П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

11 серпня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 400/5691/20	
                                                                                     Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.
                                                                                                 Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Миколаїв
                                                                                                            Повний текст судового рішення складений 25.02.2021р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
за участю секретаря судового засідання Смірнової М.В.,
представника Головного управління ДПС у Миколаївській області Костюкова Д.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ДІЯ.» до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:
          
08.12.2020р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «ДІЯ.» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень щодо відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.10.2020р. №№2016683/35894165, 2016684/35894165, 2016685/35894165; від 03.11.2020р. №№2097161/35894165, 2097162/35894165, 2097163/35894165; від 18.11.2020р. №2147148/35894165; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №8 від 02.09.2020р., №9 від 03.09.2020р., №14 від 16.09.2020р., №15 від 18.09.2020р., №16 від 15.09.2020р., №17 від 16.09.2020р., №18 від 17.09.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання; визнання протиправним та скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 19.10.2020р. №2044666/35894165.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 25.02.2021р. позов задоволений.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Головне управління ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ДІЯ.» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.05.2008р. №10741020000029846, перебуває на обліку як платник податків у ДПІ у  м. Миколаєві (Заводський район) Миколаївського управління Головного управління ДПС у Миколаївській області з 12.05.2008р. та займається наступним видом діяльності за КВЕД: 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура) (основний); 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 42.91 Будівництво водних споруд; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.91 Покрівельні роботи; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. /т.1 а.с.146-150/
03.08.2020р. між ТОВ «ДІЯ.» (підрядник) та СРВК «Голуба Нива» (замовник) укладений договір, відповідно до якого позивач прийняв на себе зобов`язання виконати роботи з очищення водойм на об`єкті замовника - штучної водойми загальною площею 64,76 га, з них: під гідротехнічними спорудами - 3,57га, внутрішні води - 61,19га, у тому числі 61,19га під штучними водосховищами, які розташовані в межах території Новоодеської міської ради, Новоодеського району, Миколаївської області. /т.1 а.с.129-130/
Для забезпечення технологічного процесу позивачем укладено договори: №571 від 14.08.2020р. з ТОВ «СМП «Атлант», №0109 від 01.09.2020р. з ФОП ОСОБА_1 щодо забезпечення очищення вищезазначеної водойми СРВК «Голуба Нива». /т.1 а.с.31-32, 123-124/
07.08.2020р. між ТОВ «ДІЯ.» (поклажодавець) та ОСОБА_2 (зберігач) укладено договір 07/08-1, згідно умов якого поклажодавець передає зберігачу, а зберігач приймає на зберігання суміш органічну багатофункціональну на земельній ділянці, загальною площею 2 га за кадастровим номером 4824810000:15:000:0019, на території Миколаївської області, Новоодеського району.  /т.1 а.с.127-128/
Згідно протоколу випробувань №710, використання вищезазначеної суміші можливо в якості добрива в нормах, що не перевищує 31,49 т/га.
26.06.2020р. ТОВ «ДІЯ.» затверджено технічні умови «Суміш органічна  багатофункціональна», згідно п.3.6. яких відповідно до вимог п.3.6 ТУ У 20.1-35894165-001:2020 для виробництва органічної суміші використовується наступна сировина: відкладення прісноводних водойм, які сформувалися з відмерлої водної рослинності, залишків живих організмів, планктону, також часток перегною, який містить велику кількість органічних речовин, гумусу: лігніногумусовий комплекс, вуглеводи, бітуми та інші в колоїдному стані; органічні гіпсові суміші згідно з чинною нормативною документацією або зарубіжного виробництва, дозволені до використання центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики. /т.1 а.с.138-145/
В подальшому, на підставі договорів №20/08 від 20.08.2020р., №02/09 від 02.09.2020р. придбаний у ТОВ «Голкдор» та перевезений на підставі договорів про надання транспортних послуг №18/08/1ТП від 18.08.2020р., №03/09-1ТП від 03.09.2020p.  автомобільним транспортом ТОВ «АБВ Логістік»  фосфогіпс. /т.1 а.с.28-29, 34-35, 118-119, 125-126/
За результатами виробничої діяльності отримано 5000 тон суміші органічної багатофункціональної, яка була оприбуткована на підставі накладних за формою М-11. /т.1 а.с.102, 120-121/
Згідно висновку експерта Регіональної Торгово-Промислової палати Миколаївської області №25-52 від 25.08.2020р. товарна продукція, що представлена для класифікації згідно УКТЗЕД - суміш органічна багатофункціональна, відповідає коду: 2942000000 Інші органічні сполуки. /т.1 а.с.100-101/
13.10.2020р. позивач подав до комісії з питань зупинення реєстрації накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних таблицю даних платника на додану вартість, в якій у графі «Код згідно УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів/послуг (постачання/надання)» зазначив коди: 2942000000, 0301991719. 
За результатами розгляду вказаної таблиці даних платника на додану вартість, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанцію №2 з приводу того, що інформацію таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 13.10.2020 за № 9263013596 не враховано автоматично через невиконання вимог п.18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду. /т.1 а.с.13/
Рішенням від 19.10.2020р. №2044666/35894165, за результатами розгляду таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 13.10.2020 за №9263013596, відповідно до п.16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165, вирішено її не враховувати. /т.1 а.с.12/
З метою подальшої реалізації виготовленої продукції, 01.09.2020р. між ПП «Науково дослідновиробничий бізнес центр інноваційних технологій «Еко Органік» (покупець) та ТОВ «ДІЯ.» (постачальник укладено договір поставки №10-0920, згідно умов якого постачальник зобов`язується поставити й передати, а покупець зобов`язується, оплатити й прийняти від постачальника продукцію суміш багатофункціональну код товару згідно УКТЗЕД – 2942, насипом відповідно до умов дійсного договору. /т.1 а.с.76-77/
У зв`язку зі здійсненням поставки товару за вищезазначеним договором, за правилом першої події, позивачем були складені податкові  накладні №8 від 02.09.2020р., №9 від 03.09.2020р., №14 від 16.09.2020р., №15 від 18.09.2020р. та направлені на реєстрацію до ЄРПН.
За результатами розгляду вказаної податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 cт.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2942 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. /т.1 а.с.8-11/
На виконання вимог податкового органу, позивачем було направлено повідомлення №3 від 29.10.2020р., №4 від 13.11.2020р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом, а саме первинні документи та інші документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій). 
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті рішення від 03.11.2020р. №№2097163/35894165, 2097162/35894165, 2097161/35894165; від 18.11.2020р. №2147148/35894165 про відмову у реєстрації податкових накладних №8 від 02.09.2020р., №9 від 03.09.2020р., №14 від 16.09.2020р., №15 від 18.09.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактур/інвойсів, актів прийому-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних; копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
Крім того, 01.09.2020р. між ТОВ «ДІЯ.» (постачальник) та ПП «Маріана» (покупець) укладено договір поставки №08-0920, згідно умов якого постачальник зобов`язується поставити й передати, а покупець зобов`язується, оплатити й прийняти від постачальника продукцію суміш багатофункціональну код товару згідно УКТЗЕД – 2942, насипом відповідно до умов дійсного договору.
Відповідно до п. 6.1. Договору, покупець здійснює оплати за товар протягом 90 робочих днів з моменту надання документів, зокрема, податкової накладної на товар в електронному вигляді, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних. /т.1 а.с.131-132/
У зв`язку зі здійсненням поставки товару за вищезазначеним договором, за правилом першої події, позивачем були складені податкові  накладні №16 від 15.09.2020р., №17 від 16.09.2020р., №18 від 17.09.2020р. та направлені на реєстрацію до ЄРПН. 
За результатами розгляду вказаних податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 cт.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2942 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. /т.1 а.с.153-155/
На виконання вимог податкового органу, позивачем було направлено повідомлення №5 від 05.10.2020р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом, а саме первинні документи та інші документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. /т.1 а.с.162/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийняті рішення від 08.10.2020р. №№2016683/35894165, 2016684/35894165, 2016685/35894165 про відмову у реєстрації податкових накладних №16 від 15.09.2020р., №17 від 16.09.2020р., №18 від 17.09.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. /т.1 а.с.159-161/
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу про неврахування таблиці даних платника податку та про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до пп. 14.1.60 п.14 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р.№1246  (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, за правилом першої події, ТОВ «ДІЯ.» були складені податкові  накладні №8 від 02.09.2020р., №9 від 03.09.2020р., №14 від 16.09.2020р., №15 від 18.09.2020р., №16 від 15.09.2020р., №17 від 16.09.2020р., №18 від 17.09.2020р. та направлені на реєстрацію до ЄРПН. 
Згідно п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п.200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 Кодексу; (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Як вбачається з  квитанцій №1, реєстрація податкової накладної зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про відповідність податкової накладної п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. /т.1 а.с.8-11, 153-155/
01.02.2020р. набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (надалі - Порядок №1165).
Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
В свою чергу, згідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку №1165) належить відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в  податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктами 25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації  податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Згідно п.12-16 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Відповідно до п. 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P <Pм ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.
Згідно п.п.19, 20 Порядку №1165 у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.
Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 19.10.2020р. № 2044666/35894165 прийнято із зазначенням підстави «Інше», проте які саме підстави для неврахування таблиці даних платника у спірному рішенні не зазначено. /т.1 а.с.12/
Приписами п.19 Порядку №1165 передбачено право комісії контролюючих органів прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку з підстав надходження податкової інформації, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована.
Разом з тим, пунктом 17 Порядку № 1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
При цьому, загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Проте, ні в оскаржуваному рішення, ні під час розгляду справи контролюючим органом не наведено обставин, які слугували підставою для прийняття вищезазначеного рішення.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 (надалі – Порядок №520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого розкриття фіскальним органом критерію ризиковості здійснення операцій.
Однак, зі змісту квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по спірній податковій накладній вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних №8 від 02.09.2020р., №9 від 03.09.2020р., №14 від 16.09.2020р., №15 від 18.09.2020р., №16 від 15.09.2020р., №17 від 16.09.2020р., №18 від 17.09.2020р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання платником податків копій первинних документів.
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16  ст. 201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення та копії документів по зазначеним господарським операціям та податковим накладним, що підтверджується повідомленнями щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарської операції. 
На підтвердження здійснення поставки  товару на адресу контрагентів позивачем надано до суду: видаткові накладні; товарно-транспортні накладні. /т.1 а.с.20-27/
Копії з розрахункових документів позивачем не надано, оскільки на час подачі податкових накладних для реєстрації момент розрахунку не настав: у договорах позивача з ПП «Науково дослідно-виробничий бізнес центр інноваційних технологій «Еко Органік» та ПП «Маріана» зазначено, що покупець здійснює оплати за товар протягом 90 робочих днів з моменту надання документів, зокрема, податкової накладної на товар в електронному вигляді, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відсутність коду УКТЗЕД/ДКПП товару 2942 (що зазначений у поданих ТОВ «ДІЯ.» на реєстрацію податкових накладних) як підстава для зупинення податкових накладних пояснюється рішенням відповідача від 19.10.2020р. №2044666/35894165, яке визнано судом протиправним.
Крім того, позивачем надано докази наявності у нього матеріально-технічної бази на виробництво вищезазначеної продукції та її зберігання, а саме: технічні умови «Суміш органічна  багатофункціональна»; /т.1 а.с.138-145/
договори на транспортні послуги №18/08/1ТП від 18.08.2020р., №03/09-1ТП від 03.09.2020p.; /т.1 а.с.28-29, 34-35, 118-119, 125-126/
накладні оприбуткування 5000 тон суміші органічної багатофункціональної, за формою М-11; /т.1 а.с.102, 120-121/
висновок експерта Регіональної Торгово-Промислової палати Миколаївської області №25-52 від 25.08.2020р. щодо відповідності товарної продукції, що представлена для класифікації згідно УКТЗЕД - суміш органічна багатофункціональна, коду: 2942000000 Інші органічні сполуки. /т.1 а.с.100-101/
Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520.
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
В оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення первинних документів, які не були надані платником податку, серед загального переліку копій первинних документів, який передбачається затвердженою формою рішення, хоча така форма містить вимогу «документи, які не надано, підкреслити».
А тому, Комісією фактично не розглядалися подані позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому як при зупиненні реєстрації податкової накладної, так і при відмові у реєстрації відповідне рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме первинних документів не вистачає для реєстрації податкової накладної.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені    Конституцією    та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.
Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт здійснення поставки товару зумовлював обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст. 201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, є протиправними та підлягають скасуванню.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.
За правилами    ст.316 КАС України   суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 18 серпня 2021 року.                                                                                   

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.    Яковлєв О.В.