ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
11 серпня 2021 року           справа №200/2035/21-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Блохіна А.А., Сіваченка І.В.,
секретар судового засідання – Мирошниченко О.Л.,
за участю: позивача- ОСОБА_1 ,
представника відповідача  – Кравченко О.С.,
діючого згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 
розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1  на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 травня 2021 року у справі  № 200/2035/21-а (головуючий І інстанції Лазарєв В.В., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом   ОСОБА_1  до  Головного управління ДПС у Донецькій області   про скасування податкової вимоги  та рішення про опис майна у податкову заставу,-

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі – ГУ ДПС  у Донецькій області, відповідач)  про визнання протиправними та скасування податкової вимоги №3159-13 від 05.02.2021 року та рішення про опис його майна у податкову заставу № 34/05-99-13-07 від 10.02.2021 року.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 11.05.2021 року  позов задоволений частково:  визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Донецькій області про опис його майна у податкову заставу № 34/05-99-13-07 від 10 лютого 2021 року; в іншій частині позовних вимог – відмовлено (а.с. 151-155).
Позивач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог, прийняти нове про задоволення позову в частині визнання протиправним та скасування податкової вимоги №3159-13 від 05.02.2021 року. Апелянт вважає, що суд не обгрунтував звідки в нього з`явився податковий борг, оскільки протягом всієї діяльності регулярно та вчасно сплачував всі податки, що підтверджено відповідними квитанціями за 2013-2014 роки. Податкова вимога прийнята поза межами строку давності  (а.с. 159-160).
Позивач в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник відповідача.
Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.
Позивач є самозайнятою особою – адвокатом, має свідоцтво на право зайняття адвокатською діяльністю.
12 грудня 2018 року посадовими особами ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку позивача з питань повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом з ПДФО, за результатами якої складено акт № 490/05-99-10-2503910454 від 12 грудня 2018 року, яким встановлені порушення пп. 16.1.4 п. 16.1 статті 16, п. 179.7 статті 179 ПК України - несвоєчасно сплачений до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2013-2014 роки у сумі 534,53 грн., 987,50 грн. терміном сплати 31.07.2014 року, 31.07.2015 року, фактично сплачений 13.04.2016 року, 12.04.2017 року (а.с. 43-45).
Вказаний акт перевірки отриманий позивачем 27.12.2018 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 47).
На підставі висновків акту ГУ ДФС у Донецькій області 10.01.2019 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000674410, яким позивача зобов`язано сплатити штраф у розмір 20% за платежем податок з фізичних осіб у сумі 304,41 грн. (а.с. 48).
Зазначене податкове повідомлення-рішення направлено позивачу та не вручено, оскільки поштове відправлення повернуто на адресу податкового органу за закінченням встановленого терміну зберігання (а.с. 35).
Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику) (п. 42.2 ПК України).
Зазначене податкове повідомлення-рішення позивачем в судовому порядку не оскаржене.
З метою погашення податкового боргу відповідачем на адресу позивача в установленому законом порядку надіслано податкову вимогу від 5 лютого 2021 року № 3159-13 за узгодженими грошовими зобов`язаннями станом на 4 лютого 2020 року у розмірі 3131,91 грн., у тому числі: 2370,53 грн. - основні платежі, 304,41 грн. - штрафні (фінансові) санкції (штрафи), 456,97 грн.- пеня  (а.с. 40).
10 лютого 2021 року відповідачем прийнято рішення № 34/05-99-13-07 про опис майна у податкову заставу (а.с. 41).
Зазначені рішення отримані позивачем 13.02.2021 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 42).
Згідно пп. 14.1.175 п. 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.
Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 статті 57 ПК України).
Строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно (п. 31.1 статті 31 ПК України).
У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків (п. 59.1 статті 59 ПК України).
Згідно п. 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
Згідно п. 59.4 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп. 14.1.39 пункту  14.1 статті  14 ПК України).
Згідно п.  57.3  статті  57 ПК України  (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Згідно п. 56.18 статті 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
За розрахунком вимоги №3159-13 від 05.02.2021 року сума податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування складається з: 2634,29 грн. - сальдо на 31.12.2018 року (2177,32 грн. недоїмка, пеня – 456,97 грн.), 304,41 грн. штрафні санкції  - податкове повідомлення-рішення № 0000674410 від 10.01.2019 року (а.с. 32).
Щодо посилання позивача на сплату податкових зобов`язань у повному обсязі.
Станом на 01.01.2010 року в ІКП ОСОБА_1 рахувалась переплата з ПДФО у сумі 1266,37 грн. На підставі постанови Донецького апеляційного адміністративного суду від 02.06.2010 року, згідно якої апеляційна скарга ОСОБА_1 на постанову Донецького адміністративного окружного суду від 16.12.2009 року залишена без задоволення, проведені нарахування ПДФО за результатами річного декларування за 2007 рік у сумі 1489,50 грн. 14.06.2010 року. У зв`язку з некоректною роботою АІС „Облік податків і платежів” нарахування у сумі 1489,5 грн. було проведено двічі. Помилково нарахована сума виключена з ІКП 03.08.2010, також була скасована помилково нарахована пеня у сумі 22,47 грн. (а.с. 110-129)
Станом на 01.08.2010 року сума боргу склала 223,13 грн. ОСОБА_1 04.08.2010 року сплачено ПДФО у сумі 500,0 грн., в автоматичному режимі нарахована пеня у сумі 3,41 грн. Станом на 01.09.2010 року переплата по ПДФО складала 273,46 грн.
04.10.2010          року у зв`язку з надходженням постанови Донецького адміністративного суду від 26.07.2010 року, яка надійшла до ДПІ у м. Краматорську 16.09.2010 року та згідно якої позовні вимоги приватного адвоката залишені без задоволення, проведені нарахування ПДФО за результатами річного декларування за 2009 рік у сумі 2122,50 грн.
За результатами проведених нарахувань станом на 04.10.2010 року сума боргу склала 1849,04 грн.
18.10.2010          року до ДПІ у м. Краматорську надійшла ухвала Донецького апеляційного адміністративного суду від 30.09.2010 року щодо поновлення строку на апеляційне оскарження судового рішення першої інстанції, на підставі якого сума 2122,50 грн. була виведена з ІКП. За результатами проведених дій в ІКП в автоматичному режимі нарахована пеня у сумі 8,48 грн., яка була скасована.
На підставі постанови Донецького апеляційного адміністративного суду від 22.10.2010 року, згідно якої апеляційна скарга приватного адвоката на постанову Донецького адміністративного окружного суду від 26.07.2010 року залишена без задоволення, 15.11.2010 року проведені нарахування ПДФО за результатами річного декларування за 2009 рік у сумі 2122,50 грн.
Отже, станом на 15.11.2010 року в ІКП ОСОБА_1 виник податковий борг з ПДФО у сумі 1849,04 грн. в результаті несплати податку на доходи фізичних осіб за результатами річного перерахунку за 2007 рік (податкове повідомлення від 05.05.2008 року № 0005341741/1-26167 на суму 1489,50 грн.) та за 2009 рік (податкове повідомлення від 02.03.2010 року № 000378174110/11164110/17-213) на суму 2122,5 грн.
Згідно п. 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зараховувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю ного виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Станом на 01.12.2011 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2376,05 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 2348,27 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 27,78 грн. (нарахованої за період з 16.11.2010 року по 08.03.2011 року).
Сплачені ОСОБА_1 06.12.2011 року кошти у сумі 500 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 49,05 грн. за період з 16.11.2010 року по 05.12.2011 року.
Станом на 01.01.2012 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1925,10 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 1848,27 грн. на залишок несплаченої пені у сумі 76,83 грн.
Сплачені ОСОБА_1 07.05.2012 року кошти у сумі 423 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 52,64 грн. за період з 16.11.2010 року по 07.05.2012 року та у сумі 0,80 грн. за період з 01.08.2011 року по 07.05.2012 року.
Сплачені ОСОБА_1 14.12.2012 року кошти у сумі 500 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нараховано пеня у сумі 63,83 грн. за період з 01.08.2011 року по 14.12.2011 року.
Станом на 01.01.2013 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2041,91 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 1875,59 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 166,32 грн.
Сплачені ОСОБА_1 16.04.2013 року кошти у сумі 252 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 40,07 грн. за період з 01.08.2011 року по 16.04.2013 року.
Сплачені ОСОБА_1 05.08.2013 року кошти у сумі 1090 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 131,29 грн. за період з 01.08.2011 року по 05.08.2013 року та у сумі 26,11 грн. за період з 01.08.2012 року по 05.08.2013 року.
Сплачені ОСОБА_1 18.10.2013 року кошти у сумі 500 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 54,93 грн. за період з 01.08.2012 року по 20.10.2013 року.
Станом на 01.01.2014 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1203,36 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 887,13 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 316,23 грн.
Сплачені ОСОБА_1 09.04.2014 року кошти у сумі 352 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 20,69 грн. за період з 01.08.2012 року по 09.04.2014 року та у сумі 6,50 грн. за період з 01.08.2013 року по 09.04.2014 року.
Станом на 01.01.2015 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1730,53 гр. у т.ч. недоїмка у сумі 1491,01 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 239,52 грн.
Сплачені ОСОБА_1 19.03.2015 року кошти у сумі 1196 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 375,64 грн. за період з 01.08.2013 року по 19.03.2015 року та у сумі 72,33 грн. за період з 01.08.2014 року по 19.03.2015 року.
Станом на 01.01.2016 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2178.50 грн„ у т.ч. недоїмка у сумі 1730,53 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 447,97 грн.
Сплачені ОСОБА_1 12.04.2016 року кошти у сумі 609 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 205,19 грн. за період з 30.10.2014 року по 12.04.2016 року.
Згідно декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік від 29.03.2016 року № 1600008268, сума узгодженого податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб складала 608,45 грн., термін сплати якого до 1 серпня 2016 року.
Станом на 01.01.2017 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2383,14 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 1804,45 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 578,69 грн.
Сплачені ОСОБА_1 12.04.2017 року кошти у сумі 1361,0 грн. враховано у погашення заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, при цьому нарахована пеня у сумі 251,78 грн. за період з 30.10.2015 року по 12.04.2017 року.
Станом на 01.01.2018 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2634,29 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 2177,32 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 456,97 грн.
Станом на 01.01.2019 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2634,29 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 2177,32 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 456,97 грн.
Станом на 01.01.2020 року за обліковими даними ІС «Податковий блок» в ІКП платника податків ОСОБА_1 рахувалась заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2938,70 грн., у т.ч. недоїмка у сумі 2481,73 грн. та залишок несплаченої пені у сумі 456,97 грн. 
Враховуючи викладене, грошові зобов`язання, що визначені спірною вимогою є узгодженими.
Форма бланку податкової вимоги встановлена наказом Міністерства фінансів України від 30 червня 2017 року № 610 «Про затвердження Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків» (далі – Порядок № 610).
Податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: узгодженого грошового зобов`язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом (пункт 2 розділу ІІ Порядку №610).
Розділом III Порядку № 610 визначено порядок формування податковими органами податкової вимоги, згідно якого податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) податкових органів з урахуванням інформації про податковий борг з митних платежів, отриманої в порядку обміну інформацією відповідно до пункту 41.2 статті 41 Кодексу.
Сформована податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста восьмидесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.
Податкова вимога, крім загальних реквізитів, повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис майна, яке відповідно до законодавства може бути предметом податкової застави, проведення публічних торгів з продажу заставного майна.
Сума податкового боргу в податковій вимозі проставляється в гривнях з двома десятковими знаками.
Форма податкової вимоги для платника податків - юридичної особи (або відокремленого підрозділу юридичної особи / уповноваженої особи за договором про спільну діяльність або угодою про розподіл продукції / управителя майна за договором управління майном) наведена в додатку 1 до цього Порядку, а для платника податків - фізичної особи - у додатку 2 до цього Порядку.
У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений у повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). 
Таким чином, податкова вимога формується автоматично на всю суму заборгованості.
Враховуючи наявність заборгованості, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про правомірність податкової вимоги № 3159-13 від 05.02.2021 року.
На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову про визнання протиправною та скасування податкової вимоги № 3159-13 від 05.02.2021 року. 
В іншій частині рішення суду позивачем не оскаржене.
Отже,  спір за суттю вимог судом першої інстанції вирішений правильно, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду.
Керуючись ст. ст. 250, 310,  315, 316, 321, 322, 325, 328, 329  Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу   ОСОБА_1 - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 травня 2021 року у справі  № 200/2035/21-а за позовом   ОСОБА_1  до  Головного управління ДПС у Донецькій області   про скасування податкової вимоги  та рішення про опис майна у податкову заставу - залишити без змін.
Повний текст постанови складений 11 серпня 2021 року.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду  протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий                                                                             І.В. Геращенко

            Судді:                                                                                              А.А. Блохін

                                                                                                                     І.В. Сіваченко