зв`язку повідомлення №1, 3, 4, 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в яких зазначив:
- у повідомленні від 18.06.2019 року №1: «ТОВ «ЮГ АГРО-ПРАЙД», код ЄДРПОУ 39971740 – с/г підприємство, основний вид діяльності 01.11 – вирощування зернових та бобових і насіння олійних культур, отримали передоплату за с/г продукцію згідно договору купівлі-продажу на умовах кредитування за №10857 від 15.04.2019 року від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», код ЄДРПОУ 32507637, в сумі 645300,00 в т.ч. ПДВ 20% 107550,00 грн.. На передплату за с/г продукцію була виписана податкова накладна за №2 від 07.05.2019 року на суму 645300,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 107550,00; до повідомлення додано 12 додатків;
- у повідомленні від 18.06.2019 року №3: «ТОВ «ЮГ АГРО-ПРАЙД», код ЄДРПОУ 39971740 – с/г підприємство, основний вид діяльності 01.11 – вирощування зернових та бобових і насіння олійних культур, отримали передоплату за с/г продукцію згідно договору купівлі-продажу на умовах кредитування за №10857 від 15.04.2019 року від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», код ЄДРПОУ 32507637, в сумі 16900,00 в т.ч. ПДВ 20% 2816,67 грн.. На передплату за с/г продукцію була виписана податкова накладна за №8 від 17.05.2019 року на суму 169300,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 2816,67 грн.; до повідомлення додано 12 додатків;
- у повідомленні від 18.06.2019 року №4: «ТОВ «ЮГ АГРО-ПРАЙД», код ЄДРПОУ 39971740 – с/г підприємство, основний вид діяльності 01.11 – вирощування зернових та бобових і насіння олійних культур, отримали передоплату за с/г продукцію згідно договору купівлі-продажу на умовах кредитування за №10857 від 15.04.2019 року від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», код ЄДРПОУ 32507637, в сумі 94000,00 в т.ч. ПДВ 20% 15666,67 грн.. На передплату за с/г продукцію була виписана податкова накладна за №9 від 17.05.2019 року на суму 94000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 15666,67 грн.; до повідомлення додано 12 додатків;
- у повідомленні від 18.06.2019 року №5: «ТОВ «ЮГ АГРО-ПРАЙД», код ЄДРПОУ 39971740 – с/г підприємство, основний вид діяльності 01.11 – вирощування зернових та бобових і насіння олійних культур, отримали передоплату за с/г продукцію згідно договору купівлі-продажу на умовах кредитування за №10857 від 15.04.2019 року від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС», код ЄДРПОУ 32507637, в сумі 42600,00 в т.ч. ПДВ 20% 7100,00 грн.. На передплату за с/г продукцію була виписана податкова накладна за №10 від 30.05.2019 року на суму 42600,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% 7100,00 грн.; до повідомлення додано 12 додатків.
Позивач додав до вищезазначених повідомлень такі документи:
- договір купівлі-продажу на умовах комерційного кредитування від 15.04.2019 року №10857, відповідно до пунктів 1.1, 3.1 якого позивач як продавець зобов`язався передати у власність ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» ячмінь, ріпак, соняшник врожаю 2019 року;
- специфікацію №1 договору купівлі-продажу на умовах комерційного кредитування від 15.04.2019 року №10857;
- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року;
- довідку виконавчого комітету Коларівської сільської ради від 30.05.2019 року №620/01.24 про те, що станом на 30.05.2019 року позивач має в обробці землі загальною кількістю 560,3806 га;
- договір від 08.04.2019 року №08/04-19-2, за пунктами 1.1, 1.2 якого ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» як продавець зобов`язалося передати у власність позивача як покупця товар - насіння ріпака ярового, ячменю ярового;
- видаткову накладну від 08.04.2019 року №159 на підтвердження постачання позивачу товару за договором від 08.04.2019 року №08/04-19-2;
- акт від 26.04.2019 року №ОУ-0000005 здачі-прийняття робіт (надання послуг) з дискування, оранки, боронування, посіву ячменю, прикатуванння, підписаний позивачем та ТОВ «ДІОНІСІЙ VN»;
- акт №1 витрати насіння і садивного матеріалу за квітень 2019 року (найменування культури – ріпак яровий, яровий ячмінь);
Також позивач додав до вищезазначених повідомлень наступні платіжні документи (банківські виписки): 
- від 17.05.2019 року, відповідно до якої на рахунок позивача від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» зараховані кошти в сумі 16900,00 грн. з призначенням платежу - «попередня оплата за с/г продукцію згідно договору №10857 від 15.04.2019 року у т.ч. ПДВ 20% - 2816,67 грн.» та в сумі 94000,00 грн. з призначенням платежу - попередня оплата за с/г продукцію згідно договору №10857 від 15.04.2019 року у т.ч. ПДВ 20% - 15666,67 грн.»;
- від 07.05.2019 року, відповідно до якої на рахунок позивача від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» зараховані кошти в сумі 645300,00 грн. з призначенням платежу - попередня оплата за с/г продукцію згідно договору №10857 від 15.04.2019 року у т.ч. ПДВ 20% - 107550,00 грн.»;
- від 30.05.2019 року, відповідно до якої на рахунок позивача від ТОВ «ЗОЛОТИЙ КОЛОС» зараховані кошти в сумі 42600,00 грн. з призначенням платежу - попередня оплата за с/г продукцію згідно договору №10857 від 15.04.2019 року у т.ч. ПДВ 20% - 7100,00 грн.».
В рамках даної справи відповідач не заперечив та не спростував факт направлення позивачем відповідачу вищевказаних документів для перевірки правомірності вищевказаних податкових накладних. 
За результатами розгляду поданих документів 26.06.2019 року комісія ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення №1205518/39971740, №1205522/39971740, №1205523/39971740, №1205519/39971740 про відмову у реєстрації податкових накладних від 07.05.2019 року №2, від 17.05.2019 року №8, від 17.05.2019 року №9, від 30.05.2019 року №10.
Такі рішення мотивовані ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та / або банківських виписок із особових рахунків.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що Позивач належними, допустимими, достатніми та достовірними доказами довів суду факт подання відповідачу-2 усіх необхідних документів на підтвердження правомірності виписки вищевказаних податкових накидних на підставі першої події - зарахування коштів, а відповідач-2 не довів суду правомірності його рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та обставини подання позивачем недостовірних відомостей, на які посилався у відзиві на позовну заяву.
Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Спірні правовідносини на час їх виникнення мали наступне нормативне регулювання:
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінет Міністрів України на виконання цієї норми прийняв постанову від 21.02.2018 року №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова №117, була чинною на час виникнення спірних правовідносин), якою затвердив такі Порядки: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення); Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі Порядок роботи комісій); Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок розгляду скарг).
Відповідно до пунктів 14 та 15 Порядку зупинення, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку зупинення, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (пункт 18 Порядку зупинення).
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня та комісії центрального рівня (пункт 19 Порядку зупинення).
Згідно з пунктом 20 Порядку зупинення, зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 21 Порядку зупинення, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Як вбачається з матеріалів справи, зазначені вище податкові накладні від 07.05.2019 року, 17.05.2019 року, 30.05.2019 року були виписані позивачем на підставі п.п. а) пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України по факту зарахування коштів від покупця.
У відзиві на позовну заяву та в апеляційній скарзі ДПС України в якості підстави для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 07.05.2019 року, 17.05.2019 року, 30.05.2019 року вказує на ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та / або банківських виписок із особових рахунків, що є порушенням вимог п.14 Порядку.
Однак, як вже зазначено вище, позивач, отримавши від ДПС України квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, направив відповідачу-2 засобами електронного зв`язку повідомлення №1, 3, 4, 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, і до цих повідомлень були додані як письмові пояснення стосовно кожної податкової накладної, так і копії договорів та первинних документів, які зумовили виписку таких податкових накладних.
Ні у відзиві на позовну заяву, ні в апеляційній скарзі відповідач-2, по-перше - не заперечив самого факту надання позивачем таких документів на виконання пункту 14 Порядку зупинення, а по-друге - не висловив конкретних зауважень до таких документів.
Таким чином, наведені апелянтом твердження про ненадання позивачем документів, передбачених пунктом 14 Порядку зупинення, є безпідставними та такими, що спростовані позивачем в рамках даної адміністративної справи.
Оскільки єдиною підставою для прийняття відповідачем-2 спірних рішень було ненадання позивачем документів, передбачених пунктом 14 Порядку зупинення, що було спростовано позивачем належними та допустимими доказами, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції цілком обґрунтовано задовольнив позовні вимоги про скасування спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 07.05.2019 року, 17.05.2019 року, 30.05.2019 року.
Також суд першої інстанції у відповідність до ч.3 ст.245 КАС України правомірно задовольнив позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 07.05.2019 року, 17.05.2019 року, 30.05.2019 року.
За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.311, ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд, –

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Державної податкової служби України – залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 16 березня 2021 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий суддя 	 	Кравченко К.В.	
Судді	    	Джабурія О.В.    Вербицька Н. В.