ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/21766/20                                                                      

П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ   УКРАЇНИ

12 липня 2021 року                                                                                                      м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Судді-доповідача: Бужак Н. П.
Суддів: Костюк Л.О., Кобаля М.І.
За участю секретаря: Шевченко Е.П.
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСОРС" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

У С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСОРС" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.05.2020 № 1592314/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 12 від 23.04.2020 на загальну суму 79 200,00 грн., у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.05.2020 № 1592313/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 13 від 24.04.2020 на загальну суму 79 200,00 грн., у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726877/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 25.05.2020 на загальну суму 71 760,00 грн., у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726878/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 27.05.2020 на загальну суму 103 194,00 грн., у тому числі ПДВ - 17 199,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726879/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 28.05.2020 на загальну суму 83 160,00 грн., у тому числі ПДВ - 13 860,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726880/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 від 29.05.2020 на загальну суму 71 280,00 грн., у тому числі ПДВ - 11 880,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726881/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 01.06.2020 на загальну суму 94 726,80 грн., у тому числі ПДВ - 15 787,80 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726885/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 2 від 01.06.2020 року на загальну суму 100 440,00 грн., у тому числі ПДВ - 16 740,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726884/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 03.06.2020 на загальну суму 102 120,00 грн., у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726882/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 від 04.06.2020 на загальну суму 71 760,00 грн., у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726883/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 5 від 10.06.2020 на загальну суму 132 300,00 грн., у тому числі ПДВ - 22 050,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13.07.2020 № 1726886/36483712;
- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 6 від 12.06.2020 на загальну суму 102 120,00 грн., у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних з дати її подання.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві повторно звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. 
Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.
В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.
З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судом першої інстанції встановлено, що у відповідності до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСОРС" зареєстровано як юридична особа з 10 червня 2009 року, про що до реєстру внесено відповідний реєстраційний запис № 10681020000024473. Видами економічної діяльності товариства зазначено: код КВЕД 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння (основний); код КВЕД 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; код КВЕД 16.24 Виробництво дерев`яної тари; код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах.
Основними контрагентами ТОВ "ІНТЕРСОРС" є: ТОВ "ГРЕЙНВУД"(35035978), ТОВ "ЮРКОМЕРЦ" (41987896), ДЕРЖАВНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ЕСЕСІВСЬКЕ ЛІСОВЕ ГОСПОДАРСТВО" (00992771), ТОВ "ЕНЕРДЖИ ТРЕЙД ГРУП" (42370793), ТОВ "РОЯЛ-ІНВЕСТ" (34238897) тощо.
ТОВ "ІНТЕРСОРС" є вітчизняним виробником паливних гранул із деревини.
Виробництво продукції здійснюється на виробничих потужностях Заводу з виробництва паливних гранул, розташованого за адресою: Закарпатська обл., м. Берегово, вул. Верховинська, 22 (Сертифікат відповідності закінченого будівництва об`єкту додається.) на підставі Договору оперативної оренди майна №01/01-01-2018 від 03.01.2018 р. На підставі цього ж договору, Товариством використовувалося обладнання та устаткування, що необхідне для здійснення господарської діяльності. Орендоване майно відображене у Повідомлені про об`єкти, через які проводиться діяльність, за формою 20-ОПП.
З метою забезпечення живленням електроенергією автоматизованого обладнання з виробництва паливних гранул Товариство в особі Берегівської філії уклало з ТОВ "ЕНЕРДЖІ ТРЕЙД ГРУП" Договір на постачання електроенергії від 11.10.2019р. №ЗАК-Е/2019/001. Так, згідно Акту приймання-передачі електричної енергії від 31.05.20020р. №00000024278 Берегівська філія в травні 2020 року отримала електричну енергію в обсязі 15782 кВт/час на загальну вартість 53080,16 грн.
Таким чином, враховуючи індивідуальну організаційну структуру та певні умови щодо виробництва паливних гранул із деревини ТОВ "ІНТЕРСОРС" визначений показник автоматизованого моніторингу згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 82678 від 07 травня 2020 року, що характеризує ризик, є помилковим. Відсутні будь-які об`єктивні ознаки неможливості здійснення операції з виробництва продукції та її реалізації.
Щодо складання ТОВ "ІНТЕРСОРС" податкових накладних.
ТОВ "ІНТЕРСОРС" з 2011 року здійснює постачання товару - паливних гранул, виготовленої з деревини паливної ТОВ "ГРЕЙНВУД" (35035978) на підставі укладеного з останнім Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року. Відповідно до умов договору поставки № 01/06-08-2011 (надалі - Договір поставки) у редакції п. 1 Додаткової угоди № 5 від 30 жовтня 2013 року до Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року, у порядку та на умовах, визначених цим Договором, ТОВ "ІНТЕРСОРС" (за договором - "Продавець") продає, а ТОВ "ГРЕЙНВУД" (за договором - "Покупець") купує паливні гранули (пеллети) виготовлені з деревинної сировини та рослинних відходів (виноградних вичавок) надалі - Товар.
Відповідно до п. 2.1. Договору поставки № 01/06-08-2011, Товар, що є предметом договору, відпускається Продавцем зі складу Берегівської філії ТОВ "ІНТЕРСОРС", який розташований за адресою: Закарпатська обл., місто Берегове, ВУЛИЦЯ ВЕРХОВИНСЬКА, 22.
Отже, відпуск товару здійснюються на складі ТОВ "ІНТЕРСОРС", а організація транспортування товару покладається на Покупця - ТОВ "ГРЕЙНВУД".
Відповідно до умов Додаткових угод, зокрема до п. 1. Додаткової угоди № 8 від 13 листопада 2017 року до Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року, загальна кількість товару визначається у відповідних видаткових накладних до кожної партії товару, яка поставляється об`ємом у кубічних метрах (куб.м.) та/або у тоннах (т).
Ціна договору буде складати суму цін відповідних видаткових накладних до кожної партії товару (пп. 4.1.1. Договору у редакції Додаткової угоди № 1 від 07 серпня 2011 року до Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року). Ціна на кожну партію товару вказується окремо у відповідний видатковій накладній до кожної партії, що є невід`ємною частиною цього Договору.
Відповідно до п. 3.2.2. Датою отримання партії товару на складі Продавця вважається дата якою оформлена видаткова накладна, надана Продавцем на відповідну партію товару.
Оплата товару, відповідно до п. 4.2. Договору поставки (у редакції Додаткової угоди № 3 від 03 травня 2013 року до Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року), здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Продавця впродовж 90 (дев`яносто) днів з моменту відвантаження певної партії товару або шляхом перерахування попередньої оплати згідно виставлених Продавцем рахунків.
Протягом другої половини квітня 2020 року-першої половини червня 2020 року, ТОВ "ІНТЕРСОРС" було відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" товар - паливні гранули (пеллети) окремими партіями у відповідності до вищевказаних умов Договору поставки № 01/06-08-2011 від 06 серпня 2011 року.
Так, на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" 23 квітня 2020 року відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22 т. на загальну суму 79 200,00 грн (у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №РН-0000044 від 23 квітня 2020 року, підписаною повноважними представниками Сторін.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 12 від 23 квітня 2020 року на загальну суму 79 200,00 грн, у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн.
24 квітня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22 т. на загальну суму 79 200,00 грн. (у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн.), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000045 від 24 квітня 2020 року, підписаною повноважними представниками Сторін.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 13 від 24 квітня 2020 року на загальну суму 79 200,00 грн, у тому числі ПДВ - 3 200,00 грн.
25 травня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 23 т. на загальну суму 71 760,00 грн (у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000048 від 25 травня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 25 травня 2020 року на загальну суму 71 760,00 грн (у тому числі ПДВ -11 960,00 грн).
27 травня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22,050 т. на загальну суму 103 194,00 грн (у тому числі ПДВ - 17 199,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000049 від 27 травня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 27 травня 2020 року, на загальну суму 103 194,00 грн, (у тому числі ПДВ - 17 199,00 грн).
28 травня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 23,1 т. на загальну суму 83 160,00 грн (у тому числі ПДВ - 13 860,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000050 від 28 травня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 3 від 28 травня 2020 року на загальну суму 83 160,00 грн (у тому числі ПДВ - 13 860,00 грн).
29 травня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22,050 т. на загальну суму 71 280,00 грн (у тому числі ПДВ - 11 880,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000051 від 29 травня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 29 травня 2020 року на загальну суму 71 280,00 грн (у тому числі ПДВ - 11 880,00 грн).
01 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22,050 т. на загальну суму 94 726,80 грн (у тому числі ПДВ - 15 787,80 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000052 від 01 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 01 червня 2020 року на загальну суму 94 726,80 грн (у тому числі ПДВ -1 5 787,80 грн).
01 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 31 т. на загальну суму 100 440,00 грн (у тому числі ПДВ - 16 740,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000053 від 01 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 01 червня 2020 року на загальну суму 100 440,00 грн (у тому числі ПДВ - 16 740,00 грн).
03 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 23 т. на загальну суму 102 120,00 (у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000054 від 03 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 3 від 03 червня 2020 року на загальну суму 102 120,00 грн (у тому числі ПДВ -1 7 020,00 грн).
04 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 23 т. на загальну суму 71 760,00 (у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000055 від 04 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 4 від 04 червня 2020 року на загальну суму 71 760,00 грн (у тому числі ПДВ -11 960,00 грн).
10 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 22,050 т. на загальну суму 132 300,00 (у тому числі ПДВ - 22 050,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000056 від 10 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 5 від 10 червня 2020 року на загальну суму 132 300,00 грн (у тому числі ПДВ - 22 050,00 грн,).
12 червня 2020 року на виконання та у відповідності до умов Договору поставки, ТОВ "ІНТЕРСОРС" відвантажено ТОВ "ГРЕЙНВУД" партію товару - паливні гранули (пеллети), виготовлені з деревинної сировини, у кількості 23 т. на загальну суму 102 120,00 грн (у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000057 від 12 червня 2020 року.
На підставі наведеного, ТОВ "ІНТЕРСОРС" виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 6 від 12 червня 2020 року на загальну суму 102 120,00 грн (у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн).
ТОВ "ГРЕЙНВУД" здійснено оплату отриманого товару, у т.ч. за поставками від 23 квітня 2020 - 12 червня 2020 року, що підтверджується платіжним дорученням № 238 від 27 квітня 2020 року, № 317 від 04 червня 2020 року, № 318 від 09 червня 2020 року, № 321 від 16 червня 2020 року, № 323 від 16 червня 2020 року, № 324 від 16 червня 2020 року, № 325 від 23 червня 2020 року.
Однак, Квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, сформованих та відправлених за допомогою "Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, позивачу було зупинено реєстрацію поданих податкових накладних 
Зі змісту отриманих квитанцій вбачається, що підставою зупинення реєстрації зазначених податкових накладних в усіх випадках зазначено "Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку", та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних та на виконання вимог вказаних у зазначених вище рішеннях податкового органу ТОВ "ІНТЕРСОРС" були надані до контролюючого органу письмові пояснення до податкових накладних № 12 від 23 квітня 2020 року, № 13 від 24 квітня 2020 року, № 1 від 25 травня 2020 року, № 2 від 27 травня 2020 року, № 3 від 28 травня 2020 року, № 4 від 29 травня 2020 року, № 1 від 01 червня 2020 року, № 2 від 01 червня 2020 року, № 3 від 03 червня 2020 року, № 4 від 04 червня 2020 року, № 5 від 10 червня 2020 року, № 6 від 12 червня 2020 року, та надано документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за яким складено зазначені податкові накладні, що підтверджується змістом Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. 
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначалося, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами п.74.2 ст.74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Окрім того, за змістом п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17, п. 56.1 ст. 56 ПК України платник податків має право оскаржити до адміністративного суду будь-яке рішення, прийняте контролюючим органом, у тому числі рішення відповідної комісії головного управління ДПС в області, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС щодо встановлення ризиковості платника податків.
Як убачається із матеріалів справи та не спростовано відповідачем, позивач був відсутній в реєстрі підприємств, що відносяться до ризикових платників податку на додану вартість на момент прийняття податковим органом оскаржуваних рішень.
Зі змісту Квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про те, що подані на реєстрацію позивачем податкові накладні відповідають пункту 8 Критерій ризиковості платника податку.
У Додатку 1 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку.
Пунктом 8 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".
В оскаржуваних рішеннях вказане поле заповнено та зазначено, що: платник податку здійснює придбання товарів, робіт (послуг) у ряду суб?єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність. Водночас самі господарські операції платника податків (їх суть, обсяг та періоди вчинення), реквізити, суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних) - в текстах рішень взагалі не ідентифіковані. 
Також в текстах оскаржуваних рішень відсутні посилання на джерела інформації, відповідно до яких контролюючих орган встановив ризиковість тих чи інших суб?єктів господарської діяльності.
Відповідачем не було надано до суду документальних доказів наявності у Головного управління ДПС у м. Києві податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником (позивачем), що стала підставою для прийняття комісією регіонального рівня рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.
Як свідчать матеріали справи, відповідачем не надано доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, та які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень. Також таких доказів не надано і до суду апеляційної скарги. 
При цьому, рішення комісії ГУ ДПС в м. Києві про включення позивача до Переліку ризикових платників податків було прийнято на підставі даних інформаційних баз контролюючого органу, які не містять жодних встановлених обставин ризиковості позивача та його контрагентів.
Колегія суддів зазначає, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком № 1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 05 січня 2021 року у справі №640/10988/20 (К/9901/32575/20).
Отже, податковим органом не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. 
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У відповідності до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 6 вказаного Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктом 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У відповідності до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).
Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Як встановлено судом першої інстанції, Товариством з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСОРС" подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Окрім того, позивачем подані пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій, за результатами яких складено спірну податкові накладні № 12 від 23 квітня 2020 року, № 13 від 24 квітня 2020 року, № 1 від 25 травня 2020 року, № 2 від 27 травня 2020 року, № 3 від 28 травня 2020 року, № 4 від 29 травня 2020 року, № 1 від 01 червня 2020 року, № 2 від 01 червня 2020 року, № 3 від 03 червня 2020 року, № 4 від 04 червня 2020 року, № 5 від 10 червня 2020 року, № 6 від 12 червня 2020 року.
Водночас, колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом в рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації вказаних податкових накладних. Зокрема, податковим органом не вказано, які саме документи платник податків повинен надати на підтвердження інформації, вказаній у податкових накладних та які вимоги законодавства порушено при складанні документів чи яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Разом з тим, як вірно зазначено судом першої інстанції, оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих рахунків.
Колегія суддів зазначає, що головною рисою актів індивідуальної дії є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства, тоді як оскаржуване рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та що стало підставою для визначення такого критерію ризиковості.
Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов висновку про визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у місті Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28 травня 2020 року № 1592314/36483712, від 28 травня 2020 року № 1592313/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726877/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726878/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726879/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726880/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726881/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726885/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726884/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726882/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726883/36483712, від 13 липня 2020 року № 1726886/36483712.
Щодо позових вимог про зобов`язання Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 12 від 23 квітня 2020 року на загальну суму 79 200,00 грн, у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн, № 13 від 24 квітня 2020 року на загальну суму 79 200,00 грн, у тому числі ПДВ - 13 200,00 грн, № 1 від 25 травня 2020 року на загальну суму 71 760,00 грн, у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн, № 2 від 27 травня 2020 року на загальну суму 103 194,00 грн, у тому числі ПДВ - 17 199,00 грн, № 3 від 28 травня 2020 року на загальну суму 83 160,00 грн, у тому числі ПДВ - 13 860,00 грн, № 4 від 29 травня 2020 року на загальну суму 71 280,00 грн, у тому числі ПДВ - 11 880,00 грн, № 1 від 01 червня 2020 року на загальну суму 94 726,80 грн, у тому числі ПДВ - 15 787,80 грн, № 2 від 01 червня 2020 року на загальну суму 100 440,00 грн, у тому числі ПДВ - 16 740,00 грн, № 3 від 03 червня 2020 року на загальну суму 102 120,00 грн, у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн, № 4 від 04 червня 2020 року на загальну суму 71 760,00 грн, у тому числі ПДВ - 11 960,00 грн, № 5 від 10 червня 2020 року на загальну суму 132 300,00 грн, у тому числі ПДВ - 22 050,00 грн, № 6 від 12 червня 2020 року на загальну суму 102 120,00 грн, у тому числі ПДВ - 17 020,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання, колегія суддів зазначає, що зазначені вимоги є похідними та також підлягають задоволенню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Таким чином, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначені податкові накладні.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».
За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, так як суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.
При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2021 року.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2021 року - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач:                                                                                Бужак Н.П.

Судді:                                                                                          Костюк Л.О.

                                                                                                    Кобаль М.І.