ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/11559/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Іщук І.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  15 вересня 2021 року                                                                                           м. Київ

          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
          головуючий суддя                    Грибан І.О.,
          судді:                                        Парінов А.Б.,
                                                  Федотов І.В., 
          
          за участі:
          секретар с/з                              Піскунова О.Ю.,
          пр-к позивача                              Кеда А.В.,
          пр-к відповідача                    Норець В.М.

          розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 04 березня 2021 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,- 
У С Т А Н О В И В :

          Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби,  Державної податкової служби України, в якому просило суд:
          - визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не проведення реєстрації податкової накладної Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» від 30.09.2019 №8030045//7012 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
          - податкову накладну Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» від 30.09.2019 №8030045//7012 вважати зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.10.2019;
          - визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкових накладних Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» №9421067//7018 від 21.08.2019, №9421068//7018 від 21.08.2019, №9421069//7018 від 21.08.2019, №9421070//7018 від 21.08.2019, №9422026//7018 від 22.08.2019, №9422027//7018 від 22.08.2019, №9422028//7018 від 22.08.2019, №9422029//7018 від 22.08.2019, №9422030//7018 від 22.08.2019, №9422031//7018 від 22.08.2019, №9422032//7018 від 22.08.2019, №9422033//7018 від 22.08.2019, №9422034//7018 від 22.08.2019, №9422035//7018 від 22.08.2019, №9422036//7018 від 22.08.2019, №9422037//7018 від 22.08.2019, №9422038//7018 від 22.08.2019, №9422039//7018 від 22.08.2019, №9422040//7018 від 22.08.2019, №9422041//7018 від 22.08.2019, №9422042//7018 від 22.08.2019, №9422043//7018 від 22.08.2019, №9422044//7018 від 22.08.2019, №9422045//7018 від 22.08.2019, №9422046//7018 від 22.08.2019, №9422047//7018 від 22.08.2019, №9423063//7018 від 23.08.2019, №9423064//7018 від 23.08.2019, №9423065//7018 від 23.08.2019, №9423066//7018 від 23.08.2019, №9423067//7018 від 23.08.2019, №9423068//7018 від 23.08.2019, №9423069//7018 від 23.08.2019, №9423070//7018 від 23.08.2019, №9423071//7018 від 23.08.2019, №9423072//7018 від 23.08.2019, №9423073//7018 від 23.08.2019, №9424033//7018 від 24.08.2019, №9424034//7018 від 24.08.2019, №9424035//7018 від 24.08.2019, №9424036//7018 від 24.08.2019, №9424037//7018 від 24.08.2019, №9424038//7018 від 24.08.2019, №9424039//7018 від 24.08.2019, №9424040//7018 від 24.08.2019, №9424041//7018 від 24.08.2019, №9424042//7018 від 24.08.2019, №9424043//7018 від 24.08.2019, №9424044//7018 від 24.08.2019, №9424045//7018 від 24.08.2019, №9424046//7018 від 24.08.2019, №9424047//7018 від 24.08.2019, №9424049//7018 від 24.08.2019, №9425054//7018 від 25.08.2019, №9425055//7018 від 25.08.2019, №9425056//7018 від 25.08.2019, №9425057//7018 від 25.08.2019, №9425058//7018 від 25.08.2019, №9425059//7018 від 25.08.2019, №9425060//7018 від 25.08.2019, №9425061//7018 від 25.08.2019, №9425062//7018 від 25.08.2019, №9425063//7018 від 25.08.2019, №9425064//7018 від 25.08.2019, №9425065//7018 від 25.08.2019, №9425066//7018 від 25.08.2019, №9425067//7018 від 25.08.2019, №9425068//7018 від 25.08.2019, №9425069//7018 від 25.08.2019, №9426032//7018 від 26.08.2019, №9426033//7018 від 26.08.2019, №9426034//7018 від 26.08.2019, №9426035//7018 від 26.08.2019, №9427038//7018 від 27.08.2019, №9427039//7018 від 27.08.2019, №9427040//7018 від 27.08.2019, №9427041//7018 від 27.08.2019, №9427042//7018 від 27.08.2019, №9427043//7018 від 27.08.2019, №9427044//7018 від 27.08.2019, №9427045//7018 від 27.08.2019, №9427046//7018 від 27.08.2019, №9427047//7018 від 27.08.2019, №9427048//7018 від 27.08.2019, №9427049//7018 від 27.08.2019, №9427050//7018 від 27.08.2019, №9427051//7018 від 27.08.2019, №9427052//7018 від 27.08.2019, №9427053//7018 від 27.08.2019, №9427054//7018 від 27.08.2019, №9427055//7018 від 27.08.2019, №9427056//7018 від 27.08.2019, №9427057//7О18 від 27.08.2019, №9427058//7018 від 27.08.2019, №9428045//7018 від 28.08.2019, №9428046//7018 від 28.08.2019, №9428047//7018 від 28.08.2019, №9428048//7018 від 28.08.2019, №9428049//7018 від 28.08.2019, №9428050//7018 від 28.08.2019, №9428051//7018 від 28.08.2019, №9428052//7018 від 28.08.2019, №9429022//7018 від 29.08.2019, №9429023//7018 від 29.08.2019, №9429024//7018 від 29.08.2019, №9429025//7018 від 29.08.2019, №9429026//7018 від 29.08.2019, №9429027//7018 від 29.08.2019, №9429028//7018 від 29.08.2019, №9429029//7018 від 29.08.2019, №9429030//7018 від 29.08.2019, №9429031//7018 від 29.08.2019, №9430032//7018 від 30.08.2019, №9430033//7018 від 30.08.2019, №9430034//7018 від 30.08.2019, №9430035//7018 від 30.08.2019, №9430036//7018 від 30.08.2019, №9430037//7018 від 30.08.2019, №9430038//7018 від 30.08.2019, №9430039//7018 від 30.08.2019, №9430040//7018 від 30.08.2019, №9430041//7018 від 30.08.2019, №9430042//7018 від 30.08.2019, №9430043//7018 від 30.08.2019, №9430044//7018 від 30.08.2019, №9430045//7018 від 30.08.2019, №9430046//7018 від 30.08.2019, №9430047//7018 від 30.08.2019, №9430048//7018 від 30.08.2019, №9430049//7018 від 30.08.2019, №9430050//7018 від 30.08.2019, №9430051//7018 від 30.08.2019, №9430052//7018 від 30.08.2019, №9431041//7018 від 31.08.2019, №9431042//7018 від 31.08.2019, №9431043//7018 від 31.08.2019, №9431044//7018 від 31.08.2019, №9431045//7018 від 31.08.2019, №9431046//7018 від 31.08.2019, №9431047//7018 від 31.08.2019, №9431048//7018 від 31.08.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.09.2019 (далі по тексту - 141 (сто сорок одна) податкова накладна);
          - вважати прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.09.2019 141 (сто сорок одну) податкову накладну Публічного акціонерного товариства «Укрнафта»;
          - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 21.12.2019 №0000994503 про застосування штрафу на загальну суму 100 906,32 грн. 
          Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 04 березня 2021 року даний позов задоволено частково.
          Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не проведення реєстрації податкової накладної Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» від 30.09.2019 №8030045//7012 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Зобов`язано Державну податкову службу України вважати податкову накладну Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» від 30.09.2019 №8030045//7012 прийнятою та зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.10.2019.
          Визнано протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкових накладних Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» №9421067//7018 від 21.08.2019, №9421068//7018 від 21.08.2019, №9421069//7018 від 21.08.2019, №9421070//7018 від 21.08.2019, №9422026//7018 від 22.08.2019, №9422027//7018 від 22.08.2019, №9422028//7018 від 22.08.2019, №9422029//7018 від 22.08.2019, №9422030//7018 від 22.08.2019, №9422031//7018 від 22.08.2019, №9422032//7018 від 22.08.2019, №9422033//7018 від 22.08.2019, №9422034//7018 від 22.08.2019, №9422035//7018 від 22.08.2019, №9422036//7018 від 22.08.2019, №9422037//7018 від 22.08.2019, №9422038//7018 від 22.08.2019, №9422039//7018 від 22.08.2019, №9422040//7018 від 22.08.2019, №9422041//7018 від 22.08.2019, №9422042//7018 від 22.08.2019, №9422043//7018 від 22.08.2019, №9422044//7018 від 22.08.2019, №9422045//7018 від 22.08.2019, №9422046//7018 від 22.08.2019, №9422047//7018 від 22.08.2019, №9423063//7018 від 23.08.2019, №9423064//7018 від 23.08.2019, №9423065//7018 від 23.08.2019, №9423066//7018 від 23.08.2019, №9423067//7018 від 23.08.2019, №9423068//7018 від 23.08.2019, №9423069//7018 від 23.08.2019, №9423070//7018 від 23.08.2019, №9423071//7018 від 23.08.2019, №9423072//7018 від 23.08.2019, №9423073//7018 від 23.08.2019, №9424033//7018 від 24.08.2019, №9424034//7018 від 24.08.2019, №9424035//7018 від 24.08.2019, №9424036//7018 від 24.08.2019, №9424037//7018 від 24.08.2019, №9424038//7018 від 24.08.2019, №9424039//7018 від 24.08.2019, №9424040//7018 від 24.08.2019, №9424041//7018 від 24.08.2019, №9424042//7018 від 24.08.2019, №9424043//7018 від 24.08.2019, №9424044//7018 від 24.08.2019, №9424045//7018 від 24.08.2019, №9424046//7018 від 24.08.2019, №9424047//7018 від 24.08.2019, №9424049//7018 від 24.08.2019, №9425054//7018 від 25.08.2019, №9425055//7018 від 25.08.2019, №9425056//7018 від 25.08.2019, №9425057//7018 від 25.08.2019, №9425058//7018 від 25.08.2019, №9425059//7018 від 25.08.2019, №9425060//7018 від 25.08.2019, №9425061//7018 від 25.08.2019, №9425062//7018 від 25.08.2019, №9425063//7018 від 25.08.2019, №9425064//7018 від 25.08.2019, №9425065//7018 від 25.08.2019, №9425066//7018 від 25.08.2019, №9425067//7018 від 25.08.2019, №9425068//7018 від 25.08.2019, №9425069//7018 від 25.08.2019, №9426032//7018 від 26.08.2019, №9426033//7018 від 26.08.2019, №9426034//7018 від 26.08.2019, №9426035//7018 від 26.08.2019, №9427038//7018 від 27.08.2019, №9427039//7018 від 27.08.2019, №9427040//7018 від 27.08.2019, №9427041//7018 від 27.08.2019, №9427042//7018 від 27.08.2019, №9427043//7018 від 27.08.2019, №9427044//7018 від 27.08.2019, №9427045//7018 від 27.08.2019, №9427046//7018 від 27.08.2019, №9427047//7018 від 27.08.2019, №9427048//7018 від 27.08.2019, №9427049//7018 від 27.08.2019, №9427050//7018 від 27.08.2019, №9427051//7018 від 27.08.2019, №9427052//7018 від 27.08.2019, №9427053//7018 від 27.08.2019, №9427054//7018 від 27.08.2019, №9427055//7018 від 27.08.2019, №9427056//7018 від 27.08.2019, №9427057//7О18 від 27.08.2019, №9427058//7018 від 27.08.2019, №9428045//7018 від 28.08.2019, №9428046//7018 від 28.08.2019, №9428047//7018 від 28.08.2019, №9428048//7018 від 28.08.2019, №9428049//7018 від 28.08.2019, №9428050//7018 від 28.08.2019, №9428051//7018 від 28.08.2019, №9428052//7018 від 28.08.2019, №9429022//7018 від 29.08.2019, №9429023//7018 від 29.08.2019, №9429024//7018 від 29.08.2019, №9429025//7018 від 29.08.2019, №9429026//7018 від 29.08.2019, №9429027//7018 від 29.08.2019, №9429028//7018 від 29.08.2019, №9429029//7018 від 29.08.2019, №9429030//7018 від 29.08.2019, №9429031//7018 від 29.08.2019, №9430032//7018 від 30.08.2019, №9430033//7018 від 30.08.2019, №9430034//7018 від 30.08.2019, №9430035//7018 від 30.08.2019, №9430036//7018 від 30.08.2019, №9430037//7018 від 30.08.2019, №9430038//7018 від 30.08.2019, №9430039//7018 від 30.08.2019, №9430040//7018 від 30.08.2019, №9430041//7018 від 30.08.2019, №9430042//7018 від 30.08.2019, №9430043//7018 від 30.08.2019, №9430044//7018 від 30.08.2019, №9430045//7018 від 30.08.2019, №9430046//7018 від 30.08.2019, №9430047//7018 від 30.08.2019, №9430048//7018 від 30.08.2019, №9430049//7018 від 30.08.2019, №9430050//7018 від 30.08.2019, №9430051//7018 від 30.08.2019, №9430052//7018 від 30.08.2019, №9431041//7018 від 31.08.2019, №9431042//7018 від 31.08.2019, №9431043//7018 від 31.08.2019, №9431044//7018 від 31.08.2019, №9431045//7018 від 31.08.2019, №9431046//7018 від 31.08.2019, №9431047//7018 від 31.08.2019, №9431048//7018 від 31.08.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.09.2019.
          Зобов`язано Державну податкову службу України вважати податкові накладні Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» №9421067//7018 від 21.08.2019, №9421068//7018 від 21.08.2019, №9421069//7018 від 21.08.2019, №9421070//7018 від 21.08.2019, №9422026//7018 від 22.08.2019, №9422027//7018 від 22.08.2019, №9422028//7018 від 22.08.2019, №9422029//7018 від 22.08.2019, №9422030//7018 від 22.08.2019, №9422031//7018 від 22.08.2019, №9422032//7018 від 22.08.2019, №9422033//7018 від 22.08.2019, №9422034//7018 від 22.08.2019, №9422035//7018 від 22.08.2019, №9422036//7018 від 22.08.2019, №9422037//7018 від 22.08.2019, №9422038//7018 від 22.08.2019, №9422039//7018 від 22.08.2019, №9422040//7018 від 22.08.2019, №9422041//7018 від 22.08.2019, №9422042//7018 від 22.08.2019, №9422043//7018 від 22.08.2019, №9422044//7018 від 22.08.2019, №9422045//7018 від 22.08.2019, №9422046//7018 від 22.08.2019, №9422047//7018 від 22.08.2019, №9423063//7018 від 23.08.2019, №9423064//7018 від 23.08.2019, №9423065//7018 від 23.08.2019, №9423066//7018 від 23.08.2019, №9423067//7018 від 23.08.2019, №9423068//7018 від 23.08.2019, №9423069//7018 від 23.08.2019, №9423070//7018 від 23.08.2019, №9423071//7018 від 23.08.2019, №9423072//7018 від 23.08.2019, №9423073//7018 від 23.08.2019, №9424033//7018 від 24.08.2019, №9424034//7018 від 24.08.2019, №9424035//7018 від 24.08.2019, №9424036//7018 від 24.08.2019, №9424037//7018 від 24.08.2019, №9424038//7018 від 24.08.2019, №9424039//7018 від 24.08.2019, №9424040//7018 від 24.08.2019, №9424041//7018 від 24.08.2019, №9424042//7018 від 24.08.2019, №9424043//7018 від 24.08.2019, №9424044//7018 від 24.08.2019, №9424045//7018 від 24.08.2019, №9424046//7018 від 24.08.2019, №9424047//7018 від 24.08.2019, №9424049//7018 від 24.08.2019, №9425054//7018 від 25.08.2019, №9425055//7018 від 25.08.2019, №9425056//7018 від 25.08.2019, №9425057//7018 від 25.08.2019, №9425058//7018 від 25.08.2019, №9425059//7018 від 25.08.2019, №9425060//7018 від 25.08.2019, №9425061//7018 від 25.08.2019, №9425062//7018 від 25.08.2019, №9425063//7018 від 25.08.2019, №9425064//7018 від 25.08.2019, №9425065//7018 від 25.08.2019, №9425066//7018 від 25.08.2019, №9425067//7018 від 25.08.2019, №9425068//7018 від 25.08.2019, №9425069//7018 від 25.08.2019, №9426032//7018 від 26.08.2019, №9426033//7018 від 26.08.2019, №9426034//7018 від 26.08.2019, №9426035//7018 від 26.08.2019, №9427038//7018 від 27.08.2019, №9427039//7018 від 27.08.2019, №9427040//7018 від 27.08.2019, №9427041//7018 від 27.08.2019, №9427042//7018 від 27.08.2019, №9427043//7018 від 27.08.2019, №9427044//7018 від 27.08.2019, №9427045//7018 від 27.08.2019, №9427046//7018 від 27.08.2019, №9427047//7018 від 27.08.2019, №9427048//7018 від 27.08.2019, №9427049//7018 від 27.08.2019, №9427050//7018 від 27.08.2019, №9427051//7018 від 27.08.2019, №9427052//7018 від 27.08.2019, №9427053//7018 від 27.08.2019, №9427054//7018 від 27.08.2019, №9427055//7018 від 27.08.2019, №9427056//7018 від 27.08.2019, №9427057//7О18 від 27.08.2019, №9427058//7018 від 27.08.2019, №9428045//7018 від 28.08.2019, №9428046//7018 від 28.08.2019, №9428047//7018 від 28.08.2019, №9428048//7018 від 28.08.2019, №9428049//7018 від 28.08.2019, №9428050//7018 від 28.08.2019, №9428051//7018 від 28.08.2019, №9428052//7018 від 28.08.2019, №9429022//7018 від 29.08.2019, №9429023//7018 від 29.08.2019, №9429024//7018 від 29.08.2019, №9429025//7018 від 29.08.2019, №9429026//7018 від 29.08.2019, №9429027//7018 від 29.08.2019, №9429028//7018 від 29.08.2019, №9429029//7018 від 29.08.2019, №9429030//7018 від 29.08.2019, №9429031//7018 від 29.08.2019, №9430032//7018 від 30.08.2019, №9430033//7018 від 30.08.2019, №9430034//7018 від 30.08.2019, №9430035//7018 від 30.08.2019, №9430036//7018 від 30.08.2019, №9430037//7018 від 30.08.2019, №9430038//7018 від 30.08.2019, №9430039//7018 від 30.08.2019, №9430040//7018 від 30.08.2019, №9430041//7018 від 30.08.2019, №9430042//7018 від 30.08.2019, №9430043//7018 від 30.08.2019, №9430044//7018 від 30.08.2019, №9430045//7018 від 30.08.2019, №9430046//7018 від 30.08.2019, №9430047//7018 від 30.08.2019, №9430048//7018 від 30.08.2019, №9430049//7018 від 30.08.2019, №9430050//7018 від 30.08.2019, №9430051//7018 від 30.08.2019, №9430052//7018 від 30.08.2019, №9431041//7018 від 31.08.2019, №9431042//7018 від 31.08.2019, №9431043//7018 від 31.08.2019, №9431044//7018 від 31.08.2019, №9431045//7018 від 31.08.2019, №9431046//7018 від 31.08.2019, №9431047//7018 від 31.08.2019, №9431048//7018 від 31.08.2019 прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних 13.09.2019.
          Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 21.12.2019 №0000994503 про застосування штрафу в частині, а саме у розмірі 99 915, 64  грн (дев`яносто дев`ять тисяч дев`ятсот п`ятнадцять гривень шістдесят чотири копійки). 
          В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
          Не погоджуючись із вказаним рішенням, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
          Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що встановлені порушення, зафіксовані актом перевірки, підтверджують порушення позивачем строків реєстрації податкових накладних, тому винесене податкове повідомлення-рішення є обґрунтованим.
          З огляду на зазначене, апелянт вважає, що неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, а також не повне з`ясування обставин справи мало наслідком прийняття незаконного та необґрунтованого рішення, яке відповідно до положень ст. 317 КАС України підлягає скасуванню.
          Доводи апеляційної скарги Державної податкової служби України є аналогічними доводам апеляційної скарги Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
          Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 19 квітня 2021 року та 04 червня 2021 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 04 березня 2021 року та на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України призначено справу до апеляційного розгляду у порядку письмового провадження.
          Позивачем подано відзиви на апеляційні скарги, відповідно до змісту яких останній зазначає, що апеляційні скарги є необґрунтованими та такими, що не ґрунтуються на фактичних обставинах справи у зв`язку з чим, просить апеляційні скарги залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 04 березня 2021 року без змін.
          Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 09 серпня 2021 року призначено апеляційну скаргу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 15 вересня 2021 року.
          Також, відповідачем подано до суду клопотання в якому просить здійснити заміну відповідача - Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
          Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №537 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» реорганізовано Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби шляхом його приєднання до Офісу великих платників податків Державної податкової служби.  
          Згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України «Питання Державної податкової служби» від 21 серпня 2019 року № 682-р Кабінет Міністрів України погодився з пропозицією Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року №227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України» функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
          У подальшому, наказом Державної податкової служби України «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» від 30.09.2020 № 529 утворені як відокремлені підрозділи Державної податкової служби України територіальні органи згідно з переліком (додаток до цього наказу), у переліку є Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
          У свою чергу, Наказом Державної податкової служби України «Про початок забезпечення здійснення територіальними органами ДПС повноважень та функцій» від 24.12.2020 №755 розпочато з 01.01.2021 здійснення територіальними органами ДПС своїх повноважень.
          Відповідно до частини першої статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
          З огляду на вказане, колегія суддів  вважає клопотання таким, що підлягає задоволенню, тому слід замінити сторону - Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби на його правонаступника - Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
          У судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.
          Представник позивача у судовому засіданні повністю заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін.
          Розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.
          З матеріалів справи вбачається та судом першої інстанції встановлено, що 28.11.2019 Офісом великих платників податків Державної податкової служби проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» (код ЄДРПОУ 00135390) в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено Акт  від 28.11.2019 №615/28-10-45-03/00135390.
          Висновками вказаного Акту перевірки встановлено порушення ПАТ «Укрнафта» пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме, реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів.
          Не погоджуючись з висновками Акта перевірки від 28.11.2019 №615/28-10-45-03/00135390, позивачем подано письмові заперечення від 16.12.2019 №01/01/07/2019 на вказаний Акт перевірки, проте листом від 08.01.2020 №227/10/28-10-45-03-10 відповідач-1 повідомив позивача про те, що вказані заперечення до Акта перевірки від 28.11.2019 №615/28-10-45-03/00135390 залишено без розгляду у зв`язку з пропущенням строку для їх подання.
          На підставі висновків Акта перевірки від 28.11.2019 №615/28-10-45-03/00135390 Офісом великих платників податків Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.12.2019 №0000994503, яким за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних:
          - на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 989 928,56 грн застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 98 992,94 грн;
          - від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 9566,89 грн застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 1 913,38 грн.
          Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» оскаржило його до Державної податкової служби України, шляхом направлення скарги від 27.12.2019 № 01/01/07/2236.
          Як зазначив позивач, рішенням Державної податкової служби України від 16.01.2020 №1916/6/99-00-08-05-05-06 строк розгляду скарги Публічного акціонерного товариства «Укрнафта» в порядку пункту 56.9 статті 56 Податкового кодексу України продовжено до 25.02.2020.
          Рішенням Державної податкової служби України від 24.02.2020 №6866/6/99-00-08-05-05-06 скаргу позивача було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення 21.12.2019 №0000994503 залишено без змін. 
          Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з даним позовом до суду.
          Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що спірні податкові накладні були доставлені до центрального рівня податкового органу в межах встановленого терміну на їх подання, проте, направлення відповідачем квитанцій № 1 за межами граничного терміну реєстрації податкових накладних не дає підстав для висновків про порушення позивачем як платником податків відповідних норм ПК України, а саме п.201.10. статті 201 ПК України.
          Переглядаючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів зазначає про таке.
          Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
          Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          Абзацами 1-5 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
          В силу абзаців 9, 10, 13 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
          Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзац 14 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
          Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
          Згідно з пунктом 2 Порядку №1246 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Інші терміни вживаються у значенні, наведеному в Кодексі, Законах України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг».
          Відповідно до пункту 3 Порядку №1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
          За правилами пунктів 13-15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
          Аналіз наведених правових норм дозволяє дійти висновку, що у будь-якому випадку податковий орган зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин.
          Пунктом 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами від 6.06.2017 №557 (надалі по тексту - Порядок №557) визначено, що електронні документи - документи (у тому числі податкова звітність, звітність зі сплати єдиного внеску, фінансова та статистична звітність, податкові та акцизні накладні, розрахунки коригування до податкових та акцизних накладних, заяви, довідки, сервісні запити, витяги, договори, повідомлення, рішення, інші документи), які створені в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронних довірчих послуг, складення, та/або подання, та/або надіслання яких передбачається Податковим кодексом України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу, та/або пов`язане з реалізацією прав та обов`язків платника та/або контролюючих органів згідно із нормами цього Кодексу, та подаються у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.
          В свою чергу, позивач зобов`язаний зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних у визначений Кодексом строк, а доказом реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної є квитанція, в якій фіксується дата та час надходження податкової накладної та/або розрахунку в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
          Підставою для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді може слугувати порушення їх формування у відповідності до податкового законодавства України.
          Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, 15 жовтня 2019 року позивач за допомогою програмного забезпечення, використовуючи автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів», направив в електронному форматі до Державної фіскальної служби (ДФС) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкову накладних податкову накладну № 8030045//7012 від 30 вересня 2019 року (15.10.2019 о 19:51)
          Отже, позивачем  податкову накладну від 30.09.2019 №8030045//7012 для її реєстрації було подано у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, що підтверджується електронним повідомленням, в якому вказані наступні властивості документа: стан: прийнятий; остання модифікація: 15.10.2019, 19:51; автор: аdmin; одержувач: Державна податкова служба.
          Відтак позивач, направивши на реєстрацію 15 жовтня 2019 року податкову накладну в межах операційного дня, своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Тому, зазначені факти свідчать про відсутність вини позивача в порушенні законодавчо встановлених термінів реєстрації ПН/РК. Навпаки, на думку колегії суддів, зі свого боку позивачем були виконані всі можливі дії для своєчасної реєстрації ПН/РК.
          Разом з тим, колегією суддів встановлено, що до кінця операційного дня 15 жовтня 2019 року квитанції про прийняття або неприйняття вказаної податкових накладних позивачу не надходили. При цьому, квитанції про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних повинні були бути надіслані позивачу в межах операційного дня, тривалість якого визначена пунктом 3 Порядку № 1246, тобто з 08:00 до 20:00 15 жовтня 2019 року.
          Відтак, на підставі п. 201.10. статті 201 ПК України з урахуванням того, що відповідачем протягом операційного дня не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, така податкові накладні вважається зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх надіслання .
          Також, колегією суддів встановлено, що 12.09.2019  ПАТ «Укрнафта» у проміжок часу з 20 год. 28 хв. по 20 год. 31 хв. надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 141 (сто сорок одну) податкову накладну, складених 21.08.2019, 22.08.2019, 23.08.2019, 24.08.2019, 25.08.2019, 26.08.2019, 27.08.2019, 28.08.2019, 29.08.2019, 30.08.2019, 31.08.2019.
          На наступний день (13.09.2019) о 08:22 позивачу було надіслано квитанції № 1 про неприйняття податкових накладних із зазначенням однакової у всіх випадках причини: «Порушено вимоги наказу Міндоходів України від 29.11.2013 №729, а саме: Подання декількох документів з однаковим іменем файлу не допускається».
          Відповідно до пункту 2 Формату (стандарту) електронного документа звітності суб`єктів господарювання, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 29.11.2013р. № 729, зазначається, що з фізичної точки зору кожний документ звітності є файлом, що містить інформацію лише щодо одного звіту, перерахунку, декларації, додатка до декларації тощо. Документи можуть подаватись як окремими файлами, так і пакетом.
          З наявних в матеріалах справи копій податкових накладних убачається, що останні складені на різних отримувачів (покупців), за різними порядковими номерами, на різні суми, різну номенклатуру товарів/послуг продавця.
          Також судом встановлено, що ПАТ «Укрнафта» не складало та не направляло на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні за однаковими реквізитами, що підтверджується даними переліку «податкових накладних, направлених 12.09.2019 відділенням реалізації нафтопродуктів по Черкаській області ПАТ «Укрнафта» на реєстрацію в ЄРПН».
          При цьому, суд зазначає, що матеріали справи містять копії квитанції №1 від 13.09.2019 про реєстрацію відповідачем зовсім інших податкових накладних, відмінних від вказаних 141 податкової накладної.
          Також з матеріалів справи убачається, що податковим органом було здійснено повторну реєстрацію вже зареєстрованих податкових накладних, в той час, як 141 податкова накладна, що є предметом даної справи, залишись без реєстрації.
          Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Публічне акціонерне товариство «Укрнафта» вчинило усі залежні від нього дії для реєстрації 141 (ста сорока однієї) податкової накладної у терміни, встановлені нормами Податкового кодексу України, проте внаслідок протиправних дій відповідача був змушений повторно направляти на реєстрацію такі податкові накладні, що спричинило їх реєстрацію лише 19.09.2019 року.
          Під час розгляду даної справи представником відповідачами не було надано належних та допустимих доказів порушення позивачем вимог наказу Міндоходів України від 29.11.2013 №729 в частині подання останнім декількох документів з однаковим іменем файлу.
          Відтак, колегія суддів зауважує, що відповідач при реєстрації 141 податкової накладної діяв не у відповідності до вимог частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку із чим суд визнає його дії протиправними, а вказані податкові накладні такими, що зареєстровані 13.09.2019.
          Отже, порушення позивачем термінів реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних не залежало від його волі і не з його вини, а із наявних у справі письмових доказів убачається вжиття позивачем всіх можливих заходів для своєчасної реєстрації податкових накладних, а тому виключає застосування податковим органом вказаних штрафних санкцій.
          Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 22.11.2018 року справа №813/815/18 та від 14.02.2019 по справі № 809/1040/17.
          Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
          Відтак, Публічним акціонерним товариством «Укрнафта» було вчасно та у встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України строки здійснено визначені цією статтею та Порядком №1246 дії з реєстрації податкових накладних від 21.08.2019-31.08.2019 року, однак невчасна їх реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних сталась не з вини позивача, а відтак не може бути підставою для притягнення його до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних у вигляді штрафу, передбаченого у статті 120-1 Податкового кодексу України у розмірі 1 938 145, 29 грн.
          Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, який дійшов висновку, що,  податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби від 21.12.2019 №0000994503 про застосування штрафу на загальну суму 100 906, 32 грн є протиправним та підлягає скасуванню в частині застосування штрафу у розмірі 99 915, 64  грн.
          Відповідно до положень Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
          Підсумовуючи викладене, колегія суддів зазначає, що законодавець передбачив можливість застосування до платника податків наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 Податкового кодексу України, лише за наявності його вини. При цьому, не направлення відповідачем квитанції, що свідчить про прийняття ПН/РК з невідомої причини та, відповідно, незалежної від позивача, свідчить про відсутність вини суб`єкта господарювання.
          Вказане узгоджується з позицією, викладеною Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 15 травня 2018 року по справі № 810/3417/16 та від 30 січня 2018 року по справі № 815/2745/17.
          За приписами статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
          З огляду на презумпцію правомірності рішень платника податку, яка закріплена в статті 4.1 ПК України у випадку, коли є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, пріоритет правомірності рішення залишається за платником податків.
          Таким чином, виходячи із системного аналізу фактичних обставин справи та норм чинного законодавства, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
          Згідно ч. 1 статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України    за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
          У відповідності до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України    суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.
          Враховуючи викладене в сукупності, колегія суддів дійшла висновку про те, що рішення суду першої інстанції у цій справі є законним та обґрунтованим і не підлягає скасуванню, оскільки суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права, в судовому рішенні повно і всебічно з`ясовані обставини в адміністративній справі з наданням оцінки всім аргументам, а доводи апелянта їх не спростовують.
          Оскільки колегія суддів не скасовує та не змінює судове рішення підстави для перерозподілу судових витрат відсутні.
          Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 316, 321, 325, 329, 331  КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

          Апеляційні скарги Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України залишити без задоволення.
          Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 04 березня 2021 року залишити без змін. 
          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.
          
          Головуючий суддя                                                            І.О. Грибан

          Судді:                                                                                А.Б. Парінов

                                                                                          І.В. Федотов

          (повний текст постанови складено 21.09.2021р.)