ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

01 липня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/6396/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області  на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.02.2021  (суддя Бойченко Ю.П.) в адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1  про стягнення коштів за податковим боргом,- 

в с т а н о в и В:

У вересні 2021 року  до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , в якій позивач (з урахуванням уточнень від 06.10.2020) просив суд стягнути з рахунків платника податків, а також за рахунок готівкових коштів платника податків - відповідача податковий борг з податку на додану вартість у розмірі 8   421,78 грн., з єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 2   838,72 грн., з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 6   346,21 грн., з військового збору у розмірі 938,52 грн.
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.02.2021  адміністративний позов задоволено частково. 
Стягнути з Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 податковий борг з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 8   081 (вісім тисяч вісімдесят одна) гривня 78 коп.,; з єдиного податку з фізичних осіб у розмірі 328 (триста двадцять вісім) гривень 00 коп.,; з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 6   346 (шість тисяч триста сорок шість) гривень 21 коп.,; з військового збору у розмірі 938 (дев`ятсот тридцять вісім) гривень 52 коп., У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач   подав  апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.02.2021  в частині відмови позовних вимог. 

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що копія податкового повідомлення рішення                      № 0080475105 від 15.10.2019 р. яке направлене відповідачу засобом поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення та повернуто з зазначенням на поштовому конверті «за закінченням терміну зберігання», вважається вручене належним чином та узгодженим, оскільки відповідачем ані в адміністративному, ані в судовому порядку не оскаржувалось. Про що, також свідчить відображення грошових зобов`язань у розмірі 340,00 грн. на підставі податкового повідомлення рішення № 0080475105 від 15.10.2019 р. у інтегрованій картці платника податків - ФОП ОСОБА_1 . У зазначені строки податкові зобов`язання не сплачені відповідачем, а тому у відповідності до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України вважається податковим боргом.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) зареєстрований в якості фізичної особи - підприємця.
За відповідачем обліковується податкова заборгованість, яка виникла з податку на додану вартість: ФОП ОСОБА_1 самостійно подано до контролюючого органу: звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2018 року від 20.12.2018, в якій самостійно визначено податкове зобов`язання у розмірі 2   769,00 грн.; звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2019 року від 20.03.2019, в якій самостійно визначено податкове зобов`язання у розмірі 373,00 грн.

Головним управлінням ДФС у Запорізькій області, на підставі акту перевірки від 23.01.2019 №16/08-22-51-07/ НОМЕР_1 винесено податкове повідомлення-рішення від 12.03.2019 №0019365107, яким до відповідача застосовано штраф за платежем "податок на додану вартість" у розмірі 840,98 грн. та податкове повідомлення-рішення від 12.03.2019 №0019375107, яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем "податок на додану вартість" у розмірі 213,30 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення направлено на адресу відповідача, зазначену у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та повернуто контролюючому органу із зазначенням причин невручення.
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області, на підставі акту перевірки від 10.10.2019 №60/08-01-33-05/ НОМЕР_1 винесено податкове повідомлення-рішення від 17.12.2019 №0004943305, яким до відповідача застосовано штраф за платежем "податок на додану вартість" у розмірі 4   265,50 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення направлено на адресу відповідача, зазначену у Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та повернуто контролюючому органу із зазначенням причин невручення.
Станом на 30.12.2020 за відповідачем обліковувалася переплата у розмірі 380,00 грн.
2)          З єдиного податку з фізичних осіб: ФОП ОСОБА_1 самостійно подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за І квартал 2018 року від 06.05.2018, в якій самостійно визначено податкове зобов`язання у розмірі 328,00 грн. 3)З податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування та з військового збору:
ФОП ОСОБА_1 самостійно подано до контролюючого органу звітну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2018 рік від 11.02.2019, в якій самостійно визначено податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 11 262,23 грн. та з військового збору у розмірі 938,52 грн.
Станом на 21.02.2019 за відповідачем обліковувалася переплата у розмірі 4 649,28 грн. та в інтегрованій картці відображено часткову сплату у сумі 266,74 грн.
Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявних підстав для часткового задоволення позовних вимог про стягнення податкового боргу.
Відповідно до  статті 16 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані сплачувати належні суми податків у встановлені законом терміни.
Згідно із п.36.1, п.36.2 ст.36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.
Відповідно до пункту  58.2 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно з пунктом  58.3 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному  статтею 42 цього Кодексу.
Відповідно до пункту  57.3 статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту  54.3 статті 54  цього  Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Відповідно до пп.42.2  п.42 ст.42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Як встановлено судом, доказів того, що відповідачу надсилалося/вручалося податкове повідомлення-рішення від 15.10.2019 №0080475105, до матеріалів справи не надано, як і не надано копій податкових декларацій платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця від 29.03.2018 №9299880022 та №9299880220.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податкові повідомлення-рішення від 29.03.2018 №9299880022 та №9299880220  є неузгодженими, а отже і суми зобов`язань, визначені у цих рішеннях, не є податковим боргом та не підлягають стягненню.
В той же час, податковий борг у розмірі 8   081,78 грн. з податку на додану вартість, 328,00 грн. з єдиного податку з фізичних осіб, 6   346,21 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, 938,52 грн. з військового збору підлягає стягненню з відповідача за рішенням суду, а тому позовні вимоги в даній частині підлягають задоволенню.

Оскільки сума податкового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням № "Ф" від 26.09.2018 №80124-51 у встановлені законом строки не була сплачена відповідачем, вона набула статусу податкового боргу.
За правилами підпункту  129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України  після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання.
Згідно пунктом  129.3 статті 129 ПК України  нарахування пені закінчується:
у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).
Пунктом  129.4 статті 129 ПК України  передбачено, що на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього  Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
На суми грошового зобов`язання, визначеного  підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення у його сплаті, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
          Пунктом  95.2 статті 95 Податкового кодексу України  передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) платнику податкової вимоги. Відповідно до пункту  95.3 статті  95 Податкового кодексу України  стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Відповідно до пункту  59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. За приписами пункту  59.5 статті 59 ПК України  у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави як для задоволення скарг, так і для скасування рішення.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322,  325,  329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.02.2021 р. - залишити без змін.
                      Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, за винятком наявності підстав передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова