П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

20 липня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/9124/20	

Категорія: 111030000          Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.
          Час і місце ухвалення: 12:01, м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 26.02.2021 р.

Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів            – Лук`янчук О.В.
                     – Ступакової І.Г.
при секретарі – Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2021 року у справі за позовом акціонерного товариства "Одеська ТЕЦ" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2020 року акціонерне товариство (далі АТ) "Одеська ТЕЦ" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26 березня 2020 року №0033765104, прийняте на підставі акту перевірки №1522/15-32-51-04/05471158 від 27 лютого 2020 року "Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних АТ "Одеська ТЕЦ" ГУ ДПС в Одеській області на загальну суму 2 757 423,84 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що за результатами проведеної перевірки AT "Одеська ТЕЦ" щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на червень-грудень 2018 року, січень-грудень 2019 року, січень 2020 року ГУ ДПС в Одеській області складено акт перевірки за №1522/15-32-51-04/05471158 від 27 лютого 2020 року. "Про результати перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних AT "Одеська ТЕЦ" код 05471158", на підставі висновків якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 26 березня 2020 року №0033765104. Позивач вказав, що не погоджується із прийняттям вказаного рішення, зазначивши, що акт перевірки містить невірну назву. 
Також, як зазначив позивач, АТ "НАК "Нафтогаз України" в лютому-березні 2017 року не оформив та не зареєстрував податкові накладні з ПДВ, що позбавило АТ "Одеська ТЕЦ" отримання податкового кредиту з ПДВ в лютому - березні 2017 року, що призвело до утворення від`ємного значення на спецрахунку з ПДВ АТ "Одеська ТЕЦ" та податковий орган не звернув увагу на те, що АТ "Одеська ТЕЦ" перебувала в ліквідаційній процедурі та на норми законодавства, що встановлюють обмеження щодо нарахування штрафних санкцій. У зв`язку з викладеним та посилаючись на те, що акт про результати перевірки від 27 лютого 2020 року та оскаржуване податкове повідомлення-рішення містить помилки, позивач просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що системний аналіз норм п.1.3 ст. 1 ПК України та ст. 19 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" (далі Закон №2343) дає змогу визначити, що протягом дії мораторію по процедурі банкрутства зупиняється виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін виконання яких настав саме до дня введення мораторію та контролюючим органам забороняється погашення податкових зобов`язань або стягнення податкового боргу, що не звільняє платника податків – юридичну особу, якою є підприємство, від сплати поточних обов`язкових платежів до моменту виключення даної юридичної особи з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. ПК України та Законом №2343 не передбачено будь-яких виключень щодо нарахування та сплати податків підприємствами під час процедур банкрутства. 
Як зазначив відповідач, в даному випадку податкове повідомлення-рішення було виписано на адресу АТ "Одеська ТЕЦ" у період, коли підприємство не перебувало у процедурі банкрутства (ні на час дії процедури розпорядження майном, ні процедури санації, ні процедури ліквідації), а відповідна штрафна санкція була застосована до підприємства за порушення, яке було остаточно вчинено АТ "Одеська ТЕЦ" у січні та лютому 2020 року (а саме, у визначені місяці підприємством зареєстровано податкові накладні), при тому, що процедура банкрутства закінчилася ухвалою Господарського суду Одеської області від 15 січня 2019 року, згідно якої провадження по справі про банкрутство АТ "Одеська ТЕЦ" було закрито.
08 грудня 2020 року до суду від позивача надійшла відповідь на відзив у якій позивач  вказав, що необхідною складовою податкового правопорушення є наявність вини платника податків, а неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації АТ "Одеська ТЕЦ" податкових накладних відбулось не з вини платника податків, що виключає протиправність його діянь та підстави для притягнення його до відповідальності. На підтвердження наявного від`ємного значення на спецрахунку з ПДВ АТ "Одеська ТЕЦ" позивач зазначив, що додає копії витягів щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних за спірний період. 
Також, як зазначив позивач, відповідачем не спростовано висновки викладені в постанові Верховного Суду від 27 лютого 2018 року в справі №823/78/15, де вказано, що під час ліквідаційної процедури відповідно до ст. 38 Закону №2343 не нараховуються будь-які штрафні санкції (в справі виник спір з приводу нарахування штрафних санкцій за неподання податкової декларації під час ліквідаційної процедури), і також не можуть бути застосовані штрафні санкції після її закриття, але за порушення, що виникли під час ліквідаційної процедури. Також, як зазначив позивач, відповідачем не спростовано висновків П`ятого апеляційного адміністративного суду в постанові від 17 червня 2020 року в справі №420/6418/19.
02 лютого 2021 року до суду від позивача надійшли додаткові пояснення у справі, згідно яких позивач вказав, що цій справі №420/9124/20, що є аналогічною по суті спору справі №420/6418/19 податковий орган знову в своїх запереченнях посилається на постанову Верховного Суду від 04 лютого 2020 року №1170/2а-881/12, при тому, що і суд апеляційної інстанції в постанові від 17 червня 2020 року №420/6418/19, і Верховний суд в своїх ухвалах зазначив про помилковість посилання на цю судову практику до таких правовідносин, оскільки вони не є тотожними.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2021 року адміністративний позов АТ "Одеська ТЕЦ" – задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 26 березня 2020 року №0033765104.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 05471158, м. Одеса, вул. Церковна, 29 ) на користь АТ "Одеська ТЕЦ" (код ЄДРПОУ 43142370, м. Одеса, вул. Семінарська,5) сплачений судовий збір у розмірі 21 020,00 грн. (двадцять одна тисяча двадцять гривень).
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що в даному випадку податкове повідомлення-рішення було виписано на адресу АТ "Одеська ТЕЦ" у період, коли підприємство не перебувало у процедурі банкрутства (ні на час дії процедури розпорядження майном, ні процедури санації, ні процедури ліквідації).
Більше того, відповідна штрафна санкція була застосована до підприємства з порушення, яке було остаточно вчинено АТ "Одеська ТЕЦ" у січні лютому 2020 року (а саме, у визначені місяці підприємством зареєстровано податкові накладні), при тому, що процедура банкрутства закінчилася ухвалою Господарського суду Одеської області від 15 січня 2019 року, згідно якої провадження по справі про банкрутство АТ "Одеська ТЕЦ" було закрито.
В свою чергу, абз.2 п.4-1 розділу X Закону №2343 не визначає заборони застосування штрафних санкцій контролюючим органом до суб`єктів господарювання, щодо яких було закрито провадження про банкрутство, за порушення вимог податкового законодавства щодо своєчасності реєстрації податкових накладних (в рамках п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України), адже в даному випадку штрафна санкція застосована не з підстав невиконання чи неналежного виконання зобов`язань підприємством із задоволення конкурсних вимог податкового органу.
АТ "Одеська ТЕЦ" своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалося.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:
27 лютого 2020 року Головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Північного управління у м. Одесі ГУ ДПС в Одеській області Красновою Т.П. було проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на червень-грудень 2018 року, січень-грудень 2019 року, січень 2020 року, за результатами якої складено акт №1522/15-32-51-04/05471158 від 27 лютого 2020 року.
В ході проведеної перевірки встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст. 201 ПК України.
На підставі висновків акту перевірки №1522/15-32-51-04/05471158 від 27 лютого 2020 року ГУ ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 26 березня 2020 року №0033765104 про накладення штрафу у загальному розмірі 2 757 423,84 грн. за затримку реєстрації податкових накладених за звітний період: червень 2018 року, липень 2018 року, серпень 2018 року, вересень 2018 року, жовтень 2018 року, листопад 2018 року, грудень 2018 року, січень 2019 року, лютий 2019 року, квітень 2019 року, травень 2019 року, червень 2019 року, липень 2019 року, серпень 2019 року, вересень 2019 року, жовтень 2019 року, листопада 2019 року, січня 2020 року.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що нарахування штрафних санкцій, зокрема, згідно податкового законодавства, по зобов`язанням строк виконання яких настав після порушення справи про банкрутство та введення мораторію, припиняється з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.
Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Пунктом 201.1. ст. 201 ПК України встановлено, що  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п.120-1.1 ст. 201 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до п.198.5 ст. 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених п.п."а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абз.11 п.201.4 ст. 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст. 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
-          10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
-          20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
-          30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
-          40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
-          50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідно ч.5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Верховний Суд у постанові від 11 лютого 2021 року у справі №580/1675/19 дійшов правового висновку, що заборона застосування санкцій протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів стосується невиконання чи неналежного виконання грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, податків і зборів (обов`язкових платежів), термін виконання яких настав до дати введення мораторію, і не поширюється на поточні зобов`язання (зобов`язання, які виникли після цієї дати) боржника. Боржник, стосовно якого порушено провадження про визнання банкрутом і введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, звільняється від відповідальності лише за невиконання зобов`язань, щодо яких запроваджено мораторій. За поточними зобов`язаннями боржник відповідає на загальних підставах до прийняття господарським судом постанови про визнання його банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.
Крім того, колегія суддів враховує те, що в даних спірних правовідносинах оскаржуване ППР було винесено вже після винесення Господарським судом Одеської області ухвали від 15 січня 2019 року про закриття провадження по справі №17-2-1-7-5-6-5-21-2-32-39-18/01-5010 про визнання банкрутом ПАТ "Одеська ТЕЦ". При цьому, чинне законодавство України не передбачає можливість вчинення порушень господарюючим суб`єктом під час проведення процедури банкрутства.
З матеріалів справи вбачається, що спірні податкові накладні зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого п.201.10 ст. 201 ПК України.
За таких обставин, колегія суддів доходить висновку про відсутність правових підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26 березня 2020 року №0033765104 про застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.
Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог 
Оскільки рішення суду приймається на користь суб`єкта владних повноважень, підстави для розподілу судових витрат, відповідно до ст. 139 КАС України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, ст.ст. 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2021 року скасувати.
Ухвалити нове судове рішення, яким відмовити акціонерному товариству "Одеська ТЕЦ" у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26 березня 2020 року №0033765104.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 29 липня 2021 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.