ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

04 серпня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/17564/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року (суддя 1-ї інстанції Ніколайчук С.В.) у справі №160/17564/20 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙС ЛОГІСТИКА"  до  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
                                                     ВСТАНОВИВ:
20.12.2020 року Товариства з обмеженою відповідальністю "АЙС ЛОГІСТИКА" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1666659/37806442 від 24.06.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 06.05.2020 року; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 154 від 06.05.2020 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «АЙС ЛОГІСТИК» (ЄДРПОУ 37806442 ) в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 24.05.2020 року.
В обґрунтування позовних вимог посилається на протиправність оскарженого рішення контролюючого органу. Позивач зазначив, що ним було надано на реєстрацію податкову накладну № 154 від 06.05.2020 р., та згідно з квитанцією про реєстрацію податкова накладна отримана податковим органом. Проте, реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи. Однак, рішеннями комісії головного управління ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації поданих податкових накладних. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було, а первинні документи фінансово-господарської діяльності та пояснення, які були подані до податкового органу, повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких складені податкові накладні, надіслані для реєстрації. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року позов задоволено.
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не погодившись з рішенням суду подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою  у задоволенні позову відмовити повністю. 
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що обов`язок підтвердити реальність операції за якими було складено податкові накладні виникає у платника податку з моменту зупинення такої податкової накладної, а для отримання відповідної податкової вигоди такий платник податків зобов`язаний надати первинні документи до Комісії регіонального рівня, що ним були складені відповідно до Закону № 996-ХІУ. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам які було подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами на яких ґрунтується оскаржуване рішення, йому було відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції.
Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.
Сторони повідомлені про день розгляду справи.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що така не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АЙС ЛОГІСТИКА» перебуває на обліку як платник податків в Шевченківському ДПІ, Соборного Управління головного Управління ДПС у Дніпропетровській області. 
Основними видами господарської діяльності є: Код КВЕД 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
01.11.2018 року між позивачем та ТОВ «Глобальна ресторанна група - Україна» (код ЄДРПОУ 38321216) укладена дистриб`юторська Угода №2, предметом якої визначено, що дистриб`ютор (позивач) зобов`язується купувати, розміщувати на складі і постачати покупцю товари на території України. Найменування, асортимент, кількість в кожній конкретній партії , що поставляється за угодою товару, а також при необхідності особливі умови поставки товару обумовлюється у відповідних накладних і рахунках – фактурах на кожну партію товару.          
Згідно з п.3.4. угоди дистриб`ютор забезпечує зберігання на своєму складі  незнижуваного запасу товару в кількості та асортименті, зазначеному у додатку №1  з обов`язковим дотриманням умов і температурного режиму, встановленого для даного типу товару. Відповідно до видаткової накладної №3557 від 06.05.2020 року позивач поставив товар, в асортименті на загальну суму 51   730,07 грн. в т.ч. 20% ПДВ (склад місто Київ, адрес вулиця Здолбунівська, 17 ТЦ Рив Гош). 
Транспортування товару відбувалося відповідно до ТТН № 3557 від 06.05.2020 року, власним транспортним засобом, д.н. НОМЕР_1 . Товар був прийнятий покупцем без зауважень.  Покупець 19.05.2020 року здійснив оплату за декілька поставок за угодою №2, згідно платіжного доручення № 1697. Дистриб`ютор, на виконання умов ПК України оформив податкову накладну № 154 від 06.05.2020 року на загальну суму 51   527,66 грн., та 25.05.2020 року направив її для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних. Відповідно до квитанції податкового органу: документ прийнято. Реєстрація зупинена.          
Окремо, за даною поставкою, сформована та подана на реєстрацію податкова накладна № 153 від 06.05.2020 року , яка була 25.05.2020 року зареєстрована, яка стосувалася товару пшенична (код УКТЗЕД 4015110000) рукавички нітрилові, операції відносно даного товару звільнені від оподаткування (код ставки 903). 
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, як зазначено у квитанції №2, код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1101 відсутні в таблиці даних платника податку, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги  та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.  
Позивач надавав письмові пояснення, про що свідчить повідомлення №2 від 18.06.2020 року, разом із додатками у кількості 14 шт., де зазначив, що товар мука пшенична (код УКТЗЕД 1101001500) було придбано за умовами договору поставки № 3010-3 від 30.10.2012 року у ТОВ «Енліль» (код ЄДРПОУ 33818784, іпн 338187820324). 
Факт придбання підтверджено видатковою накладною № 2804-1 від 28.04.2020 року, загальною кількістю 12   757,5 кг., доставка була здійснена відповідно до ТТН № 2804-1 від 28.04.2020 року, власним транспортним засобом позивача (MAN д.н. НОМЕР_2 ). Товар був оплачений відповідно до платіжного доручення № 13838 від 21.05.2020 року. Податкова накладна за поставкою мука пшенична (код УКТЗЕД 1101001500) за № 90 від 28.04.20202 року подана та зареєстрована в ЄРПН 12 травня 2020 року. 
До пояснень  надані всі необхідні документи, що підтверджують факт придбання, транспортування та подальшої реалізації, а саме Дистриб`юторська Угода №2 від 01.11.2018р, штатний розклад, податкова накладна № 154 від 06.05.2020 року, податкова накладна № 153 від 06.05.2020 року, договір № 3010-3 від 30.10.2012 р. з ТОВ «Енліль», інформацію про основні засоби 105, платіжне доручення № 13838 від 21.05.2020 р., платіжне доручення № 1697 від 19.05.2020р.,податкова накладна №90 по ТОВ «Енліль» від 28.04.2020 р., видаткова накладна  від 28.04.2020 року за № 2804-1, пояснення по податковій накладній №154, ТТН № 2804-1 від 28.04.2020 р. щодо поставки з ТОВ «Енліль», ТТН № 3557 від 06.05.2020 року, видаткова накладна № 3557, наказ № 55/1К від 21.12.2015 р. 
Рішенням комісії головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2020 року №1666659/37806442 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 154 від 06.05.2020 року, з посиланням на ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складський документів, у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів.
Не погодившись із означеним рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції задовольняючи позов виходив з того, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки зі змісту спірного рішення не вбачається дійсних та об`єктивних підстав для відмови у реєстрації означеної накладної, що підтверджували б відсутність у платника податків права на відображення у податковому обліку з ПДВ заявленої операції, а, отже, й підтверджували б правомірність відмови в такій реєстрації. 
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
В силу пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. (далі - Порядок №569).
Зокрема, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пунктів 6 та 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
При цьому, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня відповідного засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.          Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. 
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній /розрахунку коригування.          Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.          Так, оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті, у зв`язку із ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Разом з тим, форма рішень передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені, а також, к разу наявності, обставин заповнюється відповідна графа «Додаткова інформація».          В порушення наведених вимог законодавства оскаржуване рішення містять лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надано, не містять, але в графі «Додаткова інформація» лише є загальні посилання на ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування , навантаження, розвантаження продукції, складський документів, у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів…..та т.п., але при цьому не підкреслено, яких саме документів не було надано.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем до перевірки надані первинні документи та документи що підтверджують основні засоби підприємства, факти оплати, реєстрації податкових накладних контрагентів, а саме: дистриб`юторська угода №2 від 01.11.2018р, штатний розклад, податкова накладна № 154 від 06.05.2020 року, податкова накладна № 153 від 06.05.2020 року, договір № 3010-3 від 30.10.2012 р. з ТОВ «Енліль», інформацію про основні засоби 105, платіжне доручення № 13838 від 21.05.2020 р., платіжне доручення № 1697 від 19.05.2020р.,податкова накладна №90 по ТОВ «Енліль» від 28.04.2020 р., видаткова накладна  від 28.04.2020 року за № 2804-1, пояснення по податковій накладній №154, ТТН № 2804-1 від 28.04.2020 р. щодо поставки з ТОВ «Енліль», ТТН № 3557 від 06.05.2020 року, видаткова накладна № 3557, наказ № 55/1К від 21.12.2015 р. про продовження строку дії контракту керівника.
Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Таким чином, в оскаржуваному рішенні  №1666659/37806442 від 24.06.2020 не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкової накладної № 154 від 06.05.2020 р., не вказано чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідної господарської операції та не конкретизовані підстави, з яких відповідач не визнав надані пояснення та первині документи, що підтверджують господарські операції.
З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що рішення  №1666659/37806442 від 24.06.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування №154 від 06.05.2020 р. є протиправним та підлягає скасуванню.
Також суд визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити підприємство з відповідного переліку.
Відповідно до частини 3  статті 245 КАС України    у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З урахуванням викладеного колегія суддів доходить висновку, що  судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст.ст. 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі №160/17564/20– залишити без змін.
                    Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак