П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/7508/20 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.   
Суддя-доповідач -  Кузьмишин В.М.   
22 липня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Кузьмишина В.М. 
суддів:  Ватаманюка Р.В.  Сушка О.О. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Подільський сад" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Описова частина.

          Короткий зміст позовних вимог.

          В листопаді 2020 року фермерське господарство "Подільський сад" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило: визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.10.2020 №2010858/38143126, від 22.10.2020 №2057903/38143126, від 22.10.2020 №2057902/38143126, від 22.10.2020 №2057904/38143126; зобов`язати Державну податкову службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 19 від 18.09.2020 на загальну суму 315000,10 грн., №16 від 17.09.2020 на загальну суму 484704,00 грн., №18 від 18.09.2020 на загальну суму 817570,00 грн. та №22 від 23.09.2020 на загальну суму 502784,00 грн.

          Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

          Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 26.01.2021 позовні вимоги задоволено в повному обсязі.

          Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

          Не погодившись із судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
          Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані обставини, що мають значення для справи, а рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.

          Відзив/заперечення на апеляційну скаргу.

          Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечує проти її задоволення, посилаючись на необґрунтованість доводів та просив суд апеляційної інстанції залишити подану скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

          Рух справи у суді апеляційної інстанції.

          Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 08 квітня 2021 року відкрито апеляційне провадження у вищевказаній справі.
          Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 08 квітня 2021 року справу призначено до судового розгляду в порядку письмового провадження.

          Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

          Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ФГ "Подільський Сад" (код ЄДРПОУ 38143126) згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадський формувань є юридичною особою, зареєстроване 24.01.2006 та зареєстроване платником ПДВ з 03.07.2007. Основним видом діяльності господарства є 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).
          У своїй діяльності фермерське господарства використовує 93,3 га площ земельних ділянок, як власних так і орендованих. У 2020 році, господарство посіяло па вище згадуваних площах земельних ділянок, 50 га. - кукурудзи та 43,3 га. - сої.
          З метою здійснення господарської діяльності 16.09.2020 ФГ "Подільський Сад" (Постачальник) уклало з ТОВ "Ніка Стар" (Покупець) (код ЄДРПОУ 41922561) Договір поставки №16/09/2020-1, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити сою врожаю 2020 на умовах передбачених Договором. Якість, асортимент товару, одиниця виміру загальна кількість товару, що підлягали поставці, ціна, узгоджуються Сторонами в Специфікаціях, що є невід`ємними частинами цього Договору
          На виконання умов договору, ФГ "Подільський Сад" поставило у власність ТОВ "Ніка Стар" 145,8 тонн сої загальною вартістю 1805058,26 грн. в тому числі ПДВ - 300843,00 грн., що підтверджується видатковими накладними №10 від 17.09.2020, №12 від 18.09.2020 та №15 від 23.09.2020 та специфікаціями №1, 2, 3.
          Факт транспортування вказаної продукції підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними, факт оплати товару підтверджується виписками банку за 17.09.2020, 18.09.2020, 23.09.2020 та 24.09.2020 на суму 1805058,26 грн.
          Залишки сої в кількості 24,420 тонн ФГ "Подільський Сад" продало ТОВ "Явір Інвест" згідно Договору поставки №18/09/2020 від 18.09.2020, що підтверджується відповідним Договором поставки, видатковою накладною №13 від 19.09.2020 та товарно-транспортною накладною №9 від 19.09.2020. Загальна вартість поставленої сої склала 305250,10 грн. в т.ч. ПДВ 50875,02 грн. Вказані грошові кошти сплачені. 18.09.2020 на рахунок позивача, що підтверджується відповідною випискою з банківського рахунку.          
          Фермерське господарство "Подільський Сад" за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Ніка Стар" та ТОВ "Явір Інвест" склало та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі, податкові накладні: №19 від 18.09.2020 на загальну суму 315000,10 грн. щодо поставки товару ТОВ "Явір Інвест", а також податкові накладні №16 від 17.09.2020 на загальну суму 484704,00 грн., № 18 від 18.09.2020 на загальну суму 817570,00 грн. та №22 від 23.09.2020 на загальну суму 502784,00 грн. щодо поставки товару TOB "Ніка Стар".
          Згідно з отриманих позивачем квитанції, зазначені вище податкові накладні були прийняті, але реєстрація зупинена з причин того, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того даною квитанцією було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
          Фермерське господарство "Подільський Сад" подано повідомлення щодо подання пояснень та копій документів, щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено.
          На підтвердження здійснення вищевказаної господарської операції ФГ "Подільський Сад" із ТОВ "Ніка Стар" надано копії документів, зокрема:
           1. По податковій накладній №16 від 17.09.2020: договір про поставку зі складу №ВТЦ 16239-03/11 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад"; договір оренди нежитлового приміщення №2 від 31.03.2020, де орендодавець ОСОБА_1 та орендар ФГ "Подільський Сад"; договір поставки №16/09/2020-1 від 16.09.2020, де ТОВ "Ніка Стар" покупець та ФГ "Подільський Сад" постачальник; специфікація №20-001 до договору поставки №20-170 від 30.03.2020, постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад"; довіреність №11 від 16.09.2020 видана ТОВ "Ніка Стар" Луценку Р.С.; видаткова накладна №10 від 17.09.2020, постачальник ФГ "Подільський Сад", покупець ТОВ "Ніка Стар", номенклатура товару - соя врожаю 2020,       на суму 484704,00 грн.; видаткова накладна №37 від 18.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 29368,90 грн.; видаткова накладна №38 від 19.06.2020 де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 22322,44 грн.; видаткова накладна №14328 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на суму 57276,96 грн.; видаткова накладна №23204 від 20.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на суму 237141,48 грн.; видаткова накладна №20-021 від 31.03.2020 де постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на суму 35640 грн.; видаткова накладна №14327 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех. 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на суму 168815,22 грн.; видаткова накладна №14331 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех. 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 93791,04 грн.; видаткова накладна №21697 від 13.05.2020 де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 21824,16 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000260 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на 8160 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000417 від 30.04.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на 106175,70 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000489 від 13.05.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 106175,70 грн.; видаткова накладна №Сг0000001 від 23.04.2020, де постачальник ФГ "Сагрон" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - насіння сої, на суму 49970 грн.; лист ТОВ "Ніка Стар" №116 від 16.09.2020; податкова накладна №16 від 17.09.2020; ТТН №6 від 17.09.2020, де автомобільний перевізник ТОВ "ЛВ Транс", замовник, вантажоодержувач ТОВ "Ніка Стар", вантажовідправник ФГ "Подільський Сад"; виписка банку за 17.09.2020, відповідно до якої ТОВ "Ніка Стар" перераховано кошти на рахунок ФГ "Подільський Сад" в сумі 484704,00 грн.; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 4СГ, відповідно до якого в обробітку підприємства знаходиться 93,34 га землі, засіяно соєю 43,34 га; пояснення, згідно з яким зібрано сої в кількості 170 т., середня врожайність 39,26 ц га. Обсяг постачання за серпень 2020 складає 0 грн., р.21. 436 775 тис. грн. Згідно з звіту ЄСВ за серпень чисельність працюючих складає 2 чол., з/п. 4,8 тис. грн.; довідка видана Війтовецької с/р №827-7/2 від 25.08.2020; основні засоби станом на 01.01.2020.
           2. По податковій накладній №18 від 18.09.2020: договір про поставку зі складу №ВТЦ 16239-03/11 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад"; договір оренди нежитлового приміщення №2 від 31.03.2020, де орендодавець ОСОБА_1 та орендар ФГ "Подільський Сад", нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_1 ; договір поставки №16/09/2020-1 від 16.09.2020, де ТОВ "Ніка Стар" покупець та ФГ "Подільський Сад" постачальник. Специфікація №2 від 17.09.2020 соя врожаю 2020 65 т на суму 802750,00 грн.; специфікація №20-001 до договору поставки №20-170 від 30.03.2020 постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад"; довіреність №12 від 18.09.2020, видана ТОВ "Ніка Стар" Луценку Р.С.; видаткова накладна №12 від 18.09.2020, де постачальник ФГ "Подільський Сад" та покупець ТОВ "Ніка Стар", номенклатура товару - соя врожаю 2020, 66,2 т на       817570,26 грн.; видаткова накладна №37 від 18.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 29368,9 грн.; видаткова накладна №38 від 19.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 22322,44 грн.; видаткова накладна №14328 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на суму 57276,96 грн.; видаткова накладна №23204 від 20.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 237141,48 грн.; видаткова накладна №20-021 від 31.03.2020, де постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на суму 35640 грн.; видаткова накладна №14327 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех. 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на суму 168815,22 грн.; видаткова накладна №14331 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 93791,04 грн.; видаткова накладна №21697 від 13.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 21824,16 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000260 від 23.03.2020, постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на суму 8160 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000417 від 30.04.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 106175,70 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000489 від 13.05.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 62598,00 грн.; видаткова накладна №Сг0000001 від 23.04.2020, де постачальник ФГ "Сагрон" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - насіння сої, на загальну суму 49970,00 грн.; лист ТОВ "Ніка Стар" № 118 від 17.09.2020 щодо перевезення сої; податкова накладна №18 від 18.09.2020; ТТН №7 №8 від 18.09.2020, де автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 , замовник, вантажоодержувач ТОВ "Ніка Стар", вантажовідправник ФГ "Подільський Сад", пункт навантаження с. Куровечка Волочиський р-н, пункт розвантаження м. Первомайськ Миколаївська обл.; виписка банку за 18.09.2020, відповідно до якої ТОВ "Ніка Стар" перераховано кошти на рахунок ФГ "Подільський Сад" в сумі 790400,00 грн.; звіт про посівні площі під урожай 2020 року 4 СГ всього 93,34 га землі, засіяно соєю 43,34 га. кукурудза 50 га; пояснення, згідно наданого пояснення платника зібрано сої в кількості 170 т., середня врожайність 39,26 ц га. Відповідно до ЄРПН реалізовано 170,28 т сої. Обсяг постачання за 01-09 2020 складає 5149,0 т грн., р. 18 = 4,3 т грн. Згідно звіту ЄСВ за серпень чисельність працюючих складає 2 чоловік, з/п. 4,8 тис. грн.; довідка видана Війтовецької с/р №827-7/2 від 25.08.2020. Основні засоби станом на 01.01.2020.
           3. По податковій накладній №19 від 18.09.2020: договір про поставку зі складу №ВТЦ 16239-03/11 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад"; договір оренди нежитлового приміщення №2 від 31.03.2020, де орендодавець ОСОБА_1 та орендар ФГ "Подільський Сад", нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_1 ; договір поставки №18/09/2020-1 від 18.09.2020, де ТОВ "Явір Інвест" покупець та ФГ "Подільський Сад" постачальник; специфікація №20-001 від до договору поставки №20-170 від 30.03.2020 постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад"; довіреність №12 від 18.09.2020, видана ТОВ "Ніка Стар" Луценку Р.С.; видаткова накладна №13 від 19.09.2020, де постачальник ФГ "Подільський Сад" та покупець ТОВ "Ніка Стар", номенклатура - соя врожаю 2020, 24,4 т. на суму 305250,10 грн.; видаткова накладна №37 від 18.06.2020, де постачальник 1111 СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 29368,90 грн.; видаткова накладна №38 від 19.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 22322,44 грн.; видаткова накладна №14328 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на суму 57276,96 грн.; видаткова накладна №23204 від 20.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 237141,48 грн.; видаткова накладна №20-021 від 31.03.2020, де постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - добрива, на суму 35640 грн.; видаткова накладна №14327 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех. 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на суму 168815,22 грн.; видаткова накладна №14331 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 93791,04 грн.; видаткова накладна №21697 від 13.05.2020 року де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 21824,16 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000260 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 8160 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000417 від 30.04.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 106175,70 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000489 від 13.05.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 62598,0 грн.; видаткова накладна №Сг0000001 від 23.04.2020, де постачальник ФГ "Сагрон" та покупець ФГ "Подільський Сад"; номенклатура товару насіння сої, на загальну суму 49970,00 грн.; Лист ТОВ "Ніка Стар" №118 від 17.09.2020 щодо перевезення сої; податкова накладна ПН №19 від 18.09.2020; ТТН №9 від 19.09.2020, де автомобільний перевізник замовник, вантажоодержувач ТОВ Явір Інвест, вантажовідправник ФГ "Подільський Сад", пункт навантаження с.Куровечка Волочиський р-н, пункт розвантаження с. Бердихів Львівська обл.;  виписка банку за 18.09.2020, відповідно до якої ТОВ "Явір Інвест" перераховано кошти на рахунок ФГ "Подільський Сад" в сумі 315000,0 грн.; звіт про посівні площі під урожай 2020 4 СГ всього 93,34 га землі, засіяно соєю 43,34 га кукурудза 50 га; пояснення, згідно з яким зібрано сої в кількості 170 т., середня врожайність 39,26 ц га. Відповідно до ЄРПН реалізовано 170,28 т сої. Обсяг постачання за 01-09 2020 складає 5149,0 т грн., р. 18 = 4,3 т грн. Згідно звіту ЄСВ за серпень чисельність працюючих складає 2 чоловік, з/п. 4,8 тис. грн.; довідка видана Війтовецької с/р №827-7/2 від 25.08.2020; основні засоби станом на 01.01.2020.
           4. По податковій накладній №22 від 23.09.2020: договір про поставку зі складу №ВТЦ 16239-03/11 від 23.03.2020, де постачальник ПАГ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад"; договір оренди нежитлового приміщення №2 від 31.03.2020, де орендодавець ОСОБА_3 та орендар ФГ Подільський Сад", нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_1 ; договір поставки №16/09/2020-1 від 16.09.2020, де ТОВ "Ніка Стар" покупець та ФГ "Подільський Сад" постачальник. Специфікація №3 від 23.09.2020 соя врожаю 2020 38 т на суму 486400,00 грн.; специфікація №20-001 до договору поставки №20-170 від 30.03.2020 постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад"; довіреність №12 від 18.09.2020, видана TOB "Ніка Стар" Луценку Р.С.; видаткова накладна №15 від 23.09.2020, де постачальник ФГ "Подільський Сад" та покупець ТОВ "Ніка Стар", номенклатура товару - соя врожаю 2020, 39,28 т. на загальну суму 502784,0 грн.; видаткова накладна №37 від 18.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура - запчастини, на суму 29368,9 грн.; видаткова накладна №38 від 19.06.2020, де постачальник ПП СТО "Формула плюс ВП" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - запчастини, на загальну суму 22322,44 грн.; видаткова накладна №14328 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на суму 57276,96 грн.; видаткова накладна №23204 від 20.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на суму 237141,48 грн.; видаткова накладна №20-021 від 31.03.2020, де постачальник ТОВ "ТД "Українські гумати" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 35640 грн.; видаткова накладна №14327 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех. 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 168815,22 грн.;  видаткова накладна №14331 від 16.04.2020, де постачальник ПП "Бізон тех 2006" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 93791,04 грн.; видаткова накладна №21697 від 13.05.2020, де постачальник ТОВ "Спектир агро" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - ЗЗР, на загальну суму 21824,16 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000260 від 23.03.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 8160 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000417 від 30.04.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 106175,70 грн.; видаткова накладна №ВТЦ00000489 від 13.05.2020, де постачальник ПАТ "Галнафтохім" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - добрива, на загальну суму 62598,0 грн.; видаткова накладна №Сг0000001 від 23.04.2020, де постачальник ФГ "Сагрон" та покупець ФГ "Подільський Сад", номенклатура товару - насіння сої, на загальну суму 49970 грн.; лист ТОВ "Ніка Стар" №118 від 17.09.2020 щодо перевезення сої; податкова накладна №18 від 18.09.2020.; ТТН №9 від 23.09.2020, де автомобільний перевізник ТОВ ЛВ Транс, замовник, вантажоодержувач ТОВ "Ніка Стар", вантажовідправник ФГ "Подільський Сад", пункт навантаження с.Куровечка Волочиський р-н, пункт розвантаження м. Первомайськ Миколаївська обл.; виписка банку за 23.09.2020, відповідно до якої ТОВ "Ніка Стар" перераховано кошти на рахунок ФГ "Подільський Сад" в сумі 486400,0 грн.; звіт про посівні площі під урожай 2020 4 СГ всього 93,34 га землі, засіяно соєю 43,34 га, кукурудза 50 га.; пояснення, згідно з якого зібрано сої в кількості 170 т, середня врожайність 39,26 ц/га. Відповідно до ЄРПН реалізовано 170,28 т. сої. Обсяг постачання за 01-09.2020 складає 5149,0 тис. грн., р.18 = 4,3 тис. грн. Згідно звіту ЄСВ за серпень чисельність працюючих складає 2 чоловік, з/п. 4,8 тис. грн.; довідка видана Війтовецької с/р №827-7/2 від 25.08.2020; основні засоби станом на 01.01.2020.
          Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної №2010858/38143126 від 07.10.2020, №2057903/38143126 від 22.10.2020, №2057902/38143126 від 22.10.2020 та №2057904/38143126 від 22.10.2020.          
          На прийняття Рішень від 07.10.2020 №2010858/38143126 та від 22.10.2020 №2057902/38143126, №2057903/38143126, №2057904/38143126 про відмову у реєстрації податкових накладних №16 від 17.09.2020, №№18-19 від 18.09.2020, №22 від 23.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, вплинув той факт, що ФГ "Подільський Сад" до повідомлень №1 від 02.10.2020, №№2-4 від 20.10.2020 стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №16 від 17.09.2020, №№18-19 від 18.09.2020, №22 від 23.09.2020, реєстрація яких зупинена, не надано повний пакет документів, зокрема, відсутні: надання Таблиці даних платника податку в якій має бути відображена зведена інформація, що подається платником ПДВ до податкового органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності; кодів товарів згідно з УКТЗЕД; та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, що є порушенням п. 4 Порядку №520; специфікація до договору поставки №16/09/2020-1 від 16.09.2020 року відповідно до п. 1.2 договору якість, асортимент товару, одиниця виміру, загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим договором, ціна за одиницю товару, термін поставки, загальна вартість товару якість товару узгоджується сторонами в специфікації, що є невід`ємною частиною Договору; - також не надано інформацію про збирання врожаю сої (відповідно до наданого переліку основних засобів у господарства відсутній комбайн); не надано статистичний звіт 37 СГ (- по податковій накладній №16 від 17.09.2020); статистичний звіт 37 СГ що підтверджує валовий збір врожаю сої, згідно наданого пояснення зібрано 170 т. з 43,34 га (тобто 39,26 ц з 1 га) що значно перевищує середню врожайність по сої. Крім того, згідно наданих ТТН пункт навантаження сої с. Куровечка Волочиський р-н, а відповідно до договору оренди нежитлового приміщення №2 від 31.03.2020, де орендодавець ОСОБА_1 та орендар ФГ "Подільський Сад", нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_1 ; відсутні пояснення та підтверджуючі документи щодо наявних складських приміщень за адресою с. Куровечка Волочиський р-н (податкових накладних №№18-19 від 18.09.2020, №22 від 23.09.2020).
          Не погоджуючись із Рішеннями про відмову реєстрації податкової накладної №2010858/38143126 від 07.10.2020, позивач подав до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику скаргу, яка за результатом розгляду була відхилена, а рішення регіональної комісії з питань зупинення реєстрації залишені без змін.
          Позивач, вважаючи вказані рішення відповідача протиправними, звернувся до суду з адміністративним позовом з метою захисту своїх порушених прав.

Мотивувальна частина.

          Позиція Сьомого апеляційного адміністративного суду.

          Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
          Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
          Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (надалі - ПКУ).
          Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
          Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
          Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
          Згідно з п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).
          Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.          
          Згідно з п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
          Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
           01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
          Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
          Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
          Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених в Додатку 3 до Порядку №1165, господарська операція є ризиковою у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
          Згідно з квитанцією про зупинення реєстрації податкової накладної від 28.09.2020 реєстрація ПН №16 від 17.09.2020 зупинена у зв`язку з відповідністю вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 09.10.2020 реєстрація ПН №18 від 18.09.2020 зупинена у зв`язку з відповідністю вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          Згідно з квитанцією про зупинення реєстрації податкової накладної від 08.10.2020 реєстрація ПН №19 від 18.09.2020 зупинена у зв`язку з відповідністю вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          Крім того, відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 09.10.2020 реєстрація ПН №22 від 23.09.2020 зупинена у зв`язку з відповідністю вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
          Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
          Оцінюючи доводи апеляційної скарги про те, що подані позивачем документи не підтверджують реальність господарських операцій, колегія суддів виходить з наступного.
          Як встановлено з матеріалів справи, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових  накладних №16, 18, 19, 22 містяться пропозиції надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
          При цьому п.5 Порядку №520 містить перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН, для всіх критеріїв ризиковості платника податку та ризиковості здійснення операцій.
          В той же час, підставою для зупинення реєстрації ПН ФГ "Подільський сад" зазначено виключно п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          Таким чином, для того, щоб платник податків розумів, які обставини він повинен документально підтвердити, податковий орган зобов`язаний вказувати перелік документів, необхідних для підтвердження обсягів придбання та постачання послуг, тобто для усунення підстав для зупинення реєстрації податкових накладних за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
          З урахуванням наведеного колегія суддів вважає, що податковий орган необґрунтовано відмовив у реєстрації податкової накладної у зв`язку з відсутністю конкретних документів: звітів ф. №37-сг, специфікації до договору поставки.
          У спірних правовідносинах встановлено, що на пропозицію контролюючого органу ФГ "Подільський сад" надало пояснення щодо податкових накладних №16, 18, 19, 22, виписаних на поставку товару та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарської операції.
          З урахуванням встановлених у справі обставин та наявних в матеріалах справи письмових доказів колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідач необґрунтовано відмовив ФГ "Подільський сад" в реєстрації податкових накладних №19 від 18.09.2020 на загальну суму 315000,10 грн., №16 від 17.09.2020 на загальну суму 484704,00 грн., №18 від 18.09.2020 на загальну суму 817570,00 грн. та №22 від 23.09.2020 на загальну суму 502784,00 грн. у ЄРПН.

          Висновок за результатами розгляду апеляційної скарги.

          Таким чином, доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.
          Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          На підставі вищевикладеного колегія суддів дійшла висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 січня 2020 року слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 січня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.
          
Головуючий	 	 	Кузьмишин В.М.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Ватаманюк Р.В.    Сушко О.О.