П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

15 вересня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/9532/20	
Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.
                                        
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого           судді                     -            Джабурія О.В.
суддів                                          -            Вербицької Н.В.
-            Кравченка К.В.
при секретарі                               -            Філімович І.М.
за участю: 
                    представника апелянта – Поліщук М.О.
                    представника позивача – Закутнєва А.В.
 розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА
НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС України в Одеській області від 25.08.2020 року №1866337/30130392 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року; визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС України в Одеській області від 08.09.2020 року №48648/30130392/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в ЄДРПН податкову накладну від 13.08.2020 року №2 датою її фактичного надходження - 19.08.2020 року.
В   обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що товариством з обмеженою відповідальністю "АПІКС" направлено на реєстрацію податкову накладну №2 від 13.08.2020 року до Єдиного реєстру податкових накладних, проте її реєстрацію зупинено із посиланням на п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем було подано "Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено" від 19.08.2020 року, до вищевказаного повідомлення позивачем також було надано відповідачу копії пояснень та документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №2 від 13.08.2020 року, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: договір поставки №ОДЕ 21-03633 від 11.08.2020 року, видаткова накладна №22 від 13.08.2020 року, складська квитанція на зерно №18 від 13.08.2020 року, письмові пояснення, однак відповідачем було відмовлено у реєстрації вказаної податкової накладної.
Позивач вказав, що, не погоджуючись із прийняттям оскарженого рішення, він подав скаргу, до якої було додано додаткові первинні документи та пояснення. Позивач, посилаючись на те, що він є сільськогосподарським товаровиробником, а пшениця, яка була відвантажена, вирощена позивачем на орендованих землях в Захарівському районі Одеської області та товариством було надано відповідні документі на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, вважає, що оскаржені рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
07 грудня 2020 року до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач зазначав, що не погоджується з доводами позивача та просить суд відмовити у їх задоволенні у повному обсязі. Відповідач зазначив, що ним правомірно відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та у задоволенні скарг з підстав "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2021 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" - задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2020 року №1866337/30130392 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року №48648/30130392/2 про залишення скарги без задоволення. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13.08.2020 року №2 датою її фактичного надходження - 19.08.2020 року Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 43142370, вул. Семінарська, 5 м. Одеса) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" (код ЄДРПОУ 30130392, Одеська обл., Захарівський р-н., смт. Захарівка, вул. Одеська 2А) судовий збір у розмірі 2102,00 грн. (дві тисячі сто дві гривні). Стягнуто з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа 9, м. Київ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" (код ЄДРПОУ 30130392, Одеська обл., Захарівський р-н., смт. Захарівка, вул. Одеська 2А) судовий збір у розмірі 2102,00 грн. (дві тисячі сто дві гривні).
На вказане рішення суду Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2021 року та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі. Апелянт в своїй апеляційній скарзі зазначає, що судом першої інстанції при ухваленні рішення неправильно застосовані норми матеріального права, неповно з`ясовані судом обставини, що мають значення для справи, у зв`язку з чим, на думку апелянта, рішення є незаконним та таким, що підлягає скасуванню.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА 

          Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань до видів діяльності ТОВ "АПІКС" відносяться: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
           11.08.2020 року між ТОВ "АПІКС" та ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" укладено договір поставки №ОДЕ21-03633, згідно положень п.1 якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2020 року на умовах, зазначених у цьому договорі.
          Згідно п.2.4 умови поставки товару EXW франко - склад покупця (місце поставки: ТОВ "Мардарівське ХПП", розташований за адресою: Одеська обл., Подільський р-н., с.Мардарівка, вул. Леніна 1) (т.1 а.с.18-22).
          ТОВ "АПІКС" склало податкову накладну від 13.08.2020 року №2 на загальну суму 3 345 429,00 грн. та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (т.1 а.с.11).
          За результатами обробки податкової накладної від 13.08.2020 року №2 документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 12).
          Так, на пропозицію відповідача ТОВ "АПІКС" подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена №1 від 19.08.2020 року, згідно яких платних податків зазначив, що ТОВ "АПІКС" відвантажило продукцію власного виробництва-пшеницю, ТОВ "Кернел-Трейд" згідно укладеного договору поставки від 11.08.2020 року на умовах поставки EXW- ТОВ "Мардарівське ХПП". Згідно з правилом першої події на повну суму поставки по ВП №22 від 13.08.2020 року була складена ПН №2 від 13.08.2020 року. Частково оплата за відвантажену продукцію надійшла 13.07.2020 року згідно ПД №1136631. Продукція власного виробництва, вирощена на орендованих землях ТОВ "АПІКС" в 2020 року (т.1 а.с.14).
          Разом з повідомленням від 19.08.2020 року №1 до контролюючого органу направлено первинні документи: договір поставки №ОДЕ 21-03633 від 11.08.2020 року (т.1 а.с.18-22), видаткова накладна №22 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.22), складська квитанція на зерно №18 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.24) та пояснення директора ТОВ "АПІКС" згідно яких вказано, що товариство орендує землі сільськогосподарського призначення загальною площею 1,922 тис. га., що відображено у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік; середня кількість працівників за липень 2020 року - 20 осіб. Балансова вартість основних засобів станом на 01.08.2020 року складає 8876,1 тис. грн. в т. ч.: будинки та споруди - 3247,20 тис. грн., машини та обладнання - 4952,6 тис. грн., транспортні засоби - 612,1 тис. грн., інші основні засоби - 64,2 тис. грн. На підприємстві рахуються основні засоби за видами: ЗАВ, склади, тракторів - 7 шт.; вантажні автомобілі - 5 шт.; спец, техніка - 2 шт.; причепи - 3 шт.; та ін. Інша несамохідна сільгосптехніка (сівалки, культиватори, плуги, косарки та інше) та устаткування. Крім того, у своїй господарській діяльності товариство користується послугами елеваторів зі збереження, сушіння та очищення зерна та насіння олійних культур. На постійній основі товариством здійснюється закупівля насіння сільськогосподарських культур (посівний матеріал), добрив, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів, запчастин для ремонту сільгосптехніки та обладнання, отримання послуг з ремонту техніки, послуг з оренди техніки, транспортно-експедиційних послуг, послуг зберігання та обробки власної продукції на елеваторах. До органів статистики подаються звіти за формами 50-сг, № 4-сг, № 29-сг, №21-сг. та №37-сг, №10-мех. Основними постачальниками сировини (паливо, добрива, насіння, запчастини) є ТОВ "КВОРУМ-НАФТА" (ЄДРПОУ 32938047), ТОВ "ЕКОЧЕК" (ЄДРПОУ 42291455), ТОВ "КРЕАТИВ АГРО СЕРВІС" (ЄДРПОУ 41667942), ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" (ЄДРПОУ 31764816). Вирощені зернові культури постачаються здебільшого ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 31454383) за договорами купівлі-продажу (т.1 а.с.25-26).
          Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №1866337/30130392 від 25.07.2020 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)" (т.1 .с.15-16).
          Позивач, не погоджуючись із прийняттям вказаного рішення подав скаргу від 25.08.2020 року, додавши до скарги наступні документи: договір поставки №ОДЕ 21-03633 від 11.08.2020 року (т.1 а.с.18-22), видаткова накладна №22 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.22), складська квитанція на зерно №18 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.24) пояснення директора ТОВ "АПІКС" (т.1 а.с.25-27), форма №20-ОПП (т.1 а.с.28-29), штатний розпис з 01.09.2020 року (т.1 а.с.31), звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2020 року (т.1 а.с.32-33), звіт про наявність сільськогосподарської техніки у 2019 році (т.1 а.с.34-35), платіжне доручення №1136631 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.37), довіреність від 25.06.2020 року (т.1 а.с.38), договір складського зберігання зерна №1 від 05.06.2020 року з додатками (т.1 а.с.39-47), акт прийому-передачі від 13.08.2020 року (т.1 а.с.48); картка аналізу зерна від 13.08.2020 року (т.1 а.с.49), акт - розрахунок №1 від 12.08.2020 року (т.1 а.с.57); реєстри та товарно-транспортні накладні (т.1 а.с.55-101), акти здачі-прийняття робіт (т.1 а.с.102-103), договір транспортно-експедиторського обслуговування №30К від 10.07.2020 року з додатком(т.1 а.с.104-110); калькуляція на собівартість 1-ї тони пшениці (т.1 а.с.111-112); оборотно-сальдова відомість по рахунку 361, 271 (т.1 а.с.113-114).
          Рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 року №48648/3012392/2 залишено скаргу ТОВ "АПІКС" без задоволення (т.1 а.с.115).

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів зазначає та враховує наступне.
Згідно до вимог п.201.1 ст.201 ПК України (в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Приписами п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до вимог п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
Згідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Згідно з вимогами п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Так, п.11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В свою чергу п.5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати.

ОБҐРУНТУВАННЯ ДОВОДІВ СТОРІН

          Як вбачається з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підставою для її зупинення стало те, що "код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (т.1 а.с. 12).
          Так, на пропозицію відповідача ТОВ "АПІКС" подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена №1 від 19.08.2020 року, згідно яких платних податків зазначив, що ТОВ "АПІКС" відвантажило продукцію власного виробництва-пшеницю, ТОВ "Кернел-Трейд" згідно укладеного договору поставки від 11.08.2020 року на умовах поставки EXW- ТОВ "Мардарівське ХПП". Згідно з правилом першої події на повну суму поставки по ВП №22 від 13.08.2020 року була складена ПН №2 від 13.08.2020 року. Частково оплата за відвантажену продукцію надійшла 13.07.2020 року згідно ПД №1136631. Продукція власного виробництва, вирощена на орендованих землях ТОВ "АПІКС" в 2020 року (т.1 а.с.14).
          Разом з повідомленням від 19.08.2020 року №1 до контролюючого органу направлено первинні документи: договір поставки №ОДЕ 21-03633 від 11.08.2020 року (т.1 а.с.18-22), видаткова накладна №22 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.22), складська квитанція на зерно №18 від 13.08.2020 року (т.1 а.с.24) та пояснення директора ТОВ "АПІКС" згідно яких вказано, що товариство орендує землі сільськогосподарського призначення загальною площею 1,922 тис. га., що відображено у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2020 рік; середня кількість працівників за липень 2020 року -20 осіб. Балансова вартість основних засобів станом на 01.08.20 року складає 8876,1 тис. грн. в т. ч.: будинки та споруди - 3247,20 тис. грн., машини та обладнання - 4952,6 тис. грн., транспортні засоби - 612,1 тис. грн., інші основні засоби - 64,2 тис. грн. На підприємстві рахуються основні засоби за видами: ЗАВ, склади, тракторів - 7 шт.; вантажні автомобілі - 5 шт.; спец, техніка - 2 шт.; причепи - 3 шт.; та ін. Інша несамохідна сільгосптехніка (сівалки, культиватори, плуги, косарки та інше) та устаткування. Крім того, у своїй господарській діяльності товариство користується послугами елеваторів зі збереження, сушіння та очищення зерна та насіння олійних культур. На постійній основі товариством здійснюється закупівля насіння сільськогосподарських культур (посівний матеріал), добрив, засобів захисту рослин, паливно-мастильних матеріалів, запчастин для ремонту сільгосптехніки та обладнання, отримання послуг з ремонту техніки, послуг з оренди техніки, транспортно-експедиційних послуг, послуг зберігання та обробки власної продукції на елеваторах. До органів статистики подаються звіти за формами 50-сг, № 4-сг, № 29-сг, №21-сг. та №37-сг, №10-мех. Основними постачальниками сировини (паливо, добрива, насіння, запчастини) є ТОВ "КВОРУМ-НАФТА" (ЄДРПОУ 32938047), ТОВ "ЕКОЧЕК" (ЄДРПОУ 42291455), ТОВ "КРЕАТИВ АГРО СЕРВІС" (ЄДРПОУ 41667942), ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" (ЄДРПОУ 31764816). Вирощені зернові культури постачаються здебільшого ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 31454383) за договорами купівлі-продажу (т.1 а.с.25-26).
          Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.
          Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
          Разом з тим, колегія суддів зазначає, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН приймаючи рішення від 25.08.2020 року №1866337/30130392 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з огляду на те, що позивач не надав копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), не зазначила (не підкреслила), яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
          Натомість, ТОВ "АПІКС" на спростування обставин, зазначених у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року надало пояснення та відповідні первинні документи. Більш того, було надано додаткові первинні документи разом зі скаргою на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, однак не враховані контролюючим органом.
          Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні пояснення з додатками, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необґрунтованість прийняття оскарженого рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.08.2020 року №1866337/30130392 та наявності підстав для його скасування.
          З огляду на те, що позивачем надано до суду та контролюючого органу первинні документи, а також види діяльності позивача, колегія суддів вважає, що відсутні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року.
          Разом з цим, оскільки суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2020 року, тому рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №48648/30130392 від 08.09.2020 року, яким залишено без задоволення скаргу позивача відповідно є протиправним та підлягає скасуванню.
          Таким чином, на підставі наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в ЄДРПН податкову накладну від 13.08.2020 року №2 датою її фактичного надходження - 19.08.2020 року.
          Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АПІКС" підлягає задоволенню.
          
          Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

За таких обставин колегія суддів вважає наведені висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 8, 9, 10, 73, 74, 77 КАС України та не приймає доводи, наведені в апеляційній скарзі про те, що судове рішення підлягає скасуванню.
Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів. 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308; 310; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, – 
П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 січня 2021 року – без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Повний текст судового рішення виготовлений 20.09.2021 року.

Головуючий суддя 	 	Джабурія О.В.	
Судді	    	Вербицька Н. В.    Кравченко К.В.