П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

29 червня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/6733/19	

Категорія: 111030000          Головуючий в 1 інстанції: Токмілова Л.М.
          Місце ухвалення: м. Одеса
          Дата складання повного тексту: 30.03.2020 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого  – Бітова А.І.
суддів            – Лук`янчук О.В.
                      – Ступакової І.Г.
при секретарі – Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІНККОР" до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У листопаді 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ЛІНККОР" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДФС в Одеській області (у теперішній час ГУ ДПС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: 
-          №000997/14-09 від 05 березня 2019 року про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 750 505 грн.;
-          №000998/14-09 від 05 березня 2019 року про накладення штрафу у розмірі 231 305, 87 грн.;
-          №001001/14-09 від 05 березня 2019 року про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 3 682 960 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що відповідачем не наведено будь-яких доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти здійснення товариством господарської діяльності, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі. На думку позивача, відповідачем не надано доказів на підтвердження недобросовісності ТОВ "ЛІНККОР" або можливої фіктивності їх контрагентів, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення товариством розглянутих операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо. Позивач вказує, що висновки відповідача про відсутність фактичного здійснення господарських операцій, що покладені в основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень, ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу, оскільки всі необхідні первинні документи були надані.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що в порушення п.44.1 ст. 44, ч."а" п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.7 ст. 201 ПК України, ТОВ "ЛІНККОР" безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ по податковим накладним, на придбання у контрагентів матеріалів та послуг за документально оформленими операціями, що реально не були здійснені, на загальну суму податку у розмірі 2 483 756 грн., у тому числі за грудень 2016 року на суму 1 751 094 грн., жовтень 2017 року на суму 65 938 грн., грудень 2017 року на суму 666 724 грн. Відповідачем зазначається щодо встановлених порушень реєстрації (відсутності реєстрації) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) та/або щодо виявлення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкових накладних. На думку відповідача, ТОВ "ЛІНККОР" зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання на загальну суму ПДВ у розмірі 43 284,11 грн., у тому числі за листопад 2016 року 1708,00 грн., грудень 2016 року 13 667,68 грн., червень 2017 року 5 066,67 грн., серпень 2017 року 18 034,83 грн., вересень 2017 року 400,00 грн., жовтень 2017 року 1 258,33 грн., листопад 2017 року 3 148,60 грн. у зв`язку з використанням бензину А-95 в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. ГУ ДФС в Одеській області під час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 05 березня 2019 року №000997/14-09, №000998/14-09, №001001/14-09, керувалось в межах повноважень та у спосіб чинного законодавства України, а відтак причини для скасування податкових повідомлень-рішень, відсутні.
Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 року адміністративний позов ТОВ "ЛІНККОР" (65481, Одеська область, м. Южне, проспект Леніна, буд.19/3) до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень – задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення прийняте ГУ ДФС в Одеській області №000997/14-09 від 05 березня 2019 року про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 750 505 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення прийняте ГУ ДФС в Одеській області №000998/14-09 від 05 березня 2019 року про накладення штрафу у розмірі 231 305, 87 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення прийняте ГУ ДФС в Одеській області №001001/14-09 від 05 березня 2019 року про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 3 682 960 грн.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд.5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 43142370) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ЛІНККОР" (65481, Одеська область, м. Южне, проспект Леніна, буд.19/3) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 19 210 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень 00 копійок).
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.
В обґрунтування апеляційної скарги, ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що в оскаржуваному судовому рішенні не надано об`єктивності викладених обставин відповідача, не визначено які саме обставини стали слугували для прийняття рішення на користь платника податків, на підставі чого було прийнято дане рішення та взагалі не досліджено обставини господарських операцій позивача. При цьому, податковим органом в повній мірі в акті перевірки викладені обґрунтовані докази встановлених в ході перевірки порушень на підставі детального аналізу первинних документів. Також, взагалі не наведено нормативних аргументів щодо викладених обставин податкового органу, не досліджено кожної операції окремо, не досліджено факту здійснення даних робіт.
У відзиві ТОВ "ЛІНККОР" на апеляційну скаргу вказується, що судом першої інстанції матеріали справи розглянуті всебічно та об`єктивно, з наданням оцінки всім аргументам наданим учасникам справи і з додержанням вимог процесуального та матеріального права.
Судом першої інстанції надана правова оцінка фактів здійснюваних господарських операцій, аналізу первинних документів платників, що підтверджують відповідні факти, в актах виконаних робіт (або наданих послуг), вказані первинні документи містять чіткий конкретний перелік таких робіт (або послуг) із зазначенням кількісних, вартісних показників і одиниць їх виміру та не містять узагальнених назв видів робіт (або послуг).
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:
ТОВ "ЛІНККОР" (ідентифікаційний код 38194207) зареєстроване виконавчим комітетом Южненської міської ради Одеської області 07 травня 2012 року, є платником податку на додану вартість. Перебуває на обліку в Лиманській ОДПІ ГУ ДФС в Одеській області (Южненське відділення).
На підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 23 жовтня 2018 року №9490/14-09, №9489/14-09, №9495/14-09, №9491/14-09, №9492/14-09, №9493/14-09, №9494/14-09 відповідно до пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.77.1 ст. 77 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на жовтень 2018 року, на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 10 жовтня 2018 року №7730, проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "ЛІНККОР", код ЄДРПОУ 38194207, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року.
Копію наказу ГУ ДФС в Одеській області надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення, яку отримано платником податків 17 жовтня 2018 року.
Перевірка повинна була проводитись з 24 жовтня 2018 року по 30 січня 2019 року, але на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 30 жовтня 2018 року №8393 перенесено термін проведення документальної планової перевірки з 25 жовтня 2018 року до дати надання вилучених документів УСБУ в Одеській області;
-          на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 09 січня 2019 року №73 поновлено термін проведення документальної планової перевірки з 11 січня 2019 року;
-          на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 21 січня 2019 року №344 продовжено термін проведення документальної планової перевірки з 24 січня 2019 року.
За результатами проведення перевірки складено Акт від 06 лютого 2019 року №000061/15-32-14-09-38194207 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ЛІНККОР" з встановленими порушеннями:
-          п.44.1, п.44.2 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України від 02.10.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 3 000 404 грн., у тому числі за 2016 рік на суму 1 589 823 грн., за 2017 рік на суму 1410 581 грн.;
-          п.44.1, ст.44, п.185.1 ст. 185, п.п.186.2.2 п.186.2 ст. 186, п.187.1 ст. 187, пп."а" п.198.1 п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст. 198, п.п.201.1, 201.7 ст. 201 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 2 946 368 грн., у тому числі: за листопад 2016 року на 1708 грн., за грудень 2016 року на 1 622 355 грн., за серпень 2017 року на 122 972 грн., за листопад 2017 року на 113 301 грн., за грудень 2017 року на 1 086 052 грн.;
-          п.201.1, п.201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого не зареєстровані податкові накладні на загальну суму 462 611, 74 грн., у т.ч. по періодах: за листопад 2016 року на 1708, 00 грн., за грудень 2016 року на 13 667, 68 грн., за червень 2017 року на 5 066, 67 грн., за серпень 2017 року на 18 034, 83 грн., за вересень 2017 року на 400, 00 грн., за жовтень 2017 року 1 258, 33 грн., за листопад 2017 року на 3 148, 60 грн., за грудень 2017 року на 419 327, 63 грн.
На підставі зазначених висновків акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийняті:
-          податкове повідомлення-рішення від 05 березня 2019 року №000997/14-09 про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 750 505 грн.;
-          податкове повідомлення-рішення від 05 березня 2019 року №000998/14-09 про накладення штрафу у розмірі 231 305, 87 грн.;
-          податкове повідомлення рішення від 05 березня 2019 року №001001/14-09 про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 3 682 960 грн.
Стосовно спірних господарських операцій, судом першої інстанції було встановлено наступне: 
Відповідно договору генерального підряду від 14 вересня 2017 року №49/17 про закупівлю робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, шифр-Д-2/280-2 Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління (код ЄДРПОУ 24981994) в особі ТВО начальника ОСОБА_1 – Замовник та ТОВ "ЛІНККОР", в особі директора ОСОБА_2 – Підрядник уклали цей договір про нижченаведене:
Підрядник зобов`язується в межах динамічної ціни виконати на свій ризик власними та залученими силами комплекс робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська обл. шифр Д-2/280-2, ДК 021:2015:45000000-7 "Будівельні роботи та поточний ремонт" – (далі Об`єкт) та здати Об`єкт готовим до експлуатації Замовнику, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити вказані роботи.
Найменування робіт: будівельні – монтажні роботи з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, шифр -Д-2/280-2.
Обсяги закупівлі робіт можуть бути зменшені залежно від реального фінансування видатків Замовника.
Підрядник гарантує відповідність якості будівельних матеріалів, що поставляються , специфікаціям, державним стандартам, технічним умовам і наявність необхідних сертифікатів, технічних паспортів або інших документів, що засвідчують їх якість.
Підрядник попередньо повинен погодити у Замовника ціни на матеріальні ресурси, що повинні бути не вище регіональних та надати Замовнику відповідні документи, що підтверджують їх вартість.
Вхідний контроль якості будівельних матеріалів, якості робіт, приймальний та інспекційний контроль виконують відповідні посадові особи Замовника, Підрядника і Субпідрядних організацій.
Замовник має право вимагати проведення додаткових перевірок прихованих робіт, в прийманні яких не брав участі. Зумовлені цим додаткові витрати, якщо випробувані матеріали, виконані роботи не відповідають нормам та стандартам, а також при незапрошені Замовника для участі в прийманні, здійснюється за рахунок Підрядника.
У випадку не усунення Підрядником в обумовлені терміни дефектів у виконаних роботах Замовник має право залучити для цього третіх осіб з компенсацією витрат за рахунок Підрядника.
Роботи, виконані з використанням матеріальних ресурсів, що не відповідають установленим вимогам, Замовником не оплачуються.
У разі виявлення в процесі приймання-передачі закінчених робіт недоліків, допущених з вини Підрядника, він у зазначений Замовником термін зобов`язаний їх усунути і повторно повідомити Замовника про готовність до передачі закінчених робіт (об`єкта будівництва). Якщо Підрядник не бажає чи не може усунути такі недоліки Замовник може у порядку, передбаченому цим договором підряду, попередньо повідомивши Підрядника, ycyвати їх своїми силами або з залученням третіх осіб. Витрати, пов`язані з усуненням недоліків компенсуються Підрядником.
Договірна ціна будівництва об`єкта становить 33 177 777, 77 грн., у тому числі ПДВ- 5 529, 629, 63 грн. Договірна ціна об`єкту визначається згідно ДСТУ БД 1.1-1:2013, є динамічною та може бути уточнена на умовах цього договору та чинного законодавства.
Вартість доручених робіт Підряднику робіт за 2017 рік складає 15 800 000 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 633 333,33 грн. за рахунок загального фонду Державного бюджету України.
На 2018 рік складає 17 377 777,77 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 896 296, 30 грн. відповідно затверджених Титульних списків на капітальне будівництво по Замовнику - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, яке буде оформлено відповідними додатковими угодами до дійсного Договору в межах асигнувань запланованих на дані роки.
Оплата виконаних робіт будівництва Об`єкту проводиться Замовником в безготівковій формі на рахунки Підрядника.
Розрахунки за виконі роботи проводяться в межах договірної ціни на підставі "Актів прийняття виконаних підрядних робіт" за формою КБ-2в та фактичних витрат на будівництво та Довідок про вартість виконаних робіт за формою КБ -3.
В договірній ціні повторне використання матеріалів, отриманих від розбирання, не передбачається. Матеріали від демонтажу передаються по Акту експлуатуючій організації.
Виконання додаткових робіт з ініціативи Підрядника дозволяється лише при умові письмового дозволу Замовника, якщо це не приведе до збільшення договірної ціни .
Строк (термін) виконання робіт, які фінансуються у 2017 році – до 25 грудня 2017 року, які будуть фінансуватися у 2018 році – до 25 грудня 2018 року.
При коригуванні строків виконання робіт за відсутності фінансування або з затримки в Оплаті з причин, незалежних від Замовника, термін дії договору може бути продовжено на більш пізній період за домовленістю Сторін.
Забезпечення робіт проектною-кошторисною документацією покладається на Замовника.
Забезпечення робіт матеріалами і устаткуванням здійснює Підрядник.
Надання експлуатуючою організацією послуг щодо забезпечення Підрядника водою та Енергопостачанням сплачуються Підрядником за окремою угодою з експлуатуючою організацією.
Підрядник може, за попереднім погодженням із Замовником, залучати до виконання інших осіб (субпідрядників). Підрядник виступає перед Замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядниками як замовник.
Фінансування робіт здійснюється за рахунок бюджетних коштів. За умови прийняття відповідного рішення головного розпорядника бюджетних коштів, фінансування об`єкту може передбачати надання Підряднику авансу до 30 відсотків від вартості робіт доручених на виконання на поточний рік, при цьому Підрядник зобов`язується в термін, що не перевищує один календарний місяць, від дня отримання коштів, але не пізніше 20 грудня поточного року представити звіт про використання коштів по формі КБ-2в та форми КБ-3.
Договір діє до 25 грудня 2018 року в частині виконаних робіт, а в частині розрахунків - до повного виконання, але не пізніше 31 грудня 2018 року.
Невід`ємною частиною договору є додатки:
Дод. 1 – договірна ціна на виконання робіт з будівництва з локальним кошторисом, відомістю ресурсів та пояснювальною запискою;
Дод. 2 – графік виконання робіт з будівництва;
Дод. 3 – графік фінансування робіт з будівництва.
Згідно додаткової угоди №1 від 02 жовтня 2017 року до Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року про закупівлю робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, шифр -Д-2/280-2 внесені зміни в частині строків дії договору - а самі Договір діє до 31 грудня 2018 року в частині виконаних робіт, а в частині розрахунків - до повного виконання сторонами договірних зобов`язань.
Згідно додаткової угоди №2 від 10 листопада 2017 року до Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року про закупівлю робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, шифр Д-2/280-2 внесені зміни в Розділі "Фінансування робіт", а саме:
аванс надається Підряднику тільки за окремим рішенням Замовника;
аванс надається на придбання та постачання необхідних для виконання робіт матеріалів, конструкцій, виробів;
розмір попередньої оплати не може перевищувати 30 відсотків вартості від річного обсягу робіт;
підрядник зобов`язується використати попередню оплату протягом 3 місяців після одержання оплати, але не пізніше 20 грудня поточного року, по закінченню терміну кошти повертаються Замовнику;
для отримання оплати Підрядник повинен письмово звернутись до Замовника та узгодити перелік витрат, на які передбачено використати отримані кошти.
Згідно додаткової угоди №3 від 19 грудня 2017 року до Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року про закупівлю робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2 с. Дачне, Одеська обл. шифр -Д-2/280-2 внесені зміни в частині ціни договору:
Вартість доручених робіт Підряднику робіт на 2017 рік складає 20 326 809,76 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 3 387 801,63 грн. за рахунок загального фонду Державного бюджету України.
На 2018 рік складає 12 850 968,01 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 141 828 00 грн. відповідно затверджених Титульних списків на капітальне будівництво по Замовнику - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, яке буде оформлено відповідними додатковими угодами до дійсного Договору в межах асигнувань запланованих на дані роки.
Фінансування робіт здійснюється за рахунок бюджетних коштів на проведення будівництва Підряднику на загальну суму 33 177 777,77 грн., утому числі ПДВ - 5 529 629,63 грн.
Інші умови Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року залишаються без змін.
Станом на кінець 2017 року кредиторська заборгованість по підприємству Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління у розмірі 5 771 085,94 грн., що підтверджується крім іншого оборотно-сальдовою відомістю, та первинними документами щодо Договору.
На підтвердження здійснення робіт надано договір, виписки по рахунку, довідка про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних робіт, рахунок на оплату, видаткова накладна, підсумкова відомість ресурсів, договір поставки та інші документи.
Щодо фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентом ТОВ "Бізнес Помічник" здійснювались на підставі договору підряду №27/12 від 27 грудня 2017 року в особі директора ОСОБА_3 приймає на себе зобов`язання виконання будівельних робіт по об`єкту будівництва - Будівництво будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, робочої документації. Склад та обсяги робіт, які передбачені проектною документацією та підлягають виконанню Підрядником, зазначені в технічному завданні.
На підтвердження здійснення робіт надано договір, виписки по рахунку, довідка про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних робіт, рахунок на оплату, видаткова накладна, підсумкова відомість ресурсів, договір поставки та інші документи.
Щодо взаємовідносин з контрагентом ТОВ "МАРВІЛ-ТРЕЙД".
По договору підряду №27/10 від 27 жовтня 2017 року ТОВ "МАРВІЛ-ТРЕЙД" - Підрядник (в особі директора ОСОБА_4 ), приймає на себе зобов`язання виконання будівельних робіт по об`єкту будівництва - Будівництво будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2, с. Дачне, Одеська область, згідно робочої документації. Склад та обсяги робіт, які передбачені проектною документацією та підлягають виконанню Підрядником, зазначені в технічному завданні.
На підтвердження здійснення робіт надано договір підряду №27/10 від 27 жовтня 2017 року, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт приймання будівельних робіт, підсумкова відомість ресурсів, довідка про вартість виконаних робіт розрахунок загальновиробничих витрат, підсумкова відомість ресурсів, виписка по рахунку та інші докази.
Фінансово-господарські взаємовідносини з контрагентом TOB "МЕТА-ІНВЕСТ ЛТД" здійснювались на підставі договору підряду №49/17-02/10 від 02 жовтня 2017 року ТОВ "МЕТА-ІНВЕСТ ЛТД" – Виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по уточненню несущої здатності ґрунтів пальної основи результатами статистичних випробувань на ділянці проектувального будівництва будови казарми у військовому містечку Дачне- 2, с. Дачне, Одеська область.
Результатом вищевказаної роботи є проектна документація а саме Висновок. Виконавець виконує роботи згідно з Технічним завданням, вартість робіт складає 165 000 грн., утому числі ПДВ.
Згідно з Технічним завданням на виконання робіт по уточненню несущої здатності ґрунтів пальної основи за результатами статистичних випробувань паль необхідно:
1 Провести польові іспити статистично вдавлюючим навантаженням опитних паль.
2. Занурення паль забивкою трубчатим дизель-молотом в передчасно пробурені до абс. мітки НОМЕР_1 свердловини діаметром 350 мм.
Надані характеристики паль, які довжиною складають 11 м діаметром 35*35 см, абсолютна мітка голови палі +74,95 м, низ палі - +63,95 м., розрахункове навантаження, яке допускається 600, навантаження довести до 900 кН, розрахункова сейсмічність площадки будівництва складає 7 балів, Іспит проводити без замочування, з врахуванням сейсмічності. Несучим шаром для паль, які підлягають іспиту є ИГЄ -6, суглинок пилуватий, тяжкий красно вато-бурий напівтвердої консистенції.
На підтвердження здійснення вказаних робіт надано договір №49/17-02/10, акт приймання-здачі, висновок, кваліфікаційний сертифікат, свідоцтво, виписка по рахунку, картка рахунку, довідка про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних робіт, підсумкова відомість ресурсів та інші документи.
Щодо взаємовідносин з контрагентом ТОВ "Укргазифікація Південь".
Відповідно договору підряду між ТОВ "Укргазифікація Південь" в особі в особі директора ОСОБА_5 , що діє на підставі Статуту товариства, в подальшому "Підрядник" та ТОВ "ЛІНККОР" в особі директора Кручініна О, М., що діє на підставі Статуту, в подальшому "Субпідрядник", надалі "Сторони", що є платниками податку на загальних підставах уклали цей договір про наступне:
Підрядник передає, а Субпідрядник приймає на себе виконання будівельних робіт по об`єкту будівництва: "Реконструкція з`єднувального каналу Тилігульський лиман - Чорне море на території Комінтернівського району Одеської області" згідно робочої документації. Сторони погодили наступну ідентифікацію об`єкту на якому Субпідрядник виконуватиме роботи: склад та обсяги робіт, які передбачені проектною документацією та підлягають виконанню Субпідрядником, зазначені в Договірній ціні (Додаток № 1 до Договору).
На підтвердження здійснення робіт підряду надано договір №9/11-С від 13 грудня 2016 року, довідка про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних будівельних робіт, підсумкова відомість, видаткова накладна, довіреність та інші документи.
Щодо взаємовідносин з контрагентом ТОВ "Пром Строй Сервіс".
Згідно договору від 23 грудня 2016 року №20/12-Ш на виробництво будівельних робіт ТОВ "ЛІНККОР" (Замовник) доручає, а ТОВ "Пром строй сервіс", код 40918177 (Підрядник) приймає на себе зобов`язання провести роботи по будівництву шлюзу на об`єкті "Реконструкція каналу "Коблево".
Договірна ціна згідно даного договору складає 3 152 160,00 грн. з ПДВ.
Замовник зобов`язується своєчасно оплатити роботи Підрядника та забезпечити його відповідною документацією.
Підрядник зобов`язується своїми силами та коштами, а при необхідності з притягненням субпідрядних організацій виконати усі роботи в обсягах та строках передбачених договором та здати роботи Замовнику згідно проектно-кошторисної документації.
На підтвердження здійснення робіт надано: реєстр документів, виписка по рахунку, довідка про вартість виконаних робіт, заключна виписка.
Згідно договору від 23 грудня 2016 року №27/12-111 на виробництво будівельних робіт ТОВ "ЛІНККОР" (Замовник) доручає, а ТОВ "Пром строй сервіс", код 40918177 (Підрядник), приймає на себе зобов`язання провести роботи по будівництву шлюза на об`єкті "Реконструкція каналу Коблево".
Договірна ціна згідно даного договору складає 1 700 000,00 грн. з ПДВ.
Замовник зобов`язується своєчасно оплатити роботи Підрядника та забезпечити його відповідною документацією.
Підрядник зобов`язується своїми силами та коштами, а при необхідності з притягненням підрядних організацій виконати усі роботи в обсягах та строках передбачених договором та здати роботи Замовнику згідно проектно-кошторисної документації.
Вартість робіт згідно договору складає 3 400 000 грн. з ПДВ (вартість робіт не співпадає з договірною ціною за договором).
До початку виконання робіт Замовник перераховує Підряднику аванс у розмірі 30% від суми договірної ціни.
Приймання-здача виконаних робіт здійснюється згідно актів приймання виконаних робіт, які підписуються сторонами.
Термін виконання робіт 80 календарних днів з моменту отримання авансу на розрахунковий рахунок Підрядника.
На підтвердження здійснення робіт надано: довідка про вартість виконаних будівельних робіт, акт приймання виконаних робіт, підсумкова відомість ресурсів,виписка по рахункам та інші документи.
Згідно договору 23 грудня 2016 року №27/12-Ш на виробництво будівельних робіт ТОВ "ЛІНККОР" (Замовник) доручає, а ТОВ "Пром строй сервіс", код 40918177 (Підрядник), приймав на себе зобов`язання провести роботи по будівництву шлюзу на об`єкті "Реконструкція каналу Коблево".
На підтвердження виконання умов договору ТОВ "ЛІНККОР" надано: акт приймання виконаних будівельних робіт, акт надання послуг, підсумкова відомість, акт надання послуг, рахунок на оплату та інші документи.
Згідно договору поставки продукції від 23 грудня 2016 року №22/12-СК ТОВ "ЛІНККОР" (Замовник) та ТОВ "Пром строй сервіс", код 40918177 (Постачальник), постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити замовнику замовлений товар, по узгодженню сторін виконати його доставку, а замовник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, прийняти товар та здійснити його оплату на умовах даного договору.
На підтвердження виконання умов договору ТОВ "ЛІНККОР" надано: рахунок на оплату, акт надання послуг, акт прийманням виконаних будівельних робіт, виписка по рахунку, картка рахунку та інші документи.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що з наданої правової оцінки фактів здійснюваних господарських операцій, аналізу первинних документів платників, що підтверджують відповідні факти, в актах виконаних робіт (або наданих послуг) суд дійшов висновку, що вказані первинні документи містять чіткий конкретний перелік таких робіт (або послуг) із зазначенням кількісних, вартісних показників і одиниць їх виміру та не містять узагальнених назв видів робіт (або послуг).
Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.
Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 14, 44, 198, 201 ПК України, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.
Згідно з пп.14.1.27 п.14.1 ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність – діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Пунктом 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податку зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до п.44.2 ст. 44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України (в редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: 
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; 
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); 
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; 
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно з п.198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій – не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст. 201 цього Кодексу.
Відповідно до п.п.201.1, 201.4, 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відносно встановленого податковим органом порушення п.201 ст. 201 ПК України щодо відсутності реєстрації ТОВ "ЛІНККОР" податкових накладних, податковим органом зроблено висновок про те, що позивач повинен був нарахувати податкові зобов`язання на загальну суму ПДВ у розмірі 43 284,11 грн., у зв`язку з використання позивачем бензину А-95 в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, колегія суддів зазначає наступне.
З матеріалів справи вбачається, протягом перевіряємого періоду ТОВ "ЛІНККОР" здійснювало виконання робіт на об`єкті Реконструкція з`єднувального каналу між Тилігульським лиманом і Чорним морем на території Комінтернівського району, Одеської області.
Колегія суддів вважає доречним посилання позивача на технічну необхідність використання помпи для морської води та бензинового генератора "Форте" для резервного джерела електроенергії, на підтвердження чого позивачем надано наступні документи: 
-          наказ №6 від 15 листопада 2016 року, 
-          наказ №5 від 15 листопадва2016 року, 
-          договір оренди обладнання №47,
-          акт приймання-передачі обладнання в оренду від 15 листопада 2016 року,
-          акт надання послуг №7/11 від 30 листопада 2017 року,
-          акт надання послуг №9/08 від 31 серпня 2017 року,
-          акт надання послуг №8/06 від 30 червня 2017 року,
-          акт надання послуг №8/12 від 31 грудня 2016 року,
-          акт надання послуг №6/11 від 30 листопада 2017 року,
-          рахунок на оплату по замовленню №11871 від 01 листопада 2016 року,
-          видаткова накладна №7195 від 02 листопада 2016 року
-          акти списання палива.
Таким чином, з огляду на вищевикладене, ТОВ "ЛІНККОР" використовувало у власній господарській діяльності бензин А-95, що підтверджується наданими документами.
Стосовно встановлено податковим органом порушення строків подання податкової накладної за грудень 2017 року.
ТОВ "ЛІНККОР" направляло до ДФС зазначену податкову накладку на реєстрацію 20 грудня 2017 року та 28 грудня 2017 року, однак вона не була прийнята податковим органом. Податкову накладну було прийнято лише 06 лютого 2018 року.
Таким чином ТОВ "ЛІНККОР" подав податкову накладну в строк встановлений ПК України, а отже, вжив всіх можливих заходів щодо вчасного подання податкової накладної.
Враховуючи викладене податковим органом неправомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової накладної.
Стосовно висновків податкового органу про заниження обсягів реалізації робіт, послуг у сумі 5 771 086 грн. з врахуванням ПДВ та доходу у сумі 4 809 238 грн. за 2017 рік по господарським операціям з Південним територіальним квартирно-експлуатаційним управлінням, колегія суддів зазначає наступне.
З матеріалів справи вбачається, що відповідно договору генерального підряду від 14 вересня 2017 року №49/17 договірна ціна будівництва об`єкта становить 33 177 777, 77 грн., у тому числі ПДВ- 5 529, 629, 63 грн. Договірна ціна об`єкту визначається згідно ДСТУ БД 1.1-1:2013, є динамічною та може бути уточнена на умовах цього договору та чинного законодавства.
Вартість доручених робіт Підряднику робіт за 2017 рік складає 15 800 000 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 633 333,33 грн. за рахунок загального фонду Державного бюджету України.
На 2018 рік складає 17 377 777,77 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 896 296, 30 грн. відповідно затверджених Титульних списків на капітальне будівництво по Замовнику - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, яке буде оформлено відповідними додатковими угодами до дійсного Договору в межах асигнувань запланованих на дані роки.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що згідно додаткової угоди №3 від 19 грудня 2017 року до Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року про закупівлю робіт з будівництва будівлі казарми у військовому містечку Дачне-2 с. Дачне, Одеська обл. шифр -Д-2/280-2 внесені зміни в частині ціни договору:
Вартість доручених робіт Підряднику робіт на 2017 рік складає 20 326 809,76 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 3 387 801,63 грн. за рахунок загального фонду Державного бюджету України.
На 2018 рік складає 12 850 968,01 грн., у тому числі ПДВ у розмірі 2 141 828 00 грн. відповідно затверджених Титульних списків на капітальне будівництво по Замовнику - Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління, яке буде оформлено відповідними додатковими угодами до дійсного Договору в межах асигнувань запланованих на дані роки.
Фінансування робіт здійснюється за рахунок бюджетних коштів на проведення будівництва Підряднику на загальну суму 33 177 777,77 грн., у тому числі ПДВ - 5 529 629,63 грн.
Інші умови Договору генерального підряду №49/17 від 14 вересня 2017 року залишаються без змін.
Таким чином, станом на кінець 2017 року кредиторська заборгованість по підприємству Південне територіальне квартирно-експлуатаційне управління у розмірі 5 771 085,94 грн., що підтверджується крім іншого оборотно-сальдовою відомістю, матеріалами позовної заяви.
За таких обставин, колегія суддів доходить висновку, що відповідачем неправомірно встановлено суму заниження обсягів реалізації робіт, послуг за 2017 рік у розмірі 5 771 085,94 з врахуванням ПДВ (сума заниження доходу за 2017 рік склала 4 809 23 8 грн.).
Стосовно встановленого податковим органом завищення собівартості реалізованих робіт, послуг на загальну суму 2 887 784, 34 грн., по господарським операціям з контрагентами ТОВ "Бізнес Помічник", ТОВ "МАРВІЛ-ТРЕЙД", TOB "МЕТА-ІНВЕСТ ЛТД", ТОВ "Укргазифікація Південь" та ТОВ "Пром строй сервіс", колегія зазначає наступне.
Згідно з ч.1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Частиною 2 цієї статті визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п.6.4.2 ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 "Правила визначення вартості будівництва" при визначені вартості виконаних обсягів робіт і проведені взаєморозрахунків за виконані роботи по об`єктах будівництва, зведення яких здійснюється за рахунок державних коштів, застосовуються примірні форми первинних облікових документів "Акт приймання виконаних будівельних робіт" (примірна форма №КБ-2в) і "Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати" (примірна форма №КБ-3).
Водночас, згідно п.1.2 ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 цей стандарт носить обов`язковий характер при визначенні вартості будівництва об`єктів, що споруджуються за рахунок бюджетних коштів, коштів державних і комунальних підприємств, установ та організацій, а також кредитів, наданих під державні гарантії.
У відповідності до п.1.1 ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 цей стандарт установлює основні правила з визначення нового будівництва, реконструкції, капітального ремонту та технічного переоснащення будинків, будівель, споруд будь-якого призначення, їх комплексів, лінійних об`єктів інженерно-транспортної інфраструктури, а також реставрації пам`яток архітектури та містобудування.
Таким чином, форма №КБ-2в, КБ-3 є обов`язковою, лише для оформлення робіт, що виконуються за державні кошти.
В той же час, якщо будівельні роботи виконують не за державні кошти, то може складатися інший документ, форма якого зазначається у договорі підряду та який містить інформацію про дату, види, обсяги та вартість виконаних робіт, обчислення прибутку, з обґрунтуванням вартості та підтвердженням витрат матеріальних ресурсів. Крім того, сторони договору можуть визначити у самому договорі про застосування ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 "Правила визначення вартості будівництва".
Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можливо дійти до висновку, що для отримання права на формування податкового кредиту із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), та права на віднесення витрат по його придбанню до складу валових витрат, платник повинен мати податкові накладні, первинні бухгалтерські документи, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначені для використання у власній господарській діяльності. Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.
Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем надано копії: договорів, виписки по рахунку, довідки про вартість виконаних робіт, акт приймання виконаних робіт, рахунок на оплату, видаткові накладні, підсумкові відомості ресурсів, виписку по рахунку, та інші.
Колегія суддів вважає, що надана позивачем первинна документація підтверджує факт реальних господарських відносин з даними контрагентами.
Також, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що зауважень щодо достатності та правильності оформлення первинних документів, за наслідками проведених позивачем господарських операцій з цими, акт перевірки не містить, податковий орган лише посилається на неможливість виконання цими контрагентом обумовлених договорами робіт.
Стосовно таких доводів апелянта, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що порушення контрагентом податкової дисципліни, правил ведення господарської діяльності на які посилається контролюючий орган не можуть бути покладені в основу висновку про те, що господарські операції з цим контрагентом-постачальником є нереальними з огляду на те, що юридична відповідальність має індивідуальних характер, а тому на платника податків не можуть бути покладені негативні наслідки у зв`язку із недобросовісними діями його контрагента.
За висновком Верховного Суду, який висвітлено у постанові від 02 лютого 2021 року справі №815/7106/14 сама по собі наявність або відсутність у контрагентів окремих документів, транспортних засобів, нерухомості, земельних ділянок, певної кількості персоналу, не можуть являтися вичерпними ознаками неправомірності вчиненої господарської операції, якщо з інших даних вбачається фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, у зв`язку з його господарською діяльністю, податкове законодавство не ставить право платника на декларування витрат в залежність від того, за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) здійснюється поставка товарів (робіт, послуг) постачальником.
Верховний Суд зауважив, що податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку, зокрема, від фактичної сплати контрагентами податків до бюджету, від перебування постачальників за юридичною адресою, а також від їх господарських та виробничих можливостей. Тобто, у разі підтвердження реального характеру здійснених поставки, як у даній ситуації, платник не може відповідати за порушення, допущені постачальником, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи.
Колегія суддів враховує те, що судова практика Верховного Суду при вирішення податкових спорів у більшості виходить з презумпції добросовісності платників та інших учасників правовідносин у сфері економіки. У зв`язку з цим презюмується, що дії платника, результатом яких є отримання податкової вигоди, вважаються економічно виправданими, а відомості, що містяться у податковій та бухгалтерській звітності платника, - достовірні. Подання платником до контролюючого органу усіх належним чином оформлених первинних документів, передбачених податковим законодавством, з метою отримання податкової вигоди є підставою для її отримання, якщо податковий орган не доведе неправдивість, недостовірність або суперечливість відомостей, що містяться у таких документах. Доводи ж податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту та витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування.
Приписами ч.2 ст. 61 Конституції України встановлений індивідуальний характер юридичної відповідальності.
Колегія суддів, оцінюючи спірні фінансово-господарські операції, передусім виходить з того, що юридична відповідальність згідно норм чинного законодавства України є персоніфікованою.
Підприємство яке є сумлінним платником податків не повинно нести відповідальність за своїх контрагентів.
В свою чергу, в акті перевірки не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагента були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "ЛІНККОР".
Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, –

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 березня 2020 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 09 липня 2021 року.

Головуючий:                                                                                                     Бітов А.І.

Суддя:                                                                                                     Лук`янчук О.В.

Суддя:                                                                                                     Ступакова І.Г.