П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_____________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

20 липня 2021 р. Категорія 111010000	м.Одеса	Справа № 400/4793/19	
Головуючий в 1 інстанції: Малих О.В.
час і місце ухвалення: письмове провадження, 
м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача:  Семенюка Г.В.
суддів: Домусчі С.Д. ,  Шляхтицького О.І. 

при секретарі	Вишневській А.В.	

за участю сторін:	 	
Пред-к позивача	ОСОБА_1 (ордер, адвокат)	

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні П`ятого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Батьківщина” до  Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.05.2019 р. № 00033631406, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Миколаївській області (далі – ГУ ДФС) від 13.05.2019 року № 00033631406, мотивуючи його тим, що готівка не вважається понадлімітною в день її надходження, якщо вона надійшла до каси підприємств у вихідні та святкові дні та здана в сумі, що перевищує встановлений ліміт касі, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або видана для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання її до банку і одночасного отримання з каси банку) наступного робочого дня, на потреби, пов`язані з діяльністю підприємства. Під час проведення перевірки службовими особами податкового органу не було взято до уваги ті обставини та документи, які підтверджують, що готівка яка надійшла до каси підприємства була видана наступного дня на потреби, пов`язані з діяльністю підприємства. А отже, відсутні підстави для ствердження, що позивачем допущено порушення вимог п. 15 Положення № 148 та застосування штрафних санкцій.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Миколаївській області від 13.05.2019 року № 00033631406.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою у задоволенні вимог позивача відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов, суд першої інстанції не врахував, що залишок готівки в касі ТОВ “Батьківщина” за результатами перевірки вважається нульовим. Перевищення встановленого ліміту каси становить 737 989, 12 грн., що є порушенням вимог п. 15 Положення № 148. Крім того, перевіркою встановлено, що протягом ТОВ “Батьківщина” встановлені випадки проведення готівкових розрахунків без подання одержувачами коштів платіжних документів, які б підтверджували сплату покупцем готівкових коштів, що додаються до звітів про використання коштів, як на відрядження, так і на інші потреби.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:
Судом першої інстанції встановлено, що у період з 25.03.2019 року по 03.04.2019 посадовими особами ГУ ДФС здійснено фактичну перевірку ТОВ “Батьківщина” щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, виробництва та обігу підакцизних товарів за період з 01.10.2016 року по 03.04.2019 року, за результатами якої складено Акт № 0078/14/29/14/03764809 від 04.04.2019 року (далі – Акт перевірки).
Перевіркою виявлено, та висновками Акту перевірки зафіксовано, порушення позивачем, зокрема, п. 15 розділу ІІ п. 23, 24 розділу ІІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 29.12.2017 року № 148 (далі та раніше за текстом – Положення № 148), а саме: - проведення готівкових розрахунків без подання одержувачами коштів платіжних документів, які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму 9806, 89 грн.; - перевищення встановленого ліміту залишку готівки по касі на загальну суму 737989,12 грн.
13.05.2019 року ГУ ДФС винесено податкове повідомлення-рішення № 00033631406, яким до ТОВ “Батьківщина” застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1485785,13 грн.
          Не погоджуючись з рішенням ГУ ДФС, позивач звернувся до суду з даним позовом.
          Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що В ході проведення перевірки посадовими особами ГУ ДФС не взято до уваги ті обставини, що готівка, яка надійшла до каси товариства була видана наступного дня на потреби, пов`язані з діяльністю товариства, а саме: видаткові касові ордера за весь перевіряємий період.
П`ятий апеляційний адміністративний суд погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне:
Згідно п. 1 Положення № 148 це Положення розроблено відповідно до    Закону України    “Про Національний банк України” і визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України юридичними особами (крім банків) та їх відокремленими підрозділами незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, органами державної влади та органами місцевого самоврядування під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності, фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, фізичними особами.
У відповідності до пп. 3 п. 58 Положення № 148, контролюючий орган під час проведення перевірки визначає наявність самостійно встановленого ліміту каси та його відповідність самостійно здійсненим розрахункам. Сума готівки за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий    пункту 27 розділу III цього Положення), додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.
Згідно п. 15 Положення № 148, установи/підприємства мають право тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують самостійно встановлений ними ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує самостійно встановлений ліміт каси, здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи установ/підприємств мають право здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас юридичних осіб або банку чи небанківської фінансової установи, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів у національній валюті без відкриття рахунку для її переказу і зарахування на банківські рахунки юридичних осіб.
Відповідно до п. 53 Положення № 148, ліміт каси вважається нульовим, якщо установою/підприємством його не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення). Уся готівка, що перебуває в касі установи/підприємства на кінець робочого дня і не здана нею/ним відповідно до вимог цього Положення, уважається понадлімітною, якщо установою/підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого невстановлення).
Відповідно до постанови правління Національного банку України від 24.05.2018 року № 54 до постанови, якою затведжено Положення № 148, внесено зміни та доповнено її, зокрема п. 1-2.
Так, відповідно до п. 1-2 Порядку № 148, суб`єктам господарювання до 30 червня 2018 року (включно):
1) розробити та затвердити порядок оприбуткування готівки в касі та порядок розрахунку ліміту каси з урахуванням норм Положення про ведення касових операцій;
2) користуватися лімітами каси, установленими та затвердженими до набрання чинності цією постановою.
У період, що перевірявся, по ТОВ “Батьківщина” діяли накази: № 1 від 03.01.2016 року, яким затверджений ліміт залишку готівки по касі в розмірі 20548,00 грн.; № 1/1 від 25.06.2018 року, яким затверджений ліміт залишку готівки по касі в розмірі 18000,00 грн.; № 2 від 02.01.2019 року, яким затверджений ліміт залишку готівки по касі в розмірі 132429,89 грн.; № 3 від 02.02.2019 року, яким затверджений ліміт залишку готівки по касі в розмірі 16300,00 грн. 
Вказані накази видані у відповідності до Положення № 148, з урахуванням усіх змін та доповнень.
З матеріалів справи також убачається, що до кожного з наказів, якими затверджено ліміт залишків готівки по касі, товариством розроблено Порядок розрахунку ліміту залишків готівки в касі ТОВ “Батьківщина” та Порядок перегляду ліміту каси та строків здавання готівки.
Зазначені накази та порядки надсилались до ГУ ДФС, але не були прийняті у зв`язку з тим, що були надіслані без супровідного листа, що підтверджується актом прийому-передачі № 100 від 05.04.2019 року.
Крім того, відповідно до положень п. 54 Порядку № 148, готівка не вважається понадлімітною в день її надходження, якщо вона надійшла до кас підприємств у вихідні та святкові дні та здана в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або видана для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання її до банку і одночасного отримання з каси банку) наступного робочого дня на потреби, пов`язані з діяльністю підприємства.
В ході проведення перевірки посадовими особами ГУ ДФС не взято до уваги ті обставини, що готівка, яка надійшла до каси товариства була видана наступного дня на потреби, пов`язані з діяльністю товариства, а саме: видаткові касові ордера за весь перевіряємий період.
Щодо проведення позивачем готівкових розрахунків без подання одержувачами коштів платіжних документів, які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів, слід зазначати таке:
Відповідно до п. 23 Положення № 148 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, електронними розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівки.
Розрахункові операції, що проводяться відповідно до Закону про застосування реєстраторів, оформляються згідно з вимогами цього Закону (п. 24 Положення № 148).
Згідно Акту перевірки, протягом періоду з 05.01.2018 року по 03.04.2019 року по ТОВ “Батьківщина” встановлені випадки проведення готівкових розрахунків без подання одержувачами коштів платіжних документів, які б підтверджували сплату покупцем готівкових коштів, що додаються до звітів про використання коштів, як на відрядження, так і на інші потреби.
До звернення до суду з даним позовом позивачем були надані до ГУ ДФС заперечення на Акт перевірки, при розгляді яких зменшено суму порушення на суму наданого до заперечень товарного чеку № 1 від 13.01.2019 року на суму 4000,0 0 грн. Сума проведення готівкових розрахунків протягом періоду з 05.01.2018 року по 03.04.2019 року без подання одержувачами коштів платіжних документів, які б підтверджували сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму з урахуванням наданих документів на момент розгляду справи становить 9806, 89 грн.
В свою чергу, слід зазначити, що випадки проведення готівкових розрахунків без подання одержувачами коштів платіжних документів, які б підтверджували сплату покупцем готівкових коштів за період з 05.01.2018 року по 03.04.2019 року на загальну суму 13806,89 грн. згруповані у відповідний реєстр, який був доданий до Акту перевірки.
Щодо тверджень позивача про втрату чинності Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” (далі – Указ № 436/95), на підставі яких відповідачем застосовано суми штрафу, суд зазначає наступне:
Указом Президента України від 20.06.2019 року № 418/2019 було скасовано низку указів Президента, зокрема й Указ № 436/95.
Зазначений Указ від 20.06.2019 року № 418/2019 набув законної сили з 23.06.2019 року. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 00033631406, яким до позивача застосовано штрафні санкції, прийнято відповідачем 13.05.2019 року.
Тобто, на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Указ № 436/95 ще діяв, у зв`язку з чим доводи позивача про втрату чинності даного указу є безпідставними.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області, - залишити без задоволення.
Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2020 року по справі № 400/4793/19, - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.    
Повний текст Постанови складено - 21 липня 2021 року.

   суддя-доповідач 	 	Семенюк Г.В.	
   судді	    	Домусчі С.Д.    Шляхтицький О.І.