ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 липня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/6678/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
                               суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
за участю секретаря судового засідання Волкової К.В. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області 
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року (суддя Кисель Р.В.) у справі №280/6678/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лідер» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                             в с т а н о в и В :
       
ТОВ «Лідер» звернулося до суду з позовом, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1698748/30710162 від 06.07.2020, яким позивачу відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 до податкової накладної №1 від 26.12.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити реєстрацію розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних, датою подання на реєстрацію.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено розрахунок коригування до податкової накладної та направлено його для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанцій РК прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16  ст.201 ПКУ  реєстрація ПН/РК зупинена. Сума компенсації вартості товару послуги 1001, 1003, 1204 зазначено у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару послуги), що відповідає п. 5 Критерії ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації РК. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації РК, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції стосовно яких складено РК, втім яким Комісією не надано належної оцінки, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі зазначений РК. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації РК в ЄРПН та необґрунтованості рішення про відмову у реєстрації РК в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданого позивачем РК було встановлено підстави для зупинення його реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копій документів, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації РК в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу поданих податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що ТОВ “Лідер” 02.03.2000 зареєстроване в якості юридичної особи (дата запису: 06.07.2006; номер запису: 10901200000000131). Видами діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.46 Розведення свиней; 01.49 Розведення інших тварин; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 10.11 Виробництво м`яса; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Позивач в період з грудня 2019 року по квітень 2020 року мав господарські взаємовідносини з Товариством з обмеженою відповідальністю “Прогрес-Агро” (ЄДРПОУ 32636746). Так, 02.12.2019 укладено Договір купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019 відповідно до умов якого TOB “Лідер” (Постачальник) зобов`язується в порядку та у строки, встановлені цим договором, передати у власність TOB “Прогрес-Агро” (Покупцеві) сільськогосподарську продукцію (далі - Товар), відповідної якості, а Покупець зобов`язаний прийняти та оплатити Товар згідно з умовами цього договору.
На виконання умов Договору купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019, Позивачем, на адресу TOB “Прогрес-Агро” здійснено постачання товару, а саме: дрібна фракція льону, пшениця 4 класу, солома 2019, ячмінь ярий на підставі видаткової накладної №247 від 26.12.2019 на загальну суму 2929408,92 грн., в тому числі ПДВ 488234,82 грн., який отримано т.в.о. директора TOB “Прогрес Агро” ОСОБА_1 .
На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме здійснення поставки товару, було складено податкову накладну №1 від 26.12.2019, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2020 за реєстраційним номером 932981206.
Зберігання товару за Договором купівлі-продажу №01/02-12-19 від 02.12.2019 здійснювалось TOB “Лідер” за адресою: Запорізька область, Новомиколаївський район, с.Веселий Гай, вул. Набережна, 31 “Б”, на підставі Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 між TOB “Лідер” (Зберігач) та TOB “Прогрес-Агро” (Поклажодавець).
Передачу на зберігання вказаного товару по Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 здійснено на підставі акту приймання-передачі №18 від 26.12.2019.
03.01.2020 TOB “Лідер” направило Вимогу про сплату боргу за поставлений товар №02/03-01-20 на адресу TOB “Прогрес-Агро”, відповідно до Договору купівлі-продажу №01 /02-12-19 від 02.12.2019.
04.01.2020 TOB “Прогрес-Агро” надало відповідь №01/04-01-2020 на адресу TOB “Лідер” про те, що не має можливість сплатити за отриманий товар, відповідно до умов вказаного договору та про його повернення на адресу TOB “Лідер”.
01.04.2020 TOB “Прогрес-Агро” здійснило повернення товару на адресу TOB “Лідер” підставі накладної №17 від 01.04.2020 на загальну суму 2929408,92 грн., в т.ч. ПДВ 488234,82 грн. та відповідно до Договору зберігання №02/02-12-19 від 02.12.2019 складено акт приймання-передачі №27 від 01.04.2020.
Продаж та повернення товару в TOB “Лідер” відображено по рахунку 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”.
Позивач з метою вирощування зернових та технічних культур, використовує землі сільськогосподарського призначення, а саме рілля, загальною кількістю 2281,3377 га, в тому числі, які орендуються у Держави у кількості 448,952 га та земельні ділянки, які належать фізичним особам (пайовикам) - 1832,3857 га, які розташовані на території Запорізької області. Також TOB “Лідер” орендує у Держави: сіножатих 21,5 га, пасовищ - 1,2 га та багаторічних насаджень 81,8675 га.
TOB “Лідер” збір врожаю пшениці озимої та ячменю ярого у 2019 році здійснено із залученням TOB “Гура-Ландтехнік” відповідно до Договору про надання послуг №20-06-19/1 від 20.06.2019. Фактичне виконання робіт підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №113 від 18.07.2019. Оплата за виконані послуги TOB “Лідер” здійснена в повному обсязі що підтверджується платіжним дорученням №1159 від 09.08.2019, та №2865 від 09.09.2019 року. Крім цього, TOB “Гура-Ландтехнік” зареєстровано податкову накладну №13 від 18.07.2019 в ЄРПН за номером 9170362510. Облік взаємовідносин з TOB “Гура-Ландтехнік” відображено по рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.
Збір врожаю соломи у 2019 році TOB “Лідер” здійснено із залученням Селянського (Фермерського) Господарства “КИРИЧЕНКО C.B.” відповідно до Договору оренди (сільгосптехніки разом з екіпажом) №20/07/19 від 20.07.2019. Фактичне виконання робіт підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 16.08.2019. Оплата за отримані послуги здійснена в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №2744 від 06.09.2019. Крім цього, Селянським (Фермерським) Господарством “КИРИЧЕНКО С.В.” зареєстровано податкову накладну №3 від 16.08.2019 в ЄРПН за номером 9203801196. Щоденне надходження соломи з поля підтверджується Актами надходження готової продукції за 24.07.2019, 25.07.2019, 26.07.2019, 27.07.2019, 29.07.2019, 30.07.2019, 08.08.2019, 09.08.2019, 10.08.2019, 11.08.2019, 12.08.2019, 13.08.2019, 16.08.2019 року. Облік взаємовідносин з Селянським (Фермерським) господарством “КИРИЧЕНКО C.B.” відображено по рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.
Крім цього, у 2017 році TOB “Лідер”, на земельних ділянках, що використовуються здійснено вирощування та збирання льону. Відповідно до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 24.11.2017 укладеним між TOB “Лідер” та TOB “Алекс” після очищення льону органічного було оприбутковано на склад різні фракції льону. Факт передачі льону підтверджується Актом приймання-передачі продукції до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 24.11.2017.
Факт очищення льону підтверджується Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №2 від 05.01.2018. Передача фракцій льону після очищення підтверджується Актом приймання-передачі продукції до Договору про надання послуг з очищення сільськогосподарської продукції №01/24-11 від 05.01.2018, перевезення здійснене власним транспортом подорожніми листами №09-01 та 11-01 від 05.01.2018. Оплата за виконану роботу здійснена в повному обсязі і підтверджується платіжними дорученнями №641 від 18.12.2017 та №18 від 04.01.2018. Облік взаємовідносин з TOB “Алекс” відображено по рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.
Фактична наявність проданого товару на складі станом на 01.11.2019 підтверджується Інвентаризаційним описом станом на 01.11.2019 по рахунку 271. Придбання насіння пшениці озимої та ячменю ярого не відбувалось, так як посів здійснювався насінням із власного врожаю і підтверджується Актами про витрати насіння та садівного матеріалу №21 від 30.09.2018 та №2 від 31.03.2019. Інформація щодо посіву та збору пшениці озимої та ячменю ярого також відображена у річному звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форми №29-сг, що прийнята Держстатом України 02.12.2019, відповідно до квитанції за номером 9003341714. На балансі TOB “Лідер” обліковуються нерухоме майно, балансова вартість якого станом на 01.01.2020 року складає 36608489,12 грн., де в тому числі: 
- Адміністративна будівля (літ. А) S-387,4 м2, сарай (літ. Б) S-14,6 м2, вбиральня (літ. У), погріб з шийкою (літ. ПТ), паркан (№1, 2), замощення (літ. І) 3ar.S-4125,0;
- Мех.тік, вагова S77, критий тік, хім. склад, цех по переробці с/г продукції S782,2 м2 с.Веселий Гай Набережна, 31 “Б”;
- Механічна майстерня 8заг-6536,0 м2, с. Веселий Гай вул. Первомайська, 2 “В”
- Нежитлова будівля (еко) склад (літ. А) S -360 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 1 “Й”,
- Склад №1 (літ. Б) S -1417,8 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 “В”;
- Склад №2 (літ. А) S - 1828,6 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 “В”;
- Склад запасних частин, (літ. Б), S-74,4 м2, с. Веселий Гай вул. Первомайська, 2 “В”;
- Склад негорючих матеріалів (літ. 3) S -1915,3 м2, с. Веселий Гай вул. Набережна, 31 “Б”.
Зазначені склади мають можливість зберігати близько 11000 тон зернових культур. Крім цього, на балансі TOB “Лідер” обліковуються виробничі основні засоби, які обліковуються на рахунках 104 та 105 і сукупна балансова вартість яких станом на 01.01.2020 складає 55 794 934,31 грн. Ця інформація відображена у фінансовій звітності Ф1 Баланс за 2019 рік, який прийнято ДПС України 28.02.2020.
Також, станом 11.06.2020 та 18.06.2020 на адресу Головного управління ДПС у Запорізькій області, Вільнянського управління, Новомиколаївської ДПІ (Новомиколаївський район), TOB “Лідер” надано Повідомлення 1 про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП.
Станом на грудень 2019 року на TOB “Лідер” працевлаштовано працівників у кількості 73 особи. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: генеральний директор, головний бухгалтер, бухгалтери, механік, секретар, тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва та інші, що підтверджується наказом №156-к/тр від 02.12.2019 “Про штатний розпис”.
Станом на березень 2020 року на TOB “Лідер” працевлаштовано працівників у кількості 76 осіб. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: генеральний директор, головний бухгалтер, бухгалтери, механік, секретар, тракторист-машиніст сільськогосподарського (лісогосподарського) виробництва, що підтверджується наказом №18/03/1 -к/тр від 18.03.2020 “Про штатний розпис”.
Отже, з урахуванням вищевикладеного, позивач має достатні ресурси, як виробничі так і трудові для здійснення господарської діяльності пов`язаної з вирощування, зберігання та купівлею-продажем товарів.
На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а саме повернення товару, що підтверджується зазначеними вище документами, Позивачем складено розрахунок коригування №2 від 01.04.2020, після чого 27.04.2020 він був направлений для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування у встановлений законодавством строк.
Згідно з отриманою квитанцією №9089452930 від 27.04.2020 розрахунок коригування прийнято, але реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації зазначено: Сума компенсації вартості товару/послуги 1001, 1003, 1204, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим йому правом відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, які оформлено Повідомленням від 30.06.2020 за №1 подав письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали підставою для складання розрахунку коригування №2 від 01.04.2020 та копії первинних документів бухгалтерського обліку, оформлених під час здійснення описаних вище господарських операції з придбання та повернення товарів. Так, разом з поясненнями Товариством були надані всі зазначені в першій частині позову документи, складені на виконання договорів фінансово-господарської діяльності.
Загалом, разом з поясненнями, Позивачем надано 32 копії первинних документів до зазначеного розрахунку коригування, отримання відповідачем якого підтверджено Повідомленнями про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунку коригувань, реєстрацію якого зупинено та квитанцією до нього.
Відповідно до Квитанції №2 від 01.04.2020 за №26784893 відповідачем вказане Повідомлення прийняте до розгляду, однак, незважаючи на подання вичерпних пояснень та документів щодо надання послуг, Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №1698748/30710162 від 06.07.2020 позивачу було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №2 віл 01.04.2020 з підстав: “ненадання платником податку документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.
Не погодившись з вказаними рішеннями комісії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області про відмову в реєстрації ЄРПН розрахунків коригування, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в    порядку    та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок).
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу  податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії).
Відповідно до пункту 5 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом визначено п.5 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податкових накладних.
Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарській операції, і вказане повідомлення було отримано відповідачем.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення містить лише загальне твердження:
“ненадання платником податку документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)”.
Проте, у вказаному рішенні не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися господарської операції за наслідками якої складено спірну податкову накладну, а саме копію договору, акт надання послуг, банківські виписки по розрахункам між сторонами.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваного рішення, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Дійшовши обгрунтованого висновку про неправомірність оскаржуваного рішення відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. 
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
          На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.  316,  321,  322,  325 КАС України, суд, -
      
 ПОСТАНОВИВ:

         Апеляційну  скаргу  Головного  управління  ДПС  у  Запорізькій  області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року у справі №280/6678/20 - без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені  ст.ст.328, 329 КАС України.
           
Вступну та резолютивну частини проголошено 08.07.2021
            Повне судове рішення складено 09.07.2021

Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк