ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/25526/19                                           Головуючий у І інстанції - Клименчук Н.М.
                                                                                                  Суддя-доповідач - Мельничук В.П.
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  02 серпня 2021 року                                                                                            м. Київ

        Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

                Головуючого-судді:                  Мельничука В.П.        
                                        суддів:                 Лічевецького І.О., Оксененка О.М.,  

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Окружного адміністративного суду               м. Києва від 24 червня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Наше місто» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними рішень, зобов`язання вчинити дії, -
В С Т А Н О В И Л А:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Наше місто» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Київській області, в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2019 № 1262247/35725299, від 28.08.2019 № 1262246/35725299, від 28.08.2019 № 1262242/35725299, від 28.08.2019 № 1262244/35725299, від 28.08.2019 № 1262243/35725299, від 28.08.2019 № 1262240/35725299, від 28.08.2019 № 1262239/35725299, від 28.08.2019 № 1262237/35725299, від 28.08.2019 № 1262235/35725299, від 28.08.2019 № 1262228/35725299, від 28.08.2019 № 1262234/35725299, від 28.08.2019 № 1262232/35725299, від 28.08.2019 № 1262231/35725299, від 28.08.2019 № 1262230/35725299, від 28.08.2019 № 1262229/35725299, від 28.08.2019 № 1262227/35725299, від 28.08.2019 № 1262225/35725299;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 52 від 24.05.2019, № 60 від 27.05.2019, № 61 від 28.05.2019, № 63 від 28.05.2019 № 66 від 29.05.2019, № 2 від 01.06.2019, № 1 від 01.06.2019, № 10 від 05.06.2019, № 14 від 06.06.2019, № 15 від 07.06.2019, № 19 від 08.06.2019, № 25 від 12.06.2019, № 31 від 14.06.2019, № 36 від 15.06.2019, № 37 від 15.06.2019, № 40 від 18.06.2019, № 42 від 19.06.2019.
В обґрунтування позовних вимог Позивач посилався на те, що ним у встановленому законодавством порядку складено та направлено до контролюючого органу податкові накладні, реєстрацію яких необґрунтовано зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів. Позивачем зазначено, що первинні документи на підтвердження показників, зазначених у податкових накладних було надано. Однак, комісією прийнято рішення про відмову у прийнятті податкової накладної. Оскаржувані рішення Позивач вважає необґрунтованими, прийнятими з порушенням норм законодавства та без дослідження наданих ним документів та пояснень.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 24 червня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2019 № 1262247/35725299, від 28.08.2019 № 1262246/35725299, від 28.08.2019 № 1262242/35725299, від 28.08.2019 № 1262244/35725299, від 28.08.2019 № 1262243/35725299, від 28.08.2019 № 1262240/35725299, від 28.08.2019 № 1262239/35725299, від 28.08.2019 № 1262237/35725299, від 28.08.2019 № 1262235/35725299, від 28.08.2019 № 1262228/35725299, від 28.08.2019 № 1262234/35725299, від 28.08.2019 № 1262232/35725299, від 28.08.2019 № 1262231/35725299, від 28.08.2019 № 1262230/35725299, від 28.08.2019 № 1262229/35725299, від 28.08.2019 № 1262227/35725299, від 28.08.2019 № 1262225/35725299.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 52 від 24.05.2019, № 60 від 27.05.2019, № 61 від 28.05.2019, № 63 від 28.05.2019 № 66 від 29.05.2019, № 2 від 01.06.2019, № 1 від 01.06.2019, № 10 від 05.06.2019, № 14 від 06.06.2019, № 15 від 07.06.2019, № 19 від 08.06.2019, № 25 від 12.06.2019, № 31 від 14.06.2019, № 36 від 15.06.2019, № 37 від 15.06.2019, № 40 від 18.06.2019, № 42 від 19.06.2019, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Наше місто», датами їх отримання контролюючим органом.
Не погоджуючись з таким судовим рішенням Головне управління ДПС у Київській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
В апеляційній скарзі Відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.
Апеляційна скарга мотивована також тим, що у даній адміністративній справі Відповідачами є Державна податкова служба України та ГУ ДПС у Київській області, що було встановлено та зазначено в ухвалі про відкриття провадження від 24.12.2019. Проте, Головне управління ДПС у Київській області зазначає, що оскаржувані рішення від 28.08.2019 про відмову у реєстрації податкових накладних Комісією ГУ ДПС у Київській області не приймалось, а було прийнято Комісією ГУ ДПС у м. Києві, де і знаходиться на податковому обліку ТОВ «Будівельна компанія «Наше місто».
Отже, Позивач, перебуваючи на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, звернувся з позовною заявою до Окружного адміністративного суду про скасування рішень до неналежного Відповідача, а саме ГУ ДПС у Київській області.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області, в якому він просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги Відповідача, а рішення суду першої інстанції залишити без змін з посиланням на те, що оскаржуване судове рішення відповідає нормам чинного законодавства.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, згідно з п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, яким передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Позивачем, відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України складено податкові накладні № 52 від 24.05.2019, № 60 від 27.05.2019, № 61 від 28.05.2019, № 63 від 28.05.2019 № 66 від 29.05.2019, № 2 від 01.06.2019, № 1 від 01.06.2019, № 10 від 05.06.2019, № 14 від 06.06.2019, № 15 від 07.06.2019, № 19 від 08.06.2019, № 25 від 12.06.2019, № 31 від 14.06.2019, № 36 від 15.06.2019, № 37 від 15.06.2019, № 40 від 18.06.2019, № 42 від 19.06.2019 та направлено їх засобами телекомунікаційного зв`язку до контролюючого органу з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено.
На виконання положень підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Позивачем направлено на адресу ДФС України повідомлення, до яких додано первинні документи щодо господарських операцій, на підставі яких складено вказані податкові накладні.
За результатами розгляду поданих ТОВ «Будівельна компанія «Наше місто» документів Комісією ГУ ДФС прийнято рішення від 28.08.2019 № 1262247/35725299, від 28.08.2019 № 1262246/35725299, від 28.08.2019 № 1262242/35725299, від 28.08.2019 № 1262244/35725299, від 28.08.2019 № 1262243/35725299, від 28.08.2019 № 1262240/35725299, від 28.08.2019 № 1262239/35725299, від 28.08.2019 № 1262237/35725299, від 28.08.2019 № 1262235/35725299, від 28.08.2019 № 1262228/35725299, від 28.08.2019 № 1262234/35725299, від 28.08.2019 № 1262232/35725299, від 28.08.2019 № 1262231/35725299, від 28.08.2019 № 1262230/35725299, від 28.08.2019 № 1262229/35725299, від 28.08.2019 № 1262227/35725299, від 28.08.2019 № 1262225/35725299, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних.
Позивачем оскаржено дані рішення в адміністративному порядку. За результатом розгляду скарг контролюючим органом прийнято рішення про відмову у їх задоволенні.
Вважаючи протиправними рішення Комісії ГУ ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних, Позивач звернувся до адміністративного суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що Позивачем доведено протиправність оскаржуваних рішень, у зв`язку з чим наявні правові підстави для їх скасування.
Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі по - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (тут та надалі норми у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 201.16 передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 117 від 21 лютого 2018 року, зокрема затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок№ 117), чинний на момент виникнення спірних правовідносин.
Згідно з пунктом 5 Порядку № 117 податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Відповідно до п.п.18-19 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Пунктами 23, 24 Порядку №117 передбачено, що комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку:
- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу;
- щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому   статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується.
Отже, саме комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної і лише після отримання такого рішення, комісія центрального рівня набуває повноважень щодо прийняття іншого рішення.
Як вбачається з Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Позивач є юридичною особою, яка з 29.01.2008 року перебуває на обліку в Державній податковій інспекції в Голосіївському районі Головного управління ДФС у м. Києві як платник податків.
Таким чином, з наведеного вбачається, що оскаржувані рішення від 28.08.2019 № 1262247/35725299, № 1262246/35725299, № 1262242/35725299, № 1262244/35725299, № 1262243/35725299, № 1262240/35725299, № 1262239/35725299, № 1262237/35725299, № 1262235/35725299, № 1262228/35725299, № 1262234/35725299, № 1262232/35725299, № 1262231/35725299, № 1262230/35725299, № 1262229/35725299, № 1262227/35725299, № 1262225/35725299 про відмову в реєстрації податкових накладних було прийнято комісією регіонального рівня - Комісією Головного управління Державної фіскальної служби у              м. Києві.
Даний факт також підтверджується тим, що Позивач не погоджуючись з рішеннями комісії регіонального рівня оскаржив їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. А як вбачається з квитанцій про реєстрацію вказаних скарг, контролюючим органом Позивача є Головне управління ДФС у м. Києві, ДПІ в Голосіївському районі (Голосіївський район м. Києва).
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що Головне управління ДПС у Київській області не є належним Відповідачем в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень від 28 серпня 2019 року № 1262247/35725299, № 1262246/35725299, № 1262242/35725299, № 1262244/35725299, № 1262243/35725299, № 1262240/35725299, № 1262239/35725299, № 1262237/35725299, № 1262235/35725299, № 1262228/35725299, № 1262234/35725299, № 1262232/35725299, № 1262231/35725299, № 1262230/35725299, № 1262229/35725299, № 1262227/35725299, № 1262225/35725299 про відмову в реєстрації податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних № 52 від 24.05.2019, № 60 від 27.05.2019, № 61 від 28.05.2019, № 63 від 28.05.2019 № 66 від 29.05.2019, № 2 від 01.06.2019, № 1 від 01.06.2019, № 10 від 05.06.2019, № 14 від 06.06.2019, № 15 від 07.06.2019, № 19 від 08.06.2019, № 25 від 12.06.2019, № 31 від 14.06.2019, № 36 від 15.06.2019, № 37 від 15.06.2019, № 40 від 18.06.2019, № 42 від 19.06.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, належним Відповідачем в даній частині позовних вимог є саме Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві.
Відповідно до частин 3, 4 статті 48 КАС України, якщо позов подано не до тієї особи, яка повинна відповідати за позовом, суд до ухвалення рішення у справі за згодою позивача замінює первісного відповідача належним відповідачем, не закриваючи провадження у справі, якщо це не потягне за собою зміни підсудності адміністративної справи. Суд має право за клопотанням позивача до ухвалення рішення у справі залучити до участі у ній співвідповідача.
Якщо позивач не згоден на заміну відповідача іншою особою, суд може залучити цю особу як другого відповідача.
За приписами частини 7 статті 48 КАС України заміна відповідача допускається до ухвалення рішення судом першої інстанції.
Отже, суд апеляційної інстанції не наділений повноваженнями, щодо вирішення питань про залучення належного Відповідача та/або співвідповідача у даній справі.
Також, суд апеляційної інстанції не наділений на вказаній стадії повноваженнями щодо направлення справи для продовження розгляду до суду першої інстанції для вирішення питання щодо залучення належного Відповідача та вирішення адміністративного позову відносно вказаного Відповідача.
Отже, враховуючи, що судом першої інстанції при задоволенні позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних Відповідачем визначено Головне управління Державної фіскальної служби у Київській області, тоді як дані рішення прийнято Головним управлінням ДФС у м. Києві, яке не є стороною у даній справі, колегія суддів дійшла висновку про помилковість прийнятого судом першої інстанції рішення у вказаній частині.
Позовна вимога про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є похідною від першої, оскільки вирішення питання про її задоволення залежить від правомірності чи протиправності рішення ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому вона не підлягає задоволенню, з огляду на чинність рішення Комісії ГУ ДФС у м. Києві про відмову у реєстрації податкової накладної.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що Позивач не позбавлений можливості звернутися до суду із відповідними позовними вимогами із залученням у якості співвідповідача Головного управління ДФС у м. Києві.
У разі якщо за змістом норми матеріального права, яка підлягає застосуванню за вимогою Позивача, учасником спірних відносин та зобов`язаною особою є інша, ніж особа, до якої пред`явлено позов, підстави для задоволення позову відсутні.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 10 червня 2021 року у справі № 813/2950/16.
Таким чином, зважаючи на встановлені вище обставини, що були залишені поза увагою судом першої інстанції та мали своїм наслідком розгляд справи по суті без урахування належного суб`єктного складу сторін, колегія суддів дійшла до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.
За змістом частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Розглянувши доводи Головного управління ДПС у Київській області викладені в апеляційній скарзі, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства України, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню.
Керуючись ст.ст. 241, 242, 243,  308, 311, 315,  317,  321,  322,  325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів -

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області задовольнити.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24 червня 2020 року скасувати, та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Наше місто» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними рішень, зобов`язання вчинити дії - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.    
    
Головуючий-суддя:                                                                     В.П. Мельничук

                     Судді:                                                                      І.О. Лічевецький
з
                                                                                                          О.М. Оксененко