ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 липня 2021 року 
м. Київ
справа № 817/858/17
адміністративне провадження № К/9901/25458/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді Шишова О.О.,
суддів - Дашутіна І.В., Яковенка М.М.,

розглянув у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції справу 

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними дії щодо нарахування пені, провадження в якій відкрито

за касаційною скаргою Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2017 року (прийняту в складі: головуючого судді Друзенко Н.В.) на постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2018 року (постановлену у складі колегії суддів: головуючого судді Кузьменко Л.В., суддів Іваненко Т.В., Франковської К.С.)

У С Т А Н О В И В:

1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" (далі-позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області (далі- відповідача, податковий орган) про визнання протиправними дій щодо нарахування в період з 24.04.2014 по 04.05.2016 пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн. та зобов`язання внести зміни до картки особового рахунку платника з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 пені у розмірі 203997,82 грн.

2. На обґрунтування позовних вимог та додаткових поясненнях позивач серед іншого зазначив, що оспорювана сума пені з орендної плати з юридичних осіб була нарахована в порушення вимог статті 129 Податкового кодексу України, саме: за відсутності факту сплати податкового боргу у зв`язку із подачею ТОВ "Рівненський МЖК" уточнюючих податкових декларацій 26.10.2011, 28.08.2012, 22.03.2013, якими зменшено нараховану до сплати орендну плату з юридичних осіб; погашенням податкового боргу, що виник на підставі податкових повідомлень-рішень, які скасовані у судовому порядку; погашенням податкового боргу, відсутність якого встановлена судовими рішеннями, що набрали законної сили; погашенням податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі значно більшому, ніж був визначений позивачем у податкових деклараціях з орендної плати за землю, з урахуванням уточнюючих податкових декларацій з орендної плати за землю.

3. Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2018 року позов задоволено.

3.1. Визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області щодо нарахування в період з 24.04.2014 по 04.05.2016 Товариству з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн.

3.2. Зобов`язано Державну податкову інспекцію у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області внести зміни до картки особового рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" з орендної плати з юридичних осіб шляхом скасування нарахованої за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 пені за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 203997,82 грн.

4. Рішення мотивовані тим, що відповідно до вимог пп.129.1.1 п.129.1, пп.129.3.1 п.129.2 статті 129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, а закінчується - у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

4.1. Усупереч цьому, відповідач нараховував позивачу пеню на суми, на які згідно уточнюючих декларацій платником зменшено зобов`язання з орендної плати по основним звітним деклараціям. При цьому, відповідач здійснював нарахування пені на податковий борг, відсутність якого встановлена судовими рішеннями, які набрали законної сили.

5. Не погоджуючись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати у задоволені позову відмовити, у зв`язку із невірним розумінням судами попередніх інстанцій вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України).

5.1. У касаційній скарзі податковий орган посилається на те, що ТОВ "Рівненський МЖК" невчасно сплачувалися узгоджені суми по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності, такому платнику податків правомірно нараховано пеню на підставі даних автоматизованої системи.

6. У письмовому запереченні на вказану касаційну скаргу відповідача, що надійшло до Верховного Суду, позивач просив залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

7. Переглянувши рішення судів апеляційної інстанції в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

8. Судами попередніх інстанцій установлено, що ТОВ "Рівненський МЖК" зареєстроване як юридична особа з 02.12.1993, а з 31.08.1995 перебуває на обліку як платник податків в ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області (а.с.31 том 1).

9. За видами діяльності підприємство здійснює будівництво житлових і нежитлових будівель. ТОВ "Рівненський МЖК" мало і має в користуванні земельні ділянки із числа земель житлової та громадської забудови. При цьому, кількість та/або розміри земельних ділянок періодично змінюються. Відповідності до цього, позивач подавав відповідачу як звітні податкові декларації з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, так і уточнюючі.

10. Так, 28.01.2011 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, в якій задекларувало до сплати грошове зобов`язання на загальну суму 396172,97 грн., у тому числі за грудень - 33014,46 грн., а за січень-листопад по 33014,41 грн. щомісячно (а.с.46-47 том 1).

11. 26.10.2011 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, у якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), зокрема за січень на 8975,57 грн., за грудень на 10304,93 грн., а за лютий-листопад на 10305,29 грн. щомісячно (а.с.48-51 том 1).

12. 28.08.2012 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, у якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації з урахуванням попереднього уточнення (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за січень - грудень на 3868,79 грн. щомісячно (а.с.52-55 том 1).

13. 22.03.2013 ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, в якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації з урахуванням попередніх уточнень (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за грудень на 1990,19 грн., за січень листопад на 1990,22 грн. щомісячно (а.с.56-58 том 1).

14. 30.01.2012 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2012 рік, в якій задекларувало до сплати грошове зобов`язання на загальну суму 272509,50 грн., в тому числі за грудень - 22709,18 грн., а за січень-листопад по 22709,12 грн. щомісячно (а.с.59-61 том 1).

15. 28.08.2012 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2012 рік, в якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за грудень на 3868,91 грн., а за січень листопад на 3868,79 грн. щомісячно (а.с.62-65 том 1).

16. 22.03.2013 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2012 рік, в якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації з урахуванням попередніх уточнень (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за грудень на 1990,19 грн., за січень листопад на 1990,22 грн. щомісячно (а.с.66-68 том 1).

17. 19.02.2013 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2013 рік, у якій задекларувало до сплати грошове зобов`язання на загальну суму 226083,90 грн., в тому числі за грудень - 18840,27 грн., а за січень-листопад по 18840,33 грн. щомісячно (а.с.69-71 том 1).

18. 22.03.2013 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2013 рік, в якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за грудень на 1990,19 грн., а за січень листопад на 1990,22 грн. щомісячно (а.с.72-74 том 1).

19. 20.02.2014 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2014 рік, у якій задекларувало до сплати грошове зобов`язання   на загальну суму 286250,73 грн., в тому числі за грудень - 23854,09 грн., а за січень-листопад по 23854,24 грн. щомісячно (а.с.75-78 том 1).

20. 24.04.2014 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2014 рік, в якій позивач зменшив свої зобов`язання по основній звітній декларації (позитивне значення: рядок 14 рядок 13), а саме: за грудень на 145,93 грн., а за березень листопад на 145,99 грн. щомісячно. При цьому, позивач збільшив свої зобов`язання за січень на 143,72 грн. і з лютий на 5,45 грн. із нарахуванням штраф і пені (а.с.79-82 том 1).

21. 13.02.2015 року ТОВ "Рівненський МЖК" подало до ДПІ у м.Рівному звітну податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2015 рік, в якій задекларувало до сплати грошове зобов`язання на загальну суму 355890,14 грн., в тому числі за грудень - 29657,53 грн., а за січень-листопад по 29657,51 грн. щомісячно (а.с.83-86 том 1).

22. Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що Постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 08.07.2014 у справі №817/1526/14, від 07.10.2014 у справі №817/2458/14 та від 15.01.2015 у справі №817/3477/14, які набрали законної сили встановлено, що подані відповідачем уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з орендної плати за землю, якими платник податків зменшував нараховані податкові зобов`язання, були враховані контролюючим органом не в зменшення відповідних раніше задекларованих податкових зобов`язань, а в погашення податкового боргу, що виник у 2009 році; уточнюючі декларації з плати за землю розцінювалися податковим органом як сплата податкового боргу з орендної плати, а дата прийняття цих уточнюючих декларацій - як дата фактичної сплати податкових зобов`язань (а.с.240-245 том 1, а.с.6-8, 74-76 том 2).
23. Постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 10.04.2012 у справі №2а/1770/5490/2011, від 30.04.2013 у справі №817/228/13-а, від 15.03.2013 у справі №817/424/13-а, від 20.03.2013 у справі №817/425/13-а, від 10.04.2013 у справі №817/747/13-а, від 08.05.2013 у справі №817/1060/13-а, від 26.09.2013 у справі №817/2983/13-а, від 08.07.2014 у справі №817/1526/14, від 05.11.2014 у справі №817/2547/14, від 16.08.2016 у справі №817/682/16, від 26.09.2016 у справі №817/783/16, від 27.12.2016 у справі №817/928/16, від 21.12.2016 у справі №817/1419/16, від 14.04.2017 у справі №817/2060/16, які набрали законної сили, встановлено недостовірність даних податкового обліку ТОВ "Рівненський МЖК", в тому числі з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та невірне визначення податковим органом суми недоїмки ТОВ "Рівненський МЖК" на початок 2011 року, внаслідок порушення податковим органом приписів податкового законодавства та неправомірної зміни призначення платежів без згоди платника податків у 2009-2010 роках (а.с.198-250 том 1, а.с.9-23 том 2).

24. Разом з тим, судами встановлено, що 30.09.2013 заступником начальника Головного управління Міндоходів у Рівненській області було прийнято рішення №10 про розстрочення ТОВ "Рівненський МЖК" податкового боргу, який виник за платежем орендна плата за землю в загальній сумі 724268,62 грн., в тому числі 571120,98 грн. за основним платежем та 153147,64 грн. за пенею (а.с.31-32 том 1). Як свідчить розрахунок суми заборгованості, розстроченої згідно рішення №10 від 30.09.2013, до складу основного платежу включено заборгованість з орендної плати за землю, яка виникла за податковими деклараціями орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, 2012 та 2013 роки (від 28.01.2011, від 30.01.2012 та від 19.02.2013, відповідно). При цьому, зміст розрахунку свідчить на користь того, що заборгованість була визначена без урахування уточнюючих податкових декларацій за ці періоди (а.с.34 том 1). Рішенням заступника начальника Головного управління Міндоходів у Рівненській області №10s від 29.11.2013 скасовано рішення №10 від 30.09.2013 про розстрочення ТОВ "Рівненський МЖК" податкового боргу (а.с.33 том 1).

25. Крім того, постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 13.02.2013 у справі №817/56/13-а та від 18.02.2013 у справі №817/55/13-а, які набрали законної сили, податковому органу відмовлено у задоволенні адміністративного позову щодо стягнення з ТОВ "Рівненський МЖК" заборгованості, в тому числі, з орендної плати за землю за періоди: липень 2012 року на суму 18840,33 грн., серпень 2012 року на суму 18840,33 грн., вересень 2012 року на суму 22709,12 грн., за жовтень 2012 року на суму 22709,12 грн. за податковою декларацією орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2012 рік, тобто за тією декларацією, яка була включена до   розрахунку суми заборгованості, розстроченої згідно рішення №10 від 30.09.2013 (а.с.77-93 том 2).

26. Також постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 07.10.2014 у справі №817/2458/14 встановлено, що спрямування поточних платежів платника податків - ТОВ "Рівненський МЖК" на погашення податкового боргу, розстроченого рішенням №10 від 30.09.2013 є неправомірним та мало наслідком недостовірність відомостей інформаційних систем податкового органу щодо суми податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК".

27. Як цією постановою, так і постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 23.09.2016 у справі №817/341/16, що набрала законної сили, також встановлено, що податковий орган протиправно скеровував сплачені поточні платежі ТОВ "Рівненський МЖК" в рахунок зменшення боргу минулих років, зокрема і в рахунок погашення заборгованості по рішенню про розстрочення (відстрочення) податкового боргу №10 від 30.09.2013 (а.с.185-197 том 1).

28. Згідно з відомостями, які містяться в інтегрованій картці платника податків ТОВ "Рівненський МЖК" за платежем «орендна плата з юридичних осіб» ДПІ у м.Рівному  впродовж періоду з  24.04.2014 по 04.05.2016  на підставі підпункту 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України нараховувала позивачу пеню на борг минулих періодів наступним чином: 30.05.2014 - 8,34 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.05.2014; 30.05.2014 - 31,73 грн. за період з 31.05.2011 по 30.09.2013; 30.06.2014 - 9,76 грн. за період з 29.11.2013 по 30.06.2014; 30.06.2014 - 27,08 грн. за період  з 03.10.2011 по 30.09.2013; 30.07.2014 - 14,64 грн. з 29.11.2013 по 30.07.2014;  30.07.2014 - 27,08 грн. з 03.10.2011 по 30.09.2013; 24.04.2014 - 2,42 грн.; 30.08.2014 - 16,05 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.08.2014; 30.08.2014 - 27,08 грн. за період  з 03.10.2011 по 30.09.2013; 30.09.2014 - 18,36 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.09.2014; 30.09.2014  - 27,08 грн. за період  з 03.10.2011 по 30.09.2013; 30.10.2014 - 20,16 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.10.2014; 30.10.2014 - 27,08 грн. за період  з 03.10.2011 по 30.09.2013; 30.11.2014 - 24,66 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.11.2014; 30.11.2014 - 26,04 грн. за період  з 31.10.2011 по 30.09.2013; 30.12.2014 - 26,68 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.12.2014; 30.12.2014 - 24,89 грн. за період  з 01.12.2011 по 30.09.2013; 30.01.2015 - 28,75 грн. за період  з 29.11.2013 по 30.01.2015; 30.01.2015 - 22,61 грн. за період  з 31.01.2012 по 30.09.2013; 30.05.2014 - 751,90 грн. за період 31.05.2011 по 30.05.2014; 27.06.2014 - 108,55 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 357,99 грн. за період з 31.05.2011 по 30.09.2013; 27.06.2014 - 14,88 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 49,09 грн. за період з  31.05.2011 по 30.09.2013;  27.06.2014 - 46,50 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 153,35 грн. за період з 31.05.2011 по 30.09.2013; 27.06.2014 - 187,02 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 594,38 грн. за період  з 01.07.2011 по 30.09.2013; 27.06.2014 - 148,49 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 436,90 грн. за період з 31.08.2011 по 30.09.2013; 27.06.2014 - 209,86 грн. за період з 29.11.2013 по 27.06.2014; 27.06.2014 - 590,69 грн. за період з 03.10.2011 по 30.09.2013; 02.07.2014 - 57,13 грн. за період з 03.10.2011 по 02.07.2014; 30.07.2014 - 470,70 грн. за період з 03.10.2011 по 30.07.2014; 30.07.2014 - 2566,51 грн. за період з 03.10.2011 по 30.07.2014; 29.08.2014 - 558,32 грн. за період з 03.10.2011 по 29.08.2014; 30.09.2014 - 1510,85 грн. за період з 03.10.2011 по 30.09.2014; 07.10.2014 - 274,22 грн. за період з 03.10.2011 по 07.10.2014; 09.10.2014 - 938,91 грн. за період з 03.10.2011 по 09.10.2014; 10.10.2014 - 630,71 грн. за період з 03.10.2011 по 10.10.2014; 31.10.2014 - 1619,92 грн. за період з 03.10.2011 по 31.10.2014; 07.11.2014 - 217,12 грн. за період з 03.10.2011 по 07.11.2014; 07.11.2014 - 386,47 грн. за період з 31.10.2011 по 07.11.2014; 10.11.2014 - 635,89 грн. за період з 31.10.2011 по 10.11.2014; 20.11.2014 - 685,35 грн. за період з 31.10.2011 по 20.11.2014; 24.11.2014 - 6201,27 грн. за період з 31.10.2011 по 24.11.2014; 30.12.2014 - 3494,74 грн. за період з 31.10.2011 по 30.12.2014; 30.12.2014 - 5006,70 грн. за період з 01.12.2011 по 30.12.2014; 30.01.2015 - 6412,40 грн. за період з 31.01.2012 по 30.01.2015; 09.02.2015 - 98,41 грн. за період з 31.01.2012 по 09.02.2015; 20.02.2015 - 3777,14 грн. за період з 31.01.2012 по 20.02.2015; 20.02.2015 - 8567,01 грн. за період з 01.12.2011 по 20.02.2015; 20.02.2015 - 1095,31 грн. за період з 03.01.2012 по 20.02.2015; 26.03.2015 - 18934,37 грн. за період з 03.01.2012 по 26.03.2015; 06.04.2015 - 598,87 грн. за період з 03.01.2012 по 06.04.2015; 30.04.2015 - 11894,94 грн. за період з 02.03.2012 по 30.04.2015; 05.05.2015 - 1708,09 грн. за період з 02.03.2012 по 05.05.2015; 08.05.2015 - 1367,64 грн. за період з 02.03.2012 по 08.05.2015; 08.05.2015 - 862,26 грн. за період з 02.04.2012 по 08.05.2015; 13.05.2015 - 646,88 грн. за період з 02.04.2012 по 13.05.2015; 15.05.2015 - 835,87 грн. за період з 02.04.2012 по 15.05.2015; 20.05.2015 - 215,56 грн. за період з 02.04.2012 по 20.05.2015; 21.05.2015 - 53,31 грн. за період з 02.04.2012 по 21.05.2015; 25.05.2015 - 28,15 грн. за період з 02.04.2012 по 25.05.2015; 28.05.2015 - 2243,31 грн. за період з 02.04.2012 по 28.05.2015; 29.05.2015 - 10357,85 грн. за період з 02.04.2012 по 29.05.2015; 29.05.2015 -7016,92 грн. за період з 03.05.2012 по 29.05.2015; 02.06.2015 - 449,92 грн. за період з  03.05.2012 по 02.06.2015; 03.06.2015 - 133,63 грн. за період з 03.05.2012 по 03.06.2015; 04.06.2015 - 3227,29 грн. за період з 03.05.2012 по 04.06.2015; 05.06.2015 - 72,07 грн. за період з 03.05.2012 по 05.06.2015; 09.06.2015 - 169,36 грн. за період з 03.05.2012 по 09.06.2015; 12.06.2015 - 36,06 грн. за період з  03.05.2012 по 12.06.2015; 18.06.2015 - 72,75 грн. за період з 03.05.2012 по 18.06.2015; 19.06.2015 - 17,87 грн. за період з 03.05.2012 по 19.06.2015; 24.06.2015 - 17,99 грн. за період з 03.05.2012 по 24.06.2015; 25.06.2015 - 74,18 грн. за період з 03.05.2012 по 25.06.2015; 26.06.2015 - 4052,91 грн. за період з 03.05.2012 по 26.06.2015; 26.06.2015 - 12753,36 грн. за період з 31.05.2012 по 26.06.2015; 30.06.2015 - 2871,16 грн. за період з 31.05.2012 по 30.06.2015; 30.06.2015 - 3722,00 грн. за період з  02.07.2012 по 30.06.2015; 01.07.2015 - 89,65 грн. за період з 02.07.2012 по 01.07.2015; 06.07.2015 - 296,40 грн. за період з 02.07.2012 по 06.07.2015; 13.07.2015 - 4841,72 грн. за період з 02.07.2012 по 13.07.2015; 22.07.2015 - 6 872,61 грн. за період з 02.07.2012 по 22.07.2015; 22.07.2015 - 7853,87 грн. за період з 31.07.2012 по 22.07.2015; 28.07.2015 - 6116,57 грн. з 31.07.2012 по 28.07.2015; 28.08.2015  - 1857,72 грн. за період з 31.07.2012 по 28.08.2015; 28.08.2015 - 15076,48 грн. за період з 31.08.2012 по 28.08.2015; 28.08.2015 - 2834,03 грн. за період з 01.10.2012 по 28.08.2015; 29.09.2015 - 10566,24 грн. за період з 01.10.2012 по 29.09.2015; 29.09.2015 - 1595,40 грн. за період з 31.10.2012 по 29.09.2015; 30.09.2015 - 3772,32 грн. за період з 31.01.2012 по 30.09.2015; 24.11.2015 - 190,51 грн. за період з 04.03.2013 по 30.09.2013; 27.11.2015 - 789,71 грн. за період з 04.03.2013 по 30.09.2013; 27.11.2015 - 438,31 грн. за період з  01.04.2013 по 30.09.2013; 16.12.2015 - 18,50 грн. за період з 01.04.2013 по 30.09.2013; 30.12.2015 - 393,33 грн. за період з 01.04.2013 по 30.09.2013; 30.12.2015 - 682,90 грн. за період з 07.05.2013 по 30.09.2013; 30.12.2015 - 67,84 грн. за період з 31.05.2013 по 30.09.2013; 29.01.2016 - 503,57 грн. за період з 31.05.2013 по 30.09.2013; 29.01.2016 - 279,27 грн. за період з 01.07.2013 по 30.09.2013; 22.02.2016 - 3,32  грн. за період з 01.07.2013 по 30.09.2013; 26.02.2016 - 116,31 грн. за період з  01.07.2013 по 30.09.2013; 26.02.2016 - 116,32 грн. за період з 31.07.2013 по 30.09.2013; 30.03.2016 - 1158,68 грн. за період з 31.10.2012 по 30.09.2013; 08.04.2016 - 483,97 грн. за період з  31.10.2012 по 30.09.2013; 08.04.2016  - 322,95 грн. за період з 03.12.2012 по 30.09.2013; 20.04.2016 - 216,87 грн. за період з 03.12.2012 по 30.09.2013; 26.04.2016 - 1150,79 грн. за період з 03.12.2012 по 30.09.2013; 26.04.2016 - 1005,42 грн. за період з 02.01.2013 по 30.09.2013; 28.04.2016 - 188,62 грн. за період з 02.01.2013 по 30.09.2013; 04.05.2016 - 329,02 грн. за період з 02.01.2013 по 30.09.2013; 04.05.2016 - 68,86 грн. за період з 31.01.2013 по 30.09.2013. Загальна сума нарахованої пені 203589,75 грн. (а.с.42-73 том 2).

29. Унаслідок того, що подані позивачем уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з орендної плати за землю, якими платник податків зменшував нараховані податкові зобов`язання, податковий орган розцінював як сплату податкового боргу з орендної плати, а також внаслідок того, що сплачені позивачем поточні платежі з орендної плати зараховував в рахунок сплати податкового боргу, відсутність якого встановлена судовими рішеннями, відповідач здійснив нарахування позивачу пені за даним видом платежу,  зокрема, за період з 24.04.2014 по 04.05.2016 у загальному розмірі 203997,82 грн.

30. Не погодившись із указаними нарахуваннями податкового органу, позивач звернувся до суду, вважаючи вказані нарахування податкового органу протиправними та незаконними.

31. Ураховуючи положення п. 2 розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України № 460-ІХ, а також те, що касаційна скарга на судові рішення у цій справі була подана до набрання чинності цим Законом і розгляд їх не закінчено до набрання чинності цим Законом, Верховний Суд розглядає цю справу у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом. Отже, застосуванню підлягають положення КАС України у редакції, чинній до 08 лютого 2020 року.

32. З огляду на фактичні обставини, установлені судами, Верховний Суд указує на таке.

33. Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

34. У силу вимог пп.14.1.152 цієї статті, погашення податкового боргу це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

35. Так, згідно п.87.1 та п.87.2 ст.87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів, з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу, або за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України. Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

36. З системного аналізу наведених норм випливає, що податковий борг може бути погашено лише коштами (в тому числі надміру сплаченими платником податків) або майном (майновими правами) платника податків.

38. Подання уточнюючих декларацій, в яких заповнений рядок 178 тягне за собою зменшення показників раніше задекларованих податкових зобов`язань, та не може бути розцінено як погашення податкового боргу.

39. Так, приписи вимог пп.129.1.1 п.129.1, пп.129.3.1 п.129.2 статті 129 Податкового кодексу України вказують, що нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, а закінчується - у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

40. Усупереч цьому, відповідач нараховував позивачу пеню на суми, на які згідно уточнюючих декларацій платником зменшено зобов`язання з орендної плати по основним звітним деклараціям.

41. Суд першої та апеляційної інстанції правильно зазначили, що такий спосіб нарахування пені не відповідає вимогам ст.129 Податкового кодексу України.

42. Крім того, відповідач здійснював нарахування пені на податковий борг, відсутність якого встановлена судовими рішеннями, які набрали законної сили.

43. Окрім цього, судами попередніх інстанції встановлено, що судовими рішеннями, які набрали законної сили встановлено також той факт, що показники задекларованих та сплачених сум орендної плати за землю у обліковій картці платника податку ТОВ "Рівненський МЖК" за 2009-2010 роки є недостовірними і сума недоїмки станом на 01.01.2011 року не відповідає дійсності. Відповідно, і увесь подальший облік задекларованих та сплачених ТОВ "Рівненський МЖК" сум орендної плати за землю, також здійснювався помилково.

44. Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

45. Також необхідно зазначити, що Позивачем систематично сплачувались податкові  зобов`язання з орендної плати за землю, що підтверджено відповідними платіжними дорученнями та банківськими виписками (а.с.82-184 том 1).

46. Суд звертає увагу податкового органу на те, що інтегровану карту платника податків - ТОВ "Рівненський МЖК" у відповідність до судових рішень ДПІ у м. Рівному не привела.

47. За таких обставин, Суд погоджується з висновком суду першої та апеляційної інстанції, що ДПІ у м.Рівному, як суб`єкт владних повноважень, не довів належними та допустимими доказами правомірності нарахування для ТОВ "Рівненський МЖК" пені за платежем орендна плата за землю в сумі 203589,75 грн. Обґрунтування касаційної скарги також не містять спростовують встановлені обставини та висновки суду першої та апеляційної інстанції.

48. За правилами до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства  України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

49. Відповідно до частини третьої статті 343 КАС України суд касаційної інстанції, здійснивши попередній розгляд справи, залишає касаційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.
50. Згідно з частиною першою статті 350 КАС України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій. 
51. Керуючись статтями 343, 349, 350, 356 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення.

2. Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2017 року на постанову Житомирського апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2018 року у цій справі залишити без змін.

3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає. 

Головуючий                                                                                    О.О. Шишов 

Судді                                                                                              І.В. Дашутін
                                                                                                                        
                                                                                                          М.М. Яковенко