ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 липня 2021 року 	 	справа № 280/8366/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді  Баранник Н.П.,
суддів:  Малиш Н.І., Щербака А.А.,     
за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року у справі № 280/8366/20 (суддя Прасов О.О., повний текст рішення складено 28.12.2020р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗТС ГРУПП» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗТС ГРУПП»                                     (далі - позивач) задоволено:
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039642/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 02.09.2020.;
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039624/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 02.09.2020.;
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039623/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 04.09.2020.;
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039644/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 04.09.2020.;
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039598/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 07.09.2020.
визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2039605/42406672 від 15.10.2020, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 14.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП” №1 від 02.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП”  №2 від 02.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 30.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП” №3 від 04.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП” №5 від 04.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП” №8 від 07.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.09.2020.;
зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “ЗТС ГРУПП” №11 від 14.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання - 29.09.2020.
З рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач-1), була подана апеляційна скарга. У скарзі, посилаючись на порушення норм процесуального права, помилкове застосування судом норм матеріального права, Головне управління ДПС у Запорізькій області просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Крім того, скаржником до суду апеляційної інстанції були надіслані додаткові пояснення до апеляційної скарги.
В доводах апеляційної скарги та додаткових поясненнях скаржник зазначає, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в ЄРПН є ненадання платником податку копій документів. Вказує, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з`ясувати фактичні обставини придбання та постачання товару. Вважає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначена вся необхідна інформація.
Позивач подав письмові заперечення на апеляційну скаргу та додаткові пояснення відповідача-1. У запереченнях стверджує, що суд повно встановив обставини справи та дав належну оцінку доказам, що подавалися обома сторонами. Просить відмовити у задоволенні скарги відповідача-1.
Представник відповідачів у судовому засіданні підтримав доводи та обґрунтування апеляційної скарги, наполягав на задоволенні скарги, скасуванні оскарженого рішення суду першої інстанції, з прийняттям нового про відмову у задоволенні позову.
Директор та представник позивача прохали суд залишити скаргу відповідача-1 без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Заслухавши представників сторін, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що позивач є господарюючим суб`єктом який спеціалізується наданням послуг по ремонту та експлуатаційному утриманню автомобільних доріг загального та місцевого значення на території України, які знаходяться в Київській, Черкаській та Донецькій областях.
Одним із основних контрагентів у здійсненні господарських операцій, пов`язаних, з поставкою товарів є Товариство з обмеженою відповідальністю «ДС ПРОМ ГРУП» з яким укладено договір поставки № 08/01 від 08.01.2020 року.
ТОВ «ЗТС ГРУПП» за результатами фінансово-господарської діяльності із ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» за договором поставки № 08/01. у вересні 2020 року були виписані 6 податкових накладних, а саме:
02.09.2020 року податкова накладна за № 1. на суму ПДВ у розмірі 457  007 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 29.09.2020 року за реєстраційним номером 9248578013 та направлена через систему електронного документообігу до Державної податкової служби України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;
02.09.2020 року податкова накладна за № 2 на суму ПДВ у розмірі 17 641,50 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 30.09.2020 року за реєстраційним номером 9248943260 та направлена через систему електронного документообігу до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;
04.09:2020 року податкова накладна за № 3 на суму ПДВ у розмірі 719 431,49 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 29.09.2020 року за реєстраційним № 9248964984 та направлена через систему електронного документообігу до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;
04.09.2020 року податкова накладна за № 5 на суму ПДВ у розмірі 12 260,50 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 29.09.2020 року за реєстраційним номером 9248586802 та направлена через систему електронного документообігу до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;
07.09.2020 року податкова накладна за № 8 на суму ПДВ у розмірі 643 151,67 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 29.09.2020 року за реєстраційним номером 9248567597 та направлена через систему електронного документообігу до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних;
14.09,2020 року податкова накладна за № 11 на суму ПДВ у розмірі 58 126,27 грн., яка була внесена в електронний кабінет платника податків 29.09.2020 року за реєстраційним номером 9248574050 та направлена через систему електронного документообігу до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після подання ТОВ «ЗТС ГРУПП» до ДПС України зазначених вище податкових накладних відбулося зупинення їх реєстрації.
Позивач з метою врегулювання цього питання направив через свій електронний кабінет засобами електронного документообігу повідомлення про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних реєстрація яких зупинена, які були спрямовані до контролюючого органу Головного управління ДПС у Запорізькій області, а саме:
повідомлення № 1 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 08.10.2020 року на податкову накладну № 1, в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групо» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору №08/01 від 08.01.2020 р. та видатковою накладною № 134 від 02.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 1 від 02.09.2020 р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено» Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції;
повідомлення № 2 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 08.10.2020 року на податкову накладну № 2 в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групп» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору №08/01 від 08.01.2020р. та видатковою накладною № 156 від 02.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 2 від 02.09.2020р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено». Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції;
повідомлення № 3 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 08.10.2020р. на податкову                 накладну № 3 в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групп» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору № 08/01 від 08.01.2020р., та видатковою накладною № 136 від 04.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 3 від 04.09.2020р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено» Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції;
повідомлення № 5 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 08.10.2020р. на податкову                     накладну № 5 в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групп» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору № 08/01 від 08.01.2020р. та видатковою накладною № 138 від 04.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 5 від 04.09.2020р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено» Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції;
повідомлення № 8 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 08.10.2020р. на податкову                      накладну № 8 в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групп» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору № 08/01 від 08.01.2020р. та видатковою накладною № 142 від 07.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 8 від 07.09.2020р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено» Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції;
повідомлення № 11 про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.09.2020 року на податкову              накладну № 11 в якому надано пояснення: «ТОВ «ЗТС Групи» здійснило продаж товару ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» згідно договору № 08/01 від 08.01.2020р. та видатковою накладною № 143 від 14.09.2020р., у зв`язку з чим було створено податкову накладну № 11 від 14.09.2020 р., за першою подією, податкову накладну подано на реєстрацію. Реєстрація зазначеної податкової накладної було зупинено» Разом із поясненнями до ГУ ДПС у Запорізькій області були надані копії відповідних документів підтверджуючих реальне проведення зазначеної операції.
Комісія ГУ ДПС Запорізької області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за результатами розгляду вищезазначених податкових накладних, наданих пояснень ТОВ «ЗТС ГРУПП» та доданих до них документів приняла рішення про зупинення реєстрації податкових накладних шляхом їх. блокування, а саме:
податкова накладна № 1 була заблокована на підставі рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або, відмову в такій реєстрації № 2039642/42406672 від 15.10.2020 року;
податкова, накладна № 2 була заблокована на підставі рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області 2039624/42406672 від 15.10.2020 року;
податкова накладна № 3 була заблокована на підставі рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області 2039623/42406672 від 15.10.2020 року;
податкова накладна № 5 була заблокована на підставі рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області 2039644/42406672 від 4 5.10.2020 року;
податкова накладна № 8 була заблокована на підставі рішення комісії ГУ ДПС у Запорізькій області 2039598/42406672 від 15.10.2020 року;
податкова накладна № 11 була заблокована на підставі Рішення ДПС Запорізької області 2039605/42406672 від 15.10.2020 року.
В своїх рішеннях ГУ ДПС у Запорізькій області підставою зупинення (блокування) накладних зазначено, що платником податку не надано копій документів, відсутні документи придбання товару.
Повивач не погоджуючись із зазначеними відповідача-1 оскаржив їх у адміністративному порядку відповідно до п.56.3. ст.56 Податкового кодексу України, шляхом подання скарги про перегляд цих рішень до контролюючого органу вищого рівня - до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України в електронному вигляді, з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати вказані вище податкові накладні. До кожної скарги були додані документи та пояснення.
Рішеннями комісії ДПС України залишено без задоволення скарги позивача, а рішення регіонального рівня без змін
В рішеннях ДПС України підставою відмови у задоволенні скарги та розблокування податкових, накладних зазначено, що: «Ненадання платником податків копій, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акта приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків».
Не погоджуючись з рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарських операцій, а також на те, що запропонувавши подати підтверджуючі документи, контролюючий орган не вказав їх конкретного переліку, відсутні підстави для відмови в реєстрації податкової накладних.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього   Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246).
Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В даному випадку, реєстрація поданих позивачем податкових накладних була зупинена з тієї причини, що накладні відповідали критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
При цьому, позивач одержавши квитанції про зупинення реєстрації цих податкових  накладних, направив до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій щодо постачання ТМЦ у рамках укладеного договору з ТОВ «ДС ПРОМ ГРУП» від 08.01.2020 року.
Так, 29.05.2020 року для ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЗТС Групи» було укладено договір поставки № 2905 з Товариством з обмеженою відповідальністю «Шляхбуд», за яким позивач отримував від постачальника: асфальтобетонні суміші різних марок, щебенево-пісчані, гранітні суміші, емульсій бітумних дорожніх різних марок та інші матеріали.
Отримання позивачем за договором № 2905 товарів підтверджуються копіями видаткових накладних по кожній поставленій партії.
Однак, комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, розглянувши ці документи, прийняла оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, зі змісту яких слідує, що підставою для відмови у реєстрації складеної позивачем податкової накладної стало неподання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
У той же час, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначена додатком до Порядку №520, передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні), мають бути підкреслені.
Всупереч наведеному, в оскарженому рішенні міститься лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення, без зазначення тих документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані, ураховуючи, що сертифікати якості не є первинними документами бухгалтерського обліку, враховуючи, що предметом господарської діяльності були круги та інше машинне устаткування.
При цьому, контролюючий орган не надав жодних пояснень з приводу заявлених позовних вимог та не пояснив, які саме документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав.
Наведене свідчить на користь висновку про те, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів (послуг) та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкової  накладної, контролюючий орган не довів відповідність відображеної у ній господарської операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової  накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
В даному випадку, надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складених податкових накладних.
Оскаржені рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняті необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а відтак є протиправними та підлягали скасуванню.
Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, складених позивачем, та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, складені позивачем.
Враховуючи викладене вище, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:
          Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

          Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 21 грудня 2020 року                              у справі № 280/8366/20 - залишити без змін.

          Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак