ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 вересня 2021 року	Львів	Справа № 380/12091/20 пров. № А/857/12580/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя                                  Довга О.І.,
суддя                                                       Глушко І.В.,
суддя                                                     Запотічний І.І.

секретар судового засідання                     Пославський Д.Б.

за участю: 
представник позивача                     Антонюк І.Б.
представник відповідача                     Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року (головуючий суддя Лунь З.І., м.Львів) у справі № 380/12091/20 за адміністративним позовом Фермерського господарства «Лісова Поляна» до Головного управління   ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -
В С Т А Н О В И В:
18.12.2020 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом   до Головного управління   ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.
Позов обґрунтовує тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним, як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. Вказує, що сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації накладних є протиправним і підлягає скасуванню з відновленням прав позивача.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1909476/32841498 від 08.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 09.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 09.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1909477/32841498 від 08.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 10.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1909478/32841498 від 08.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 11.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1933353/32841498 від 15.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 06.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1933354/32841498 від 15.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 12.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1933355/32841498 від 15.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 14.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1933357/32841498 від 15.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 14.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1933356/32841498 від 15.09.2020 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 14.08.2020, що складена Фермерським господарством «Лісова поляна» датою її подання.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що позивачем не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затверджено  Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520  (Порядок №520), а тому були всі підстави для відмови в реєстрації в ЄРПН податкових накладних. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Представник скаржника в судовому засіданні вимоги скарги підтримує, просить їх  задовольнити.
Представник позивача з вимогами апеляційної скарги не погоджується, просить у задоволенні вимог скаржника відмовити.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення  з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
Фермерське господарство «Лісова Поляна» зареєстроване як юридична особа 12.02.2004 з присвоєнням ідентифікаційного коду 32841498, місцезнаходження: 81300, Львівська обл., Мостиський р-н, м.Мостиська, вул.Зелена, будинок 2А, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основними видами економічної діяльності позивача по коду КВЕД є:
01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);
01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід;
01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;
02.10 Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві;
02.40 Надання допоміжних послуг у лісовому господарстві;
10.13 Виробництво м`ясних продуктів;
10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів;
16.10 Лісопильне та стругальне виробництво;
46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами;
46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами;
46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками;
46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами;
46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами;
46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;
46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами;
46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;
77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання;
77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання;
46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;
49.41 Вантажний автомобільний транспорт;
52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;
52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;
68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;
77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;
01.30 Відтворення рослин;
46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;
46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами;
47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах;
66.19 Інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення;
74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н. в. і. у.
05.08.2020 ФГ «Лісова поляна» уклало з покупцем ТзОВ «К-Агроінвест Трейд» договір поставки №П-64/0508/20, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах визначених у цьому Договорі, передати у власність покупця зернові культури (товар), який вказується в Додатках (Специфікаціях) до даного договору, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість.
Відповідно до п. 8, п. 9 даного договору ціна товару є звичайною, погоджується та зазначається сторонами в Специфікаціях до даного договору. Загальна сума договору складається із сум, зазначених в накладній, якими оформляються прийом-передача товару, поставленого на підставі даного договору.
На виконання умов договору сторонами 05.08.2020 складено специфікацію №1 до договору поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020 щодо поставки пшениці у кількості 100 тонн (+/-10%).
09.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна»,   на підставі договору поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020, склало накладну №5, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 35,140т на загальну суму 189756,00грн. (сума ПДВ 31626,00грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортну накладну №00003 від 09.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 09.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №5 на суму 189756,00 грн. (сума ПДВ 31626,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №5 від 09.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також відповідач запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №5 від 09.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
10.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна»,   на підставі договору поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020, було склало накладну №6, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 34,820т. на загальну суму 188028,00грн. (сума ПДВ 31338,00грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортну накладну №00005 від 10.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 10.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №6 на суму 188028,00 грн. (сума ПДВ 31338,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №6 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Відповідач запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №6 від 10.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
11.08.2020 Фермерським господарством «Лісова Поляна», на підставі договору поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020, було складено накладну №8, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 34,760 т. на загальну суму 187704,00 грн. (сума ПДВ 31284,00 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортну накладну №00004 від 11.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 10.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №8 на суму 187704,00 грн. (сума ПДВ 31284,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №6 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також запропоновано відповідачем надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №8 від 11.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
Позивач направив на адресу   ДПС України пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТзОВ «К-Агроінвест Трейд» щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних від 09.08.2020 №5, від 10.08.2020 №6, від 11.08.2020 №8, а саме: звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай за 2020 р. №4-сг, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2020 року №37-сг, інформацію з Державного реєстру речових прав, повідомлення про реєстрацію в Державному аграрному фонді, довідка про наявність основних засобів станом на 19.08.2020, договір оренди транспортних засобів №01/07020-1 від 01.07.2020 із ФОП ОСОБА_1 , акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.07.2020, податкову накладну від 09.08.2020 №5, квитанцію до податкової накладної від 09.08.2020 №5, податкову накладну від 10.08.2020 №6, квитанцію до податкової накладної від І0.08.2020 №6, податкову накладну від 11.08.2020 №8, квитанцію до податкової накладної від 11.08.2020 №8, Договір поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020 із ТзОВ «К-Агроінвест Трейд», специфікацію №1 від 05.08.2020 до договору поставки №П-64/0508/20 від 05.08.2020, накладну №4 від 09.08.2020, товарно-транспортну накладну №00003 від 09.08.2020, накладну №5 від 10.08.2020, товарно-транспортну накладну №00005 від 10.08.2020, накладну №7 від 11.08.2020, товарно-транспортну накладну №00004 від 11.08.2020, банківську виписку по рахунку за 12.08.2020, банківську виписку по рахунку за 18.08.2020, банківську виписку по рахунку за 31.08.2020, матеріальний звіт по рахунку 27 (готова продукція) за жовтень 2019року (видано пшеницю на посів), акт №3 витрати насіння і садивного матеріалу за жовтень 2019 року, рахунок на оплату №320 від 12.08.2020 від ТзОВ «Агро-Транс-2» за послуги перевезення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №320 від 12.08.2020 із ТзОВ «Агро-Транс-2» за послуги перевезення, платіжне доручення №942 від 13.08.2020 про оплату ТзОВ «Агро-Транс-2» послуг перевезення, банківську виписку по рахунку за 13.08.2020, договір №2309/1 поставки нафтопродуктів від 23.09.2019 із ТзОВ «Цитадель+», рахунок на оплату №847 від 24.09.2019, накладну на відпуск нафтопродуктів №888 від 03.10.2019, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №840 від 03.10.2019, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №852 від 02.10.2019, банківську виписку по рахунку за 02.10.2019, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №873 від 09.10.2019, банківську виписку по рахунку за 09.10.2019, додаток №1 до договору поставки нафтопродуктів №Л-306 від 17.03.2020 із ТзОВ «Контанго трейд», рахунок на оплату №180 від 17.03.2020, видаткову накладну на відпуск нафтопродуктів №512 від 17.03.2020, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №214 від 17.03.2020, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №1052 від 17.03.2020, банківську виписку по рахунку за 17.03.2020, договір поставки добрив та агрохімікатів №011019/2 від 01.10.2019 із ТзОВ «Волпекс-Захід», додаток №1 специфікацію до договору №01 1019/2 від 01.10.2019, видаткову накладну па поставку міндобрив №641 від 04.10.2019, товарно-транспортну накладну на перевезення міндобрив №4571-1 від 04.10.2019, платіжне доручення про оплату міндобрив №855 від 03.10.2019, банківську виписку по рахунку за 03.10.2019, договір поставки товару № 22/19/ЛВ від 07.03.2019                    поставку засобів захисту рослин, мікродобрив, міндобрив із ТзОВ «Агрохім-Партнер», видаткову накладну №5423 від 17.10.2019, товарно-транспортну накладну №Р5423 від 17.10.2019, платіжне доручення №884 від 16.10.2019, банківську виписку по рахунку за 16.10.2019, договір поставки товару № 37/20/11Н від 13.03.2020 на поставку засобів захисту рослин, мікродобрив, міндобрив із ТзОВ «Агрохім-Партнер», специфікацію №3 від 06.04.2020 до договору поставки товару №37/20/ЛВ від 07.03.2020, видаткову накладну №1063 від 08.04.2020, товарно- транспортну накладну №Р1063 від 08.04.2020, платіжне доручення №1063 від 31.03.2020, банківську виписку по рахунку за 31.03.2020, видаткову накладну №1029 від 08.04.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадяться діяльність (Форма 20-ОПП) від 08.05.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадяться діяльність (Форма 20-ОПП) від 11.08.2020.
Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, а саме:
- №1909476/32841498 від 08.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №5 від 09.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1909477/32841498 від 08.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №6 від 10.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1909478/32841498 від 08.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №8 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
17.09.2020 позивач звернувся до ДПС України зі скаргою щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, в якій просив ДПС України скасувати рішення №1909476/32841498 від 08.09.2020   та зареєструвати податкову накладу №5 від 09.08.202 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
До скарги були додані копії документів, які додавалися позивачем до письмових пояснень та були надіслані відповідачу, а також копії інших документів, а саме: матеріальний звіт по рахунку 27 (готова продукція урожаю 2020) за серпень 2020 року, акт №1 на сортування та сушку продукції рослинництва від 30.07.2020, акт №2 на сортування та сушку продукції рослинництва від 31.07.2020, акт №3 на сортування та сушку продукції рослинництва від 03.08.2020, акт №4 на сортування та сушку продукції рослинництва від 04.08.2020, акт №5 на сортування та сушку продукції рослинництва від 05.08.2020.
24.09.2020 ДПС України було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №51985/32841498/2/2, згідно з яким скаргу від 17.09.2020 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, яку було подано позивачем, залишено без задоволення, а рішення залишено без змін.
Крім цього, 18.09.2020 позивач звернувся до ДПС України зі скаргою щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, в якій просив ДПС України скасувати рішення №1909477/32841498 від 08.09.2020, №1909478/32841498   та зареєструвати податкові накладі №6 від 10.08.2020, №8 від 11.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
До скарги були додані копії документів, які додавалися позивачем до письмових пояснень та були надіслані відповідачу, а також копії додаткових документів, а саме: матеріальний звіт по рахунку 27 (готова продукція урожаю 2020) за серпень 2020 року, акт №1 на сортування та сушку продукції рослинництва від 30.07.2020, акт №2 на сортування та сушку продукції рослинництва від 31.07.2020, акт №3 на сортування та сушку продукції рослинництва від 03.08.2020, акт №4 на сортування та сушку продукції рослинництва від 04.08.2020, акт №5 на сортування та сушку продукції рослинництва від 05.08.2020.
24.09.2020 ДПС України було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №51952/32841498/2/2 та №51967/32841498/2/2, згідно з якими скарги від 18.09.2020 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, якими було подано позивачем, залишено без задоволення, а рішення залишено без змін.
06.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна»   уклало з покупцем ТзОВ «Калуський комбінат хлібопродуктів» договір поставки сільськогосподарської продукції №32, відповідно до умов якого продавець зобов`язується продати й передати, а покупець зобов`язується оплатити та прийняти від продавця сільськогосподарську продукцію (надалі іменовану - «товар») у термін і на умовах, передбачених даним договором.
Відповідно до п.4,1, п.4.2 даного договору ціна на товар являються договірною і вказується у видаткових накладних на кожну партію товару. Ціна на товар, по діючому договору, може бути змінена виключно за згодою сторін. Загальна сума договору визначається як сумарна вартість поставок, проведених протягом всього терміну дії даного договору і складається із суми вартості товару, по всіх видаткових накладних, виписаних в рамках цього договору.
Розділом 5 даного договору передбачено, що продавець зобов`язується передати товар на умовах EXW (франко-склад) Продавця ФГ «Лісова поляна»: Львівська обл., Мостиський р-н., с. Шегині. 
06.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна»,   на підставі договору поставки   сільськогосподарської продукції №32, було складено накладну №4, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 34,200 т. на загальну суму 184680,00 грн. (сума ПДВ 30780,00 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортні накладні №2, №3 від 06.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 06.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №4 на суму 184680,00 грн. (сума ПДВ 30780,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №4 від 06.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також відповідачем запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №4 від 06.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
12.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна»,   на підставі договору поставки   сільськогосподарської продукції №32, було складено накладну №6, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 33,560 т на загальну суму 181224,00 грн. (сума ПДВ 30204,00 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортні накладні №6, №7 від 11.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 12.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №7 на суму 11224,00 грн. (сума ПДВ 30204,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №7 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також відповідачем запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №7від 12.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна», на підставі договору поставки   сільськогосподарської продукції №32, було складено накладну №8, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 34,960 т на загальну суму 187036,00 грн. (сума ПДВ 31172,67 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортні накладні №9, №10 від 14.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №10 на суму 187036,00 грн. (сума ПДВ 31172,67,00 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №10 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також відповідачем запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №10 від 14.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна», на підставі договору поставки   сільськогосподарської продукції №32, було складено накладну №9, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 33,560 т на загальну суму 179546,00 грн. (сума ПДВ 29924,33 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортні накладні №11, №12 від 14.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №11 на суму 179546,00 грн. (сума ПДВ 29924,33 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №11 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №11 від 14.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна», на підставі договору поставки   сільськогосподарської продукції №32,  було склало накладну №10, відповідно до якої покупцю передано пшеницю у кількості 32,680 т. на загальну суму 174838,00 грн. (сума ПДВ 29139,67 грн.).
На підтвердження поставки товару надано товарно-транспортні накладні №13, №14 від 14.08.2020 на перевезення пшениці.
У відповідності до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату надання послуг, 14.08.2020 Фермерське господарство «Лісова Поляна» склало податкову накладну №12 на суму 174838,00 грн. (сума ПДВ 29139,67 грн.), та надіслало її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
31.08.2020 Державна податкова служба України надіслала позивачу квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій було зазначено, що реєстрація податкової накладної №12 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. 
Також запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 № 567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
За результатами обробки вказаної податкової накладної з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію   (по податковій накладні №12 від 14.08.2020), в якій вказано   результат обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Причиною зупинки реєстрації по податковій накладній відповідачем вказано те, що оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та/або таблицю даних платника податків.
Позивач направив на адресу   ДПС України пояснення та копії документів, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТзОВ «Калуський комбінат хлібопродуктів» щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено №4 від 06.08.2020, №7 від 12.08.2020, №10 від 14.08.2020, №11 від 14.08.2020, №12 від 14.08.2020, а саме: звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай за 2020 р. №4-сг, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2020 №37-сг, інформацію з Державного реєстру речових прав, повідомлення про реєстрацію в Державному аграрному фонді, довідка про наявність основних засобів станом на 01.09.2020, договір оренди транспортних засобів №01/07/2020-1 від 01.07.2020 із ФОП ОСОБА_1 , акт приймання - передачі об`єкта оренди від 01.07.2020, договір оренди від 01.09.2016 із ТзОВ «Автотермінал «Шегині» про оренду приміщення складу (зерноскладу), податкову накладну від 06.08.2020 №4, квитанцію до податкової накладної від 06.08.2020 №4, податкову накладну від 12.08.2020 №7, квитанцію до податкової накладної від 12.08.2020 №7, податкову накладну від 14.08.2020 №10, квитанцію до податкової накладної від 14.08.2020 №10, податкову накладну від 14.08.2020 №11, квитанцію до податкової накладної від 14.08.2020 №11, податкову накладну від 14.08.2020 №12, квитанцію до податкової накладної від 14.08.2020 №12, Договір поставки сільськогосподарської продукції №32 від 06.08.2020 із ТзОВ «Калузький комбінат хлібопродуктів», накладну №3 від 06.08.2020, товарно-транспортну накладну №2 від 06.08.2020, товарно-транспортну накладну №3 від 2020, накладну №6 від 12.08.2020, товарно-транспортну накладну №6 від 2020, товарно-транспортну накладну №7 від 12.08.2020, накладну №8 від 2020, товарно-транспортну накладну №9 від 14.08.2020, товарно- транспортну накладну №10 від 14.08.2020, накладну №9 від 14.08.2020, товарно-транспортну накладну №11 від 14.08.2020, товарно-транспортну накладну №12 від 14.08.2020, накладну №10 від 14.08.2020, товарно-транспортну накладну №13 від 14.08.2020, товарно-транспортну накладну №14 від 14.08.2020, банківську виписку рахунку за 12.08.2020, банківську виписку по рахунку за 17.08.2020, матеріальний звіт по рахунку 27 (готова продукція) за жовтень 2019 року (видано пшеницю лосів), акт №3 витрати насіння і садивного матеріалу за жовтень 2019 року, рахунок на оплату №320 від 12.08.2020 від ТзОВ «Агро-Транс-2» за послуги перевезення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №320 від 12.08.2020 із ТзОВ «Агро-Транс-2» за послуги перевезення, платіжне доручення №942 від 13.08.2020 про оплату ТзОВ «Агро- Транс-2» послуг перевезення, банківську виписку по рахунку за 13.08.2020, договір -№2309/1 поставки нафтопродуктів від 23.09.2019 із ТзОВ «Цитадель+», рахунок на Оплату №847 від 24.09.2019, накладну на відпуск нафтопродуктів №888 від 03.10.2019, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №840 від 03.10.2019, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №852 від 02.10.2019, банківську записку по рахунку за 02.10.2019, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №2873 від 09.10.2019, банківську виписку по рахунку за 09.10.2019, відомість на списання паливно-мастильних матеріалів за жовтень 2019 року, додаток №1 до договору поставки нафтопродуктів №Л-306 від 17.03.2020 із ТзОВ «Контанго трейд», рахунок на оплату №180 від 17.03.2020, видаткову накладну на відпуск нафтопродуктів №512 від 17.03.2020, товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №214 від 17.03.2020, платіжне доручення про оплату нафтопродуктів №1052 від 17.03.2020, банківську виписку по рахунку за 17.03.2020, відомість на списання паливно- мастильних матеріалів за березень 2020 року, договір поставки добрив та агрохімікатів №011019/2 від 01.10.2019 року із ТзОВ «Волпекс-Захід», додаток №1 специфікацію до договору №011019/2 від 01.10.2019, видаткову накладну на поставку міндобрив №641 від 04.10.2019, товарно-транспортну накладну на перевезення міндобрив №4571-1 від 04.10.2019, платіжне доручення про оплату міндобрив №855 від 03.10.2019, банківську виписку по рахунку за 03.10.2019, акт №10 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за жовтень 2019 року, договір поставки товару №22/19/ЛВ від 07.03.2019 на поставку засобів захисту рослин, мікродобрив, міндобрив із ТзОВ «Агрохім-Партнер», видаткову накладну №5423 від 17.10.2019, товарно-транспортну накладну №Р5423 від 17.10.2019, платіжне доручення №884 від 16.10.2019, банківську виписку по рахунку за 16.10.2019, договір поставки товару № 37/20/ЛВ від 13.03.2020 на поставку засобів захисту рослин, мікродобрив, міндобрив із ТзОВ «Агрохім-Партнер», специфікацію №3 від 06.04.2020 до Договору поставки товару №37/20/ЛВ від 07.03.2020, видаткову накладну №1063 від 08.04.2020, товарно-транспортну накладну №Р1063 від 08.04.2020, акт №04 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за квітень 2020 року, платіжне доручення №1063 від 31.03.2020, банківську виписку по рахунку за 31.03.2020, видаткову накладну №1029 від 08.04.2020, акт №04 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за квітень 2020 року, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадяться діяльність (Форма 20-ОПП) від 08.05.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадяться діяльність (Форма 20-ОПП) від 11.08.2020.
Комісією Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації винесено рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, а саме:
- №1933353/32841498 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №4 від 06.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1933354/32841498 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №7 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1933355/32841498 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №10 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1933357/32841498 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №11 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-№1933356/32841498 від 15.09.2020 про відмову у реєстрації податкової   накладної №12 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.09.2020   та 27.09.2020 позивач звернувся до ДПС України зі скаргами щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, в якій просив ДПС України;
-скасувати рішення №1933353/32841498 від 15.09.2020 та зареєструвати податкову накладу №4 від 06.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
-скасувати рішення №1933354/32841498 від 15.09.2020 та зареєструвати податкову накладу №7 від 12.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-скасувати рішення №1933355/32841498 від 15.09.2020 та зареєструвати податкову накладу №10 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
-скасувати рішення №1933357/32841498 від 15.09.2020 та зареєструвати податкову накладу №11 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; 
-скасувати рішення №1933356/32841498 від 15.09.2020 та зареєструвати податкову накладу №12 від 14.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
До скарги були додані копії документів, які додавалися позивачем до письмових пояснень та були надіслані відповідачу.
01.10.2020 ДПС України було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №53178/32841498/2/2, №53176/32841498/2/2, №53177/32841498/2/2, №53173/32841498/2/2, №53174/32841498/2/2,   згідно з якими скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, якими було подано позивачем, залишено без задоволення, а рішення залишено без змін.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що  податкові накладні видані в межах господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2  статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до  ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI  (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (у редакції  постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.
Пунктом  201.16  статті  201 ПК України  встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).
У додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: 
1.          Платника податку на додану вартість (платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4.          Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5.          Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6.          Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту  16.1.3  пункту  16.1  статті  16  та абзацу першого пункту  49.2  і пункту  49.18  статті  49 ПК України.
7.          Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту  16.1.3  пункту  16.1  статті  16  та пункту  46.2  статті  46 ПК України.
8.          У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту  201.16  статті  201 ПК України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Посилання апелянта на те, що позивачем не надано документів, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки усі необхідні документи були долучені позивачем до письмових пояснень, які скеровувалися відповідачу та надано до матеріалів справи. Разом з тим, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд апеляційної інстанції вказує, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. 
Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.
Підсумовуючи наведене, апеляційний суд погоджується висновком суду першої інстанції, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.
Згідно з  ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу. 
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст.242, 243, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року у справі № 380/12091/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. 

Головуючий суддя	 	О. І. Довга 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	І. І. Запотічний  	
Повне судове рішення складено  23 вересня 2021 року.