П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/194/21-а 
                                                      Головуючий суддя 1-ої інстанції - Маренич Ігор Володимирович   
Суддя-доповідач -  Сушко О.О.   
14 вересня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Сушка О.О. 
суддів:  Залімського І. Г.  Мацького Є.М. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Чорнокнижник О.В., 
представника позивача:  Іванюка О.О. 
представника відповідача: Ахтемійчук О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оіл" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Чернівецькій області) №2061582/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №370 від 15.05.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061576/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №468 від 25.05.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061575/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №479 від 01.07.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061580/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №480 від 11.07.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061581/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №482 від 02.07.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061583/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №489 від 10.07.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061577/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №490 від 14.07.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №1948360/42978086 від 21.09.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №562 від 10.08.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061578/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №599 від 18.08.2020 р. в ЄРПН;
- визнати протиправним та скасувати рішення прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернівецькій області №2061579/42978086 від 23.10.2020 р. про відмову у реєстрації ПН №633 від 21.08.2020 р. в ЄРПН;
- зобов`язати Державну податкову службу України (далі - відповідач-2, ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні подані ТОВ "Євростар Оіл" податкові накладні №370 від 15.05.2020 р. , №468 від 25.05.2020 р.,  №479 від 01.07.2020 р., №480 від 11.07.2020 р., №482 від 02.07.2020 р., №489 від 10.07.2020 р., №490 від 14.07.2020 р., №562 від 10.08.2020 р., №599 від 18.08.2020 р., №633 від 21.08.2020 р. датою їх подання.
Відповідно до рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року позов задоволено повністю.
Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Представник відповідача в судовому засіданні просила задовольнити апеляційну скаргу.
Представник позивача в судовому засіданні просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги.
Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що позивача зареєстрований як юридична особа 26.04.2019 р (запис 10381020000012086). Основним видом економічної діяльності 47.30 – Роздрібна торгівля пальним.
Згідно витягу №1924124500102 з реєстру платників податку на додану вартість, позивач з 01.06.2019 р. зареєстрований платником податку на додану вартість.
11.06.2019 р. між позивачем (далі - постачальник) та ТОВ "Торгова Компанія Ніагара" (далі - покупець) укладено договір поставки №11/06/2019, у відповідності з яким постачальник передає на умовах договору а покупець приймає у власність паливно - мастильні матеріали та сплачує їх ціну. Кількість, асортимент та ціна товару визначається шляхом надання заявок від покупця.
18.02.2020 р. між позивачем (далі - перевізник) та ТОВ "НК - ТРАНСАВТО" (далі - замовник) укладено договір перевезення вантажу №тр18/лют/2020, у відповідності з яким перевізник зобов`язується доставити ввірений йому замовником Вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу. Плата перевізнику за послуги, відбувається протягом 30 календарних днів з моменту подання в пункт призначення.
10.04.2020 р.  між позивачем (далі - перевізник) та ТОВ "Ніра " (далі - замовник) укладено договір перевезення вантажу №тр10/04/2020, у відповідності з яким перевізник зобов`язується доставити ввірений йому замовником Вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу. Плата перевізнику за послуги, відбувається протягом 30 календарних днів з моменту подання в пункт призначення.
14.05.2020 р. між позивачем (далі - перевізник) та ТОВ "Неон Груп" (далі - замовник) укладено договір перевезення вантажу №тр14/05/2020, у відповідності з яким перевізник зобов`язується доставити ввірений йому замовником Вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу. Плата перевізнику за послуги, відбувається протягом 30 календарних днів з моменту подання в пункт призначення.
01.07.2020 р. між позивачем (далі - перевізник) та ТОВ "Шляхове будівництво "Альтком" (далі - замовник) укладено договір перевезення вантажу №тр01/07/2020 у відповідності з яким перевізник зобов`язується доставити ввірений йому замовником Вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу. Плата перевізнику за послуги, відбувається протягом 30 календарних днів з моменту подання в пункт призначення.
10.07.2020 р. між позивачем (далі - перевізник) та ТОВ "ТРЕЙДНАФТТРАНС" (далі - замовник) укладено договір перевезення вантажу №тр10/07/2020, у відповідності з яким перевізник зобов`язується доставити ввірений йому замовником Вантаж до пункту призначення і видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу. Плата перевізнику за послуги, відбувається протягом 30 календарних днів з моменту подання в пункт призначення.
15.05.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №370.
25.05.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №468.
01.07.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №479.
02.07.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №482.
10.07.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №489.
11.07.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №480.
14.07.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №490.
10.08.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №562.
18.08.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №599.
21.08.2020 р. позивачем подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №633.
30.05.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №370 від 15.05.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
10.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №468 від 25.05.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №479 від 01.07.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №480 від 11.07.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №482 від 02.07.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №489 від 10.07.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.07.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №490 від 14.07.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
28.08.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №562 від 10.08.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
09.09.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №599 від 18.08.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
10.09.2020 р. позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №633 від 21.08.2020 р., оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
22.10.2020 р. позивач надав повідомлення №182 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних №370, 468  від 15.05.2020 та від 25.05.2020 відповідно.
22.10.2020 р. позивач надав повідомлення №180 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних №479, 480  від 01.07.2020 та від 11.07.2020 відповідно.
22.10.2020 р. позивач надав повідомлення №179 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної №482  від 02.07.2020.
22.10.2020 р. позивач надав повідомлення №181 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних №489, 490  від 10.07.2020 та від 14.07.2020 відповідно.
16.09.2020 р. позивач надав повідомлення №140 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної №562  від 10.08.2020.
21.10.2020 р. позивач надав повідомлення №177 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної №599  від 18.08.2020.
21.10.2020 р. позивач надав повідомлення №178 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної №633  від 21.08.2020.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061582/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 370 від 15.05.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061576/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 468 від 25.05.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061575/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 479 від 01.07.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061580/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 480 від 11.07.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061581/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 482 від 02.07.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061583/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 489 від 10.07.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061577/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 490 від 14.07.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
21.09.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №1948360/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 562 від 10.08.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061578/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 599 від 18.08.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
23.10.2020 р. рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №2061579/42978086 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 633 від 21.08.2020 р. в ЄРПН, з підстав ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.
21.09.2020 р. позивачем подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №1948360/42978086.
28.09.2020 р. рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної № 562 від 10.08.2020 р. скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підстави не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.
Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Так, відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту   187.1  статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт   188.1   статті   188 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У відповідності до приписів, наведених у пункті   201.16   статті   201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
11.12.2019 року постановою Кабінету Міністрів України № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Слід зазначити, що відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до   пункту 5   цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач, одержавши квитанцію про зупинення реєстрації цієї податкової накладної, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо постачання товару, зазначеного у податковій накладній, реєстрація якої зупинена.
Проте, комісія регіонального рівня - Комісія ГУ ДПС у Чернівецькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, як вбачається зі змісту вказаних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку : первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано підкреслити).
Окрім того, як вбачається з повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем подано перелік документів, які підтверджують реальність операції. Однак як вбачається, з рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було подано не повний перелік документів.
Позивач не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних подав скарги до ДПС України зазначивши інформацію про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня : ТОВ "Євростар Оіл" дотрималось усіх приписів ст. 201 ПК України, щодо реєстрації податкових накладних. Окрім того, комісією не підкреслено, які саме документи не були надані для розблокування податкових накладних.
Однак відповідачем-2 року прийнято рішення про залишення скарг без задоволення.
Стосовно ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.
На думку суду, позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.
Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановлено частиною другою статті 77 КАС України, відповідачами не спростовано фактичне виконання спірних операцій та не доведено зворотнього.
Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2061582/42978086 від 23.10.2020 р., №2061576/42978086 від 23.10.2020 р., №2061575/ 42978086 від 23.10.2020 р., №2061580/42978086 від 23.10.2020 р., №2061581/42978086 від 23.10.2020 р., №2061583/42978086 від 23.10.2020 р., №2061577/42978086 від 23.10.2020 р., №1948360/42978086 від 21.09.2020 р., №2061578/42978086 від 23.10.2020 р., №2061579/ 42978086 від 23.10.2020 р. є протиправними та підлягають скасуванню.
З 01.01.2018 пункт   201.16   статті   201 Податкового кодексу України   викладено в новій редакції, згідно якої реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктів 19, 20 Порядку № 1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання відповідача зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН.
Відтак, оскільки рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2061582/42978086 від 23.10.2020 р., №2061576/42978086 від 23.10.2020 р., №2061575/ 42978086 від 23.10.2020 р., №2061580/42978086 від 23.10.2020 р., №2061581/42978086 від 23.10.2020 р., №2061583/42978086 від 23.10.2020 р., №2061577/42978086 від 23.10.2020 р., №1948360/42978086 від 21.09.2020 р., №2061578/42978086 від 23.10.2020 р., №2061579/ 42978086 від 23.10.2020 р., як встановлено вище, підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №370 від 15.05.2020 р., №468 від 25.05.2020 р.,  №479 від 01.07.2020 р., №480 від 11.07.2020 р., №482 від 02.07.2020 р., №489 від 10.07.2020 р., №490 від 14.07.2020 р., №562 від 10.08.2020 р., №599 від 18.08.2020 р., №633 від 21.08.2020 р. 
Окрім того, суд звертає увагу, що 29.09.2020 рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду по справі №600/834/20-а, яке залишено без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 20.01.2021 р. за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Євростар Оїл" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, ДПС України про визнання протиправними і скасування рішень, визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №48607 від 03.04.2020 р. та визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №60921 від 04.06.2020.
Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 05 квітня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту її прийняття та оскарженню не підлягає, як така, що розглянута за правилами спрощеного провадження, крім випадків, передбачених ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі   16 вересня 2021 року.

Головуючий	 	 	Сушко О.О.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Залімський І. Г.    Мацький Є.М.